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1、附件二：证券公司执行金融企业会计制度有关问题衔接规定 （征求意见稿）为确保证券公司贯彻实施金融企业会计制度，做好新旧会计制度衔接，现将有关问题规定如下：一、执行金融企业会计制度的证券公司，应当按照金融企业会计制度的规定对会计要素进行合理的确认和计量。1999年印发的证券公司会计制度会计科目和会计报表（以下简称“证券公司会计制度”）中，符合金融企业会计制度规定的内容仍然有效，其他内容作如下调整：（一）需增设、取消或调整的会计科目证券公司执行金融企业会计制度时，应当在证券公司会计制度的基础上增设、取消或调整以下会计科目：1将“1403 投资风险准备”科目改为“1403 长期投资减值准备”科目（1）
2、本科目核算证券公司提取的长期投资减值准备。 （2）证券公司应当在期末或者至少在每年年度终了对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化等原因，导致长期投资的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的金额计提长期投资减值准备。长期投资减值准备应按单项投资计提。 （3）证券公司计提长期投资减值准备时，借记“资产损失计提的长期投资减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的长期投资价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产损失计提的长期投资减值准备”科目。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的长期投资减值准备的余额。2增设
3、“1505 固定资产减值准备”科目（1）本科目核算证券公司提取的固定资产减值准备。 （2）证券公司应当在期末或者至少在每年年度终了对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备。证券公司计提固定资产减值准备后，应当按该固定资产原价扣除减值准备和累计折旧以后的账面价值，在剩余预计使用年限内计提折旧。 （3）证券公司计提固定资产减值准备时，借记“资产损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记本科目。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额不
4、小于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即，取得固定资产时的原价扣除不考虑减值因素情况下计提的累计折旧后的余额。转回已计提的固定资产减值准备时，借记本科目，贷记“资产损失计提的固定资产减值准备”科目。如固定资产减值准备尚有余额，应予冲销。冲销时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的固定资产减值准备余额。3增设“1508 在建工程减值准备”科目 （1）本科目核算证券公司在建工程提取的减值准
5、备。 （2）证券公司应当定期或者至少于每年年度终了对在建工程逐项进行检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。证券公司计提在建工程减值准备时，借记“资产损失计提的在建工程减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产损失计提的在建工程减值准备”科目。 （3）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的在建工程减值准备余额。4增设“1703 无形资产减值准备”科目 （1）本科目核算证券公司提取的无形资产减值准备。 （2）证券公司应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给公司带来未来经济利益的能
6、力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。证券公司计提无形资产减值准备后，应当按照扣除减值准备以后的账面价值在剩余摊销年限内分期摊销。 （3）期末，证券公司所持有的无形资产的账面价值低于其可收回金额的，应按其差额，借记“资产损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产损失计提的无形资产减值准备”科目。 （4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已提取的无形资产减值准备余额。5增设“2245 预计负债”科目 （1）本科目核算证券公司各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉
7、讼等或有事项产生的负债。 证券公司应当按照有关规定，合理地确认和计量预计负债。 （2）证券公司确认预计负债时，借记“营业费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （3）本科目应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已预计尚未支付的债务。6增设“4211 受托投资管理收益”科目（1）本科目核算证券公司经营受托资产而取得的收益或发生的损失。（2）证券公司与委托单位结算收益时，借记“受托资产”科目，贷记本科目；如果发生损失，按证券公司应当承担的损失金额，借记本科目，贷记“受托资产”科目。（3）本科目应按委托
8、单位设置明细账，进行明细核算。（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。7增设“4711 资产损失”科目，同时取消“4601 自营证券跌价损失”科目（1）本科目核算证券公司按规定提取（或转回）应计入损益的各项减值准备，包括自营证券跌价准备、坏账准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。（2）证券公司计提准备时，借记本科目，贷记“自营证券跌价准备”、“坏账准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等科目；冲减损失准备时，借记“自营证券跌价准备”、“坏账准备”、“长期投资减值准备
9、”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等科目，贷记本科目。（3）本科目应按提取准备的种类进行明细核算。（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目，结转后本科目应无余额。8开办费不再按照5年期限分期摊销。除购建固定资产应予资本化的费用以外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，于证券公司开始经营当月一次计入损益。证券公司执行金融企业会计制度之前尚未摊销完的开办费余额，应当根据情况分别处理：如果未摊销的开办费余额较大，且直接将其转入当期损益对证券公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。在编制比较会计报表时，
10、对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。如果未摊销的开办费余额较小，且直接将其转入当期损益对证券公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。9证券公司发生的福利费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的14%计提。如果原“应付福利费”科目有结余的，应当区分情况处理：如果是借方余额，应当借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“应付福利费”科目；如果是贷方余额，可以结转到以后年度继续使用。10证券公司发生的职工教育经费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的1.5%进行计提。证券公司发生的职工教育经费支出
11、，借记“管理费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。如果原按工资总额1.5%计提的职工教育经费有结余的，比照原“应付福利费”科目有结余的处理方法进行处理。11如果证券公司存在由于历史原因遗留的抵债资产，则应当增设“1911 抵债资产”、“1921 抵债资产减值准备”科目，按照金融企业会计制度的规定进行会计处理。（二）证券公司根据证券结算风险基金管理暂行办法规定交纳的证券结算风险基金，作为“手续费支出”处理，借记“手续费支出证券结算风险基金”科目，贷记“清算备付金”等科目。（三）证券公司由于执行金融企业会计制度导致下列各项所采用的会计政策发生变更的，应当采用追溯调整法进行处理：1按金融企业
12、会计制度规定计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备的处理。2按金融企业会计制度规定计提的坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备与原已计提的相关准备差额的处理。3按金融企业会计制度规定对长期股权投资核算由成本法改按权益法核算的处理。4按金融企业会计制度规定对未使用、不需用固定资产（不含更新改造和因大修理停用的固定资产，下同）计提折旧的处理。如果此项会计政策变更的累计影响数较小，或会计政策变更的累计影响数不能合理确定的，可采用未来适用法。1999年已按股份有限公司会计制度规定对坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备以及按企业会计制度规定对固定资产、无形资产、在建工程等减值准备进行追
13、溯调整的，此次不得再追溯调整，当期发生的资产减值均应直接计入当期损益。（四）在采用追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的影响数及不能合理确定累积影响数的理由等。在采用追溯调整法进行会计处理时，应按以下情况分别处理：1按金融企业会计制度规定，固定资产、在建工程、无形资产应计提减值准备。采用追溯调整法进行会计处理，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配未分配利润”等科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备” 科目。2按照金融企业会计制度规定
14、计提坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备时，应当按照应计提的坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备与原已计提各项准备的差额，采用追溯调整法进行会计处理。按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配未分配利润”等科目，贷记“坏账准备”、“自营证券跌价准备”、“长期投资减值准备”科目。3长期股权投资核算由成本法改按权益法采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记“长期股权投资”科目，贷记“利润分配未分配利润”等科目。4对未使用、不需用固定资产计提折旧采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“累计折旧”等有关科
15、目。上述各项采用追溯调整法进行会计处理时，还应按会计政策变更影响盈余公积的金额，借记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积法定公益金”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。（五）对所得税采用纳税影响会计法进行核算的证券公司，在计算会计政策变更的累积影响数时，应扣除因时间性差异而调整所得税费用的金额，同时调整有关递延税款金额。在因时间性差异产生的递延税款存在借方金额的情况下，如以后转回时间性差异的时期内（一般为3年）有足够的应纳税所得额予以转回，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并确认为递延税款借方；否则，不能确认递延税款借方金额。证券公司因经营亏损，或因此次追溯调整产生的前期经营亏损，均不得确
16、认可抵减时间性差异的所得税影响金额。（六）证券公司应当按期计提拆出资金利息，并确认收入。期末，证券公司计提拆出资金利息时，借记“应收利息”科目，贷记“金融企业往来收入”科目。证券公司计提的拆出资金应收利息，应当区别情况处理：执行金融企业会计制度前已计提的拆出资金利息逾期超过90天的，应当借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“应收款项逾期拆出资金”科目；同时调整原已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目，并调整已计提的盈余公积；自执行金融企业会计制度后按规定计提的拆出资金应收利息，在拆出资金到期90天后未收到的，或者拆出资金尚未到期而应收利息逾期90天后仍未收到的，
17、借记“金融企业往来收入”科目，贷记“应收利息”科目，同时将逾期未收到的利息转入表外核算；以后收到该部分利息时，首先应冲减逾期拆出资金的本金，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项逾期拆出资金”科目；当逾期拆出资金的本金全部收回以后，再收回的资金应当确认为当期收入，借记“银行存款”科目，贷记“金融企业往来收入”科目。（七）证券公司执行金融企业会计制度过程中涉及到的其他相关问题，按照财政部下发的实施企业会计制度及其相关准则问题解答（财会200143号）、关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定（财会200164号）、关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（财会200218号）等文件规定执
18、行。二、会计报表项目的调整（一）资产负债表项目的调整1取消“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”和“开办费”项目。2在“固定资产净值”项目下增设“减：固定资产减值准备”和“固定资产净额”项目。“固定资产减值准备”项目，反映证券公司计提的固定资产减值准备，该项目根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。3取消“减：自营证券跌价准备”、“减：坏账准备”、“减：投资风险准备”项目。“自营证券”、“应收款项”、“长期股权投资” 和“长期债券投资”项目应当分别根据“自营证券”、“应收款项”、“长期股权投资” 和“长期债券投资”科目的期末余额减去“自营证券跌价准备”、“坏账准备”、“长期投资
19、减值准备”科目期末余额后的金额填列。“在建工程”、“无形资产”项目也应当分别根据“在建工程”和“无形资产”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。4在“预提费用”项目下增设“预计负债”项目，反映证券公司各项预计的负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。5需要设置“抵债资产”和“抵债资产减值准备”科目的证券公司，可以在“长期待摊费用”项目下增设“抵债资产”项目，反映待处理的抵债资产账面价值减去计提减值准备后的账面价值。6在报表补充资料部分增加“受托资产减去受托资金 元”等内容。 （二）利润表项目的调整1将“证券发行收入”项目改为“证券发行差
20、价收入”项目，“证券发行差价收入”项目反映公司代理客户发行证券所取得的证券发行差价收入，以及手续费收入。本项目应当根据“证券发行”科目的发生额分析填列。2在“证券发行差价收入”项目下增设“受托投资管理收益”项目，反映证券公司经营受托资产而取得的收益。如果发生损失，应当以“-”号填列。3取消“汇兑损失”项目，如果发生汇兑损失，应当在“汇兑收益”项目中以“-”号填列。4将“营业支出”中的“营业税金及附加”项目移至“加：营业外收入”项目上，单独设置“减：营业税金及附加”项目。5将“投资收益”项目移至“营业利润”项目上，单独设置“三、投资收益”项目，作为“营业利润”项目的组成内容。如果属于投资损失，则
21、在本项目中以“-”号填列。6在利润总额项目下增设“减：资产损失”和“扣除资产损失后利润总额”项目。“资产损失”项目，反映证券公司按规定提取的各项准备金，包括自营证券跌价准备、坏账准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备，如果证券公司存在待处理的抵债资产，还应当包括提取的抵债资产减值准备。本项目应当根据资产损失科目的发生额分析填列。“扣除资产损失后利润总额”项目，反映利润总额减去（或加上）提取（或转回）的资产损失后的金额。本项目应当根据“利润总额”减去“资产损失”项目后的金额填列。7取消“自营证券跌价损失”项目。（三）增加资产减值准备明细表1本表反映证券公司各
22、项资产减值准备的增减变动情况。2本表各项目应当根据“自营证券跌价准备”、“坏账准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“抵债资产减值准备”等科目的记录分析填列。（四）会计报表附注的披露会计报表附注的披露内容，应当按照金融企业会计制度的规定执行。附件： 证券公司会计报表种类及格式会计报表格式- 编号 会计报表名称 编 报 期-会证01表 资产负债表 中期报告；年度报告-会证02表 利润表 中期报告；年度报告 -会证03表 现金流量表 （至少）年度报告-会证01表附表1 资产减值准备明细表 年度报告-会证01表附表2 所有者权益（或股东权益）
23、增减变动表 年度报告-会证02表附表1 利润分配表 年度报告-会证02表附表2 分部报表（业务分部） 年度报告-会证02表附表3 分部报表（地区分部） 年度报告-会证合01表 合并资产负债表 年度报告-会证合02表 合并利润表 年度报告-会证合03表 合并现金流量表 年度报告-会证合02表附表1 合并利润分配表 年度报告- 资 产 负 债 表 会证01表编制单位： 年 月 日 单位： 元资 产 行次 年初数期末数负债和所有者权益 行次待添加的隐藏文字内容2年初数期末数流动资产：流动负债： 现金1 质押借款51 银行存款2 拆入资金52 清算备付金3 应付款项53 交易保证金5 应付工资54 自
24、营证券6 应付福利费55 拆出资金7 应付利润56 买入返售证券8 应交税金及附加57 应收款项9 预提费用58 应收股利10 预计负债59 应收利息14 代买卖证券款60 代发行证券15 代发行证券款61 代兑付债券16 代兑付债券款62 待转发行费用17 卖出回购证券款63 待摊费用18一年内到期的长期负债 64一年内到期的长期债券投资19 其他流动负债65 其他流动资产21 流动资产合计22 长期投资： 流动负债合计70 长期股权投资23长期负债： 长期债券投资24 长期借款71长期投资合计25 应付债券 72固定资产： 长期应付款73 固定资产原价26 其他长期负债74 减：累计折旧2
25、7 固定资产净值28减：固定资产减值准备29 长期负债合计78 固定资产净额 30递延税项： 在建工程31 递延税款贷项79 固定资产清理32 固定资产合计33无形资产及其他资产： 负债合计81 无形资产34所有者（或股东）权益： 交易席位费36 实收资本（或股本）82 长期待摊费用37 资本公积83 抵债资产38 一般风险准备84 其他长期资产40 盈余公积85 无形资产及其他资产合计 41 其中：法定公益金 86递延税项： 未分配利润87 递延税款借项42所有者（或股东）权益合计91 资产总计50负债和所有者（或股东）权益总计92 补充资料：代保管证券（面值） 元；受托资产减去受托资金 元
26、。利 润 表 会证02表编制单位： 年 月 单位： 元 项 目行次 本月数本年累计数一、营业收入1 1手续费收入2 2自营证券差价收入（亏损以“-”号填列） 3 3证券发行差价收入4 4受托投资管理收益（损失以“-”号填列）5 5利息收入6 6金融企业往来收入7 7买入返售证券收入8 8其他业务收入9 9汇兑收益（损失以“-”号填列）11二、营业支出12 1手续费支出15 2利息支出16 3金融企业往来支出17 4卖出回购证券支出18 5营业费用19 6其他业务支出20 三、投资收益（亏损以“-”号填列）22 四、营业利润25 减：营业税金及附加27加：营业外收入33 减：营业外支出34 五、
27、利润总额（亏损以“-”号填列）35 减：资产损失（转回的金额以“-”号填列）36 六、扣除资产损失后利润总额37 减：所得税38 七、净利润（净亏损以“-”号填列）40补充资料： 项 目上年实际数 本年累计数1.出售、处置部门或被投资单位所得收益2.自然灾害发生的损失3.会计政策变更增加（或减少）净利润4.会计估计变更增加（或减少）净利润5. 债务重组损失6.其他 现 金 流 量 表 会证03表编制单位： 年度 单位： 元 项 目行 次 金 额一、经营活动产生的现金流量： 自营证券收到的现金净额1 代买卖证券收到的现金净额2 代发行证券收到的现金净额3 代兑付债券收到的现金净额4 手续费收入收
28、到的现金5 拆入资金收到的现金6 收回拆出资金收到的现金7 金融企业往来收入收到的现金8 卖出回购证券收到的现金9 买入返售证券到期返售收到的现金10 受托资产管理收到的现金净额11 收到的其他与经营活动有关的现金16 现金流入小计17 自营证券支付的现金净额18 代买卖证券支付的现金净额19 代发行证券支付的现金净额20 代兑付债券支付的现金净额21 手续费支出支付的现金22 拆出资金支付的现金23 偿还拆入资金支付的现金24 金融企业往来支出支付的现金25 买入返售证券支付的现金26 卖出回购证券到期回购支付的现金27 受托资产管理支付的现金净额28 支付给职工以及为职工支付的现金29 以
29、现金支付的营业费用30 支付的营业税金及附加31 支付的所得税款32 支付的其他与经营活动有关的现金37 现金流出小计38 经营活动产生的现金流量净额39二、投资活动产生的现金流量： 收回对外投资收到的现金40 分得股利或利润收到的现金41 取得长期债券投资利息收入收到的现金42 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额43 收到的其他与投资活动有关的现金48 现金流入小计49 权益性投资支付的现金50 债权性投资支付的现金51 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金52 处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额53 支付的其他与投资活动有关的现金58 现金流出小
30、计59 投资活动产生的现金流量净额60三、筹资活动产生的现金流量： 借款收到的现金61 吸收权益性投资收到的现金62 发行债券收到的现金63 收到的其他与筹资活动有关的现金68 现金流入小计69 偿还债务支付的现金70 发生筹资费用支付的现金71 分配利润支付的现金72 偿付利息支付的现金73 融资租赁支付的现金74 减少注册资本支付的现金75 支付的其他与筹资活动有关的现金81 现金流出小计82 筹资活动产生的现金流量净额83四、汇率变动对现金的影响84五、现金净增加额85资产减值准备明细表 会证01表附表1编制单位： 年度 单位： 元项 目 年初余额 本年增加数本年转回（含报损、冲销）数
31、年末余额一、坏账准备合计二、自营证券跌价准备合计 其中：股票投资 债券投资三、长期投资减值准备合计 其中：长期股权投资 长期债券投资四、固定资产减值准备合计五、无形资产减值准备六、在建工程减值准备七、抵债资产减值准备所有者权益（或股东权益）增减变动表 会证01表附表2编制单位： 年度 单位： 元 项 目 行次 上年数 本年数一、实收资本（或股本）： 年初余额1 本年增加数2 其中：资本公积转入3 盈余公积转入4 利润分配转入5 新增资本（或股本）6 本年减少数10 年末余额15二、资本公积： 年初余额16 本年增加数17 其中：资本（或股本）溢价18 接受非现金资产捐赠准备19 接受现金捐赠2
32、0 股权投资准备21 外币资本折算差额22 关联交易差价23 其他资本公积30 本年减少数40 其中：转增资本（或股本）41 年末余额 45三、一般风险准备： 年初余额46 本年增加数47 其中：从净利润中提取数48 本年减少数49 其中：弥补亏损50 年末余额 51四、法定和任意盈余公积： 年初余额52 本年增加数53 其中：从净利润中提取数54 其中：法定盈余公积55 任意盈余公积56 储备基金57 企业发展基金58 法定公益金转入数62 本年减少数63 其中：弥补亏损64 转增资本（或股本）65 分派现金股利或利润66 分派股票股利67 年末余额68 其中：法定盈余公积70 储备基金71 企业发展基金75五、法定公益金： 年初余额76 本年增加数77 其中：从净利润中提取数78 本年减少数79 其中：集体福利支出80 年末余额81六、未分配利润： 年初未分配利润82 本年净利润（净亏损以“”号填列）83 本年利润分配84 年末未分配利润（未弥补亏损以“”号填列）85
