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1、基于公司治理的上市公司会计政策选择 基于公司治理的上市公司会计政策选择是小柯论文网通过网络搜集，并由本站工作人员整理后发布的，基于公司治理的上市公司会计政策选择是篇质量较高的学术论文，供本站访问者学习和学术交流参考之用，不可用于其他商业目的，基于公司治理的上市公司会计政策选择的论文版权归原作者所有，因网络整理，有些文章作者不详，敬请谅解，如需转摘，请注明出处小柯论文网，如果此论文无法满足您的论文要求，您可以申请本站帮您代写论文，以下是正文。 摘要：文章运用规范分析法，针对我国上市公司对于会计政策的选择进行研究。首先对公司治理和会计政策进行概念界定，进而分析公司治理对上市公司会计政策选择的影响，
2、提出通过公司治理创新，以促使上市公司合理进行会计政策选择。关键词：公司治理；会计政策；治理结构创新中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1002-3100(2008)12-0138-02Abstract：The article wields standard analysis law, studies specifically for our country listed company choice to accountant policy is in progress. Frist the boundary carrying out a concept with accountant
3、 policy stablely to the company, analyse a company then governing the effect that policy chooses to a listed company accountant, suggest that policy chooses by the fact that the company governs foak, to urge a listed company to carry out an accountant rationally.Key words: company governs; accountan
4、t policy; govern structure foak1概念界定有学者认为公司治理是通过一套组织结构安排来实现上市公司所有者与经营者之间的制衡。还有学者从经济学角度将公司治理视为对上市公司所有者和经营者等各方权利和职责的制度。尽管公司治理至今还未形成统一的定义，但从经济学的角度，公司治理的本质就是关于上市公司产权的一种制度安排，是为了有效地解决代理问题和协调各利益相关者的关系，核心是剩余索取权和剩余控制权的匹配，即通常所说的权责利的统一。 关于会计政策，广义上可以分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次。宏观会计政策是由一国或一地区有权制定会计政策的机构所制定的，通常以会计法规、会计准则
5、等形式体现。微观会计政策则是企业根据自身的具体情况从可选择的方法、规则中选择最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法。2公司治理对上市公司会计政策选择的影响2.1公司治理对会计政策选择权的安排公司是各相关利益者之间若干契约的组合，会计政策选择具有经济后果，会直接影响各利益相关者的利益，拥有会计政策选择权是对上市公司会计政策选择分析的前提。上市公司内部拥有会计政策选择权是必要的，通常这一权利作为剩余控制权被赋予给上市公司的管理者。首先，在公司治理结构中，经理作为管理者被授予公司内部事务的管理权，天然具有其他利益相关者无法获得的信息优势。其次，管理者作为人力资本的投入者，一般掌握专业的
6、知识和技能，具有相关的经验积累，更清楚选择什么样的会计政策会使上市公司企业价值最大化，从而由管理者享有会计政策选择权可以使上市公司对其复杂多变的环境和不可预见的契约后果做出及时的反应。2.2公司治理对会计政策选择行为的约束公司治理将会计政策选择权赋予管理者，为管理者进行机会主义会计政策选择创造了机会。但同时有效的公司治理对机会主义会计政策选择行为具有约束作用，这是通过内、外两部分治理实现的。2.2.1内部公司治理对会计政策选择行为的约束内部公司治理通过对股东、董事会、监事会、管理者这四者之间权、责、利的界定，形成了对会计政策选择权的内部制衡机制。股东由公司法赋予选择重大会计政策的权力，可以分享
7、管理者的会计政策选择权。除此之外，股东通过董事会发挥监督作用，约束上市公司管理者的会计政策选择行为。董事会对管理者的约束主要表现为定期评价管理者的受托责任，依据的主要是公司业绩。管理者即使可以在短期内蒙蔽董事会和其他利益相关者，但公司企业价值没有提高，当董事会发现管理者会计政策选择的机会主义行为就会对管理者采取措施，甚至解聘。此外，股东又单独设立监事会，监督董事会和管理者，独立的监事会对管理者机会主义会计政策选择行为又是一重防范。2.2.2外部公司治理对会计政策选择行为的约束外部治理对机会主义会计政策选择行为的约束主要是通过市场的竞争、政府和中介机构的监督约束实现的，这是股东对管理者的间接约束
8、。资本市场对管理者的监督主要来自代理权竞争机制。如果企业经营状况不佳，股票在资本市场上价格下降，股东就会对管理者施加压力或者更换管理者，这种潜在的威胁在客观上将管理者的利益与股东的利益结合在一起，约束管理者的机会主义会计政策选择行为。在一个完善、健全的经理人市场上，管理者人力资本的价值取决于他们所经营上市公司的盈利水平。这迫使管理者在会计政策选择带来的短期利益和提高经理人市场上声誉带来的价值增值之间作出权衡。 政府对公司治理有着非常重要的影响，为上市公司制定了经济活动中的各种规则，因此政府的政策制定水平、管制过程的效率、机构的廉洁性不同，对上市公司会计政策选择有不同的约束和引导作用。中介机构通
9、常包括银行、基金和保险公司、会计师事务所、金融分析师机构、证券评级机构等。他们通常会对公司潜在的投资机会做出相对准确的估价，能够有效的做出投资和贷款决策，可以为投资机会的质量提供独立的证明，相对有效地监督和规范管理者的行为。3我国上市公司对会计政策的选择3.1会计政策选择的动机近年来，我国部分学者采用实证方法，对我国上市公司会计政策选择动机进行了研究。总结这些研究，可以看出我国上市公司会计政策选择的动机具有机会主义倾向。3.1.1平滑收益动机上市公司如果能保持业绩稳定增长，树立稳健的形象，可以给股东、投资者、政府等利益相关者留下良好印象，就更容易取得股东的信任、投资者的青睐，政府的关注也会放松
10、。因此，管理者会有通过会计政策选择平滑收益的动机。在盈利的会计年度，利用会计政策选择使费用升高；在亏损的会计年度，利用会计政策选择使收益增加。3.1.2筹资动机在我国，由于股权融资的成本低于负债融资的成本，上市公司可以从股市上募集大量资金，股市被形象的称为我国上市公司“圈钱”的工具。我国公司法等法律、法规对公司的上市、增发、配股资格都有严格的规定，为了能够获得上市资格、利用再筹资机会，管理者往往会通过会计政策选择粉饰报表数据，使数据有利于自己。从管理者角度分析，筹资后有了充分的资金，就能获取更高的经济利益。而且，公司规模扩大，资金实力增强，还能提高管理者的地位。但从投资者角度分析，他们被粉饰的
11、报表误导，投资并不是最有效率的。此时企业价值也没有真正增加，只是财务报表数据发生了改变，这样看来，我国上市公司利用上市、增发、配股等方式筹集资金的动机，多是机会主义性质的。 3.2会计政策选择的行为由于我国会计制度要求披露资产减值准备明细表，而且大多数上市公司都计提资产减值准备，以上市公司计提的资产减值准备对我国上市公司会计政策选择行为进行具体分析。在此对上市公司会计政策选择行为做出如下假设：假设一，盈利情况好的上市公司会通过多计提资产减值准备隐藏当期利润。假设二，首次亏损的上市公司会通过多计提资产减值准备加大当年亏损。假设三，再筹资的上市公司会尽可能少计提资产减值准备或冲回以前年度计提的减值
12、准备，以增加当期的收益。假设四，被特别处理的上市公司，为了摘帽（解除特别处理的标记）会少提资产减值准备或冲回以前年度计提的减值准备，但如果不能摘帽则会多计提资产减值准备，为以后扭亏创造条件。盈利情况好的上市公司往往会通过会计政策选择隐藏当期利润。首亏上市公司通常利用会计政策选择加 基于公司治理的上市公司会计政策选择是小柯论文网通过网络搜集，并由本站工作人员整理后发布的，基于公司治理的上市公司会计政策选择是篇质量较高的学术论文，供本站访问者学习和学术交流参考之用，不可用于其他商业目的，基于公司治理的上市公司会计政策选择的论文版权归原作者所有，因网络整理，有些文章作者不详，敬请谅解，如需转摘，请注
13、明出处小柯论文网，如果此论文无法满足您的论文要求，您可以申请本站帮您代写论文，以下是正文。大当期亏损，“一次亏个够”，为以后的扭亏创造有利条件。这都是人为的调节利润以平滑收益。再筹资的上市公司一般会选择增加当期收益的会计政策，以符合增发、配股的资格，利用再筹资的机会筹集资金。而且在有关法律限制的条件下，上市公司会尽可能选择于己有利的会计政策，避免被特别处理。由此看来，我国上市公司的会计政策选择行为具有机会主义倾向。33公司治理结构的创新从实践效果看，对已有公司治理结构的改善，并没有有效遏制我国上市公司机会主义会计政策选择行为。因而，可以尝试从公司治理角度重新安排会计政策选择权，以限制机会主义会
14、计政策选择行为。3.3.1公司治理结构对会计政策选择权的重新安排由于我国公司治理中严重的“内部人控制”现象，虽然公司法规定董事会决定聘任或者解聘公司经理并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司财务责人，并且上市公司的监事会和会计师事务所对会计政策进行监督，但是实施过程已经证明让管理者拥有会计政策选择权是导致机会主义会计政策选择的根源。实现我国上市公司会计政策由机会主义型向效率型转变的有效方案是从公司治理角度，对会计政策选择权重新进行安排。将我国上市公司会计政策的选择权力与对会计政策选择的制约和监督权力分离。组织结构上，在董事会下专设独立的会计机构，将原来由管理者控制的会计机构独立出来，直接隶属于董
15、事会领导。制衡机制上，将会计政策选择权赋予独立的会计机构和董事会，而对会计政策选择的监督权则由管理者行使，以使管理者和董事会相互制衡。3.3.2公司治理结构重新安排下的会计政策选择行为从公司治理角度重新配置会计政策选择权后，上市公司会计政策选择行为将发生改变。一方面，由董事会及其下属的会计机构选择会计政策、提供会计信息。这更符合会计信息质量特征的中立性要求。将会计政策选择权界定给独立于管理者的会计机构和董事会，使会计政策选择更多的考虑各相关利益者的利益。另一方面，由管理者监督会计政策选择行为。这种制度安排能保证管理者有效行使会计政策选择监督权。上市公司的管理者不拥有会计政策选择权，但却对财务报
16、告负法律责任，作为负责人管理者最有可能做的就是积极行使会计政策选择监督权。而且，管理者直接负责上市公司日常经营，具有其他利益相关者无法比拟的信息优势，由其负责监督，可以节约监督成本，使监督更有效率。此外，会计师事务所对上市公司的审计监督也会得到保证。因此，这种制度安排改变由内部审计、董事会、监事会监督管理者会计政策选择和财务报告编制的现状，使管理者由被监督者变为监督者，变管理者逃避监督为积极主动地进行监督。参考文献：1 杨成文 上市公司会计政策选择研究M 上海：立信会计出版社，2006:12-14，142-147，148-153，170-184.2 中华人民共和国财政部 企业会计准则2006M
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