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1、接受非现金资产捐赠的会计处理圜枉20o6年第1期接受非现金资产捐赠的李娜摘要本文就如何使接受非现金资产捐赠的会计处理更完善进行探讨.关键词资本公积接受非现金资产捐赠利润表项目利润操纵企业接受捐赠符合资本公积的含义,现行会计制度将其汁入资本公积帐户,这是合理的.但是在日后该资产处置时却有违初衷,影响到了相关的损益帐户,这就可能导致企业运用接受非现金资产捐赠这一业务进行利润操纵,这是当前会计处理的缺点.1现行会计制度对接受非现金捐赠的会计处理的规定资本公积是指投资人或其他人投入到企业,所有权归属于投资者,并且投入金额超过法定资本部分的资金.由于资本公积不是由企业实现的利润转化而来,从本质上讲属于投
2、入资本范畴,与企业留存收益有根本区别,所以资本公积主要用来转增资本(股本).资本公积形成的来源包括:资本(股本)溢价,接受捐赠非现金资产准备,接受现金捐赠,股权投资准备,拨款转入,外币资本折算差额,其他资本公积等.在具体的会计处理中.接受现金捐赠与非现金捐赠分别使用了接受现金捐赠和接受捐赠非现金资产准备两个明细帐.会计处理亦有差异.1.1接受现金捐赠的会计处理当企业接受捐赠现金资产时.企业按照实际收到的金额.借汁银行存款等科目.贷计资本公积接受现金捐赠科目.1.2接受捐赠非现金资产的会计处理1.2.1资产入帐价值的确定.应分别情况处理如果捐赠方提供了有关凭据的.按凭据上标明的金额加上应支付的相
3、关税费,作为入帐价值;如果没有提供有关凭据.则按照市场价格加上应支付的相关税费入帐,再则可以用该资产预计未来的现金流量现值入帐.1.2.2帐务处理接受捐赠时.由于其价值未真正实现.所以先计入资本公积接受捐赠非现金资产准备帐户(不能转增资本).待该资产处置时.表明其价值已实现.在转记资本公积一其他资本公积帐户(可以转增资本).2对现行会计处理的的疑问现行会计制度对接受捐赠的规定是合适的,企业接受捐赠符合资本公积的含义,所以会计处理采用了绕过利润表直接进入资产负债表的方式,对利润表项目不产生任何影响.接受现金捐赠的会计处理,按照实际收到的金额汁入资本公积一接受现金捐赠科目,对利润表项目确实不产生任
4、何影响,有疑问的是接受捐赠非现金捐赠的会计处理,下面以A公司(内资企业)为例:公司于200O年l2月31日接受捐赠一项固定资产,捐赠方帐面净值为1000万元.2001年l2月31日该固定资产对外出售.获得价款6OO万元收存银行.出售时已提折旧100万元.公司适用30%的所得税率.据此.A公司相关的帐务处理如下:2.12000年12月51日接受捐赠时借:固定资产1000万贷:资本公积接受捐赠非现金资产准备700万递延税款:300万2.22001年12月51日固定资产对外出售时借:固定资产清理9O0万累计折旧:100万贷:固定资产1()00万借:银行存款600万贷:固定资产清理6OO万借:营业外支
5、出300万贷:固定资产清理300万借:资本公积接受捐赠非现金资产准备700万贷:资本公积其他资本公积700万作者单位:广东嘉应学院.1-I,I处理从以上会计处理可以看出,在接受该固定资产的捐赠初期.确实未影响到当期的利润表.但是在处置该同定资产时.由于处置该固定资产出现了净收益(营业外支出)300万,使当期利润总额增加了300万.而资本公积由接受捐赠非现金资产准备等额转为其他资本公积明细帐户(接受捐赠非现金资产准备明细帐其实失去了准备的意义).所以.从整个过程来看.只要处置该资产时出现净收益或净损失,就会影响到利润表.而出现净收益或净损失与接受捐赠时对该资产价值的确定有很大关系.捐赠方提供了有
6、关凭据的.按凭据入帐(如上例),但于企业捐赠的资产往往是发生跌价的.如果此时按捐赠方提供的帐面价值入帐.就会使将来处置该项资产时出现净损失,从而影响其利润总额.捐赠方没有提供有关凭据.则按照市场价格(或未来的现金流量现值)帐,而市场价格(或未来的现金流量现值)是有不确定性的,在上例中如果确定该固定资产市场价值为500万元(20O1年提取折IH5o万元),则处置该资产时发生将出115o万的营业外收入.由于接受捐赠时,资产价值的不确定性.所以以上的处理方式有可能会变成企业操纵利润的工具,即使接受当期资产价值的确定非常恰当,但由于日后市场价值的不确定,企业持有或处置该资产就会产生净收益或净损失,从而
7、影响到利润表项目.这是不合适的.3接受捐赠非现金资产会计处理的修正接受捐赠时,仍然按其价值.计入资本公积一接受捐赠非现金资产准备帐户.待该资产处置时.再转记资本公积一其他资本公积帐户.不同的是在持有或处置该资产过程中导致的净收益或净损失.应调整资本公积一接受捐赠非现金资产准备帐户.而不是象一般的资产处置计入营业外收入/支出等帐户.以下仍以A公司为例:(1)2000年l2月31日接受捐赠时(与上相同).(2)2001年l2月31日固定资产对外出售时:借:资本公积一接受捐赠非现金资产准备300万贷:固定资产清理300万借:资本公积其他转入400万贷:资本公积接受捐赠非现金资产准备400万这种会计处
8、理方式,企业接受的捐赠全部汁入了资本公积帐户,完全绕过了利润表,亦可以防止企业以此操纵利润的不良行为.作者简介李娜(197l一),女,广东梅州嘉应学院任教.研究方向为财务会计.(收稿日期:2005?07-06)(接4O页)名义实施法律行为,拥有法律利益,参与诉讼或被诉,并以此与其成员或任何第三人相区别时.即具备了法人资格,并不必然要求其成员对法人债务承担有限责任从这点上看,个人独资企业完全符合法人的条件,可以取得法人资恪,从而享有法人财产权.参考文献川全斗成.个人独资企业的法律地位【Nl_人民法院报.2004一o1-28【2】刘芸汪琳等个人独资企业法实务与案俐评析【M】北京:中国工商出版社.2oo5【3】佟柔.民法原理【M】北京:法律出版社,1983其它文献(略)(收稿日期:2()05?08?03)
