2915.论上市公司财务造假行为的成因及治理对策论文.doc

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1、会计专业毕业论文论文题目 论上市公司财务造假行为的成因及治理对策学生姓名 学 号 指导教师 专 业 会 计 学 年 级 学 校 大学毕业设计(论文)诚信承诺书本人慎重承诺和声明：所撰写的论上市公司财务造假行为的成因及治理对策是在指导老师的指导下自主完成，文中所有引文或引用数据、图表均已注解说明来源，本人愿意为由此引起的后果承担责任。本毕业设计(论文)的研究成果归学校所有。 学生(签名)： 2009年 11月 02日 XXX广播电视大学毕业论文评审表题 目_姓 名_ 教育层次_ 本科_学 号_ 省级电大_ _XXX_ _专 业_会计_ _ _ 分 校_XXX_指导教师_ _ 教 学 点 _ 大学

2、毕业论文（设计）教师指导记录表省级电大 分校 教学点 指导教师 * 学生姓名* 学 号*专 业2005会计春第一 次 指 导指导时间：2009年2月20日指导内容：参加论文写作指导讲座，听取论文写作注意事项第 二 次 指 导指导时间：2009年3月1日指导内容：要求学生收集相关资料，文献，初步拟定写作范围，上报论文题目。第三次指导指导时间：2009年3月20日指导内容：确定论文题目，进一步收集相关资料，拟定写作大纲，。第四次指导指导时间：4月10日指导内容： 初稿指导，修改大纲，进一步收集资料，文章结构调整第五次指导指导时间：5月5日指导内容：二稿指导，文章结构略有调整、内容修改，进一步明确论

3、文格式及排版要求。第六次指导指导时间：5月20日指导内容：检查学生定稿论文是否已按要求的结构、内容来写作，格式、排版、装订是否按照大学毕业设计（论文）格式标准及要求来做，指导教师对学生论文作出评价本科学生适用：指导教师评语初评成绩：指导教师（签名）： 年 月 日答辩记录专科学生无此项内容答辩主持人答辩小组成员秘 书答辩日期答辩教师提问学生回答情况12345678答辩小组评语答辩主持人（签名）： 年 月 日答辩成绩答辩主持人（签名）： 年 月 日市级电大初审意见论文（设计）成绩：市校专业负责人（签名）： 年 月 日省电大终审意见省电大终审人（签名）： 年 月 日档案袋编号（论文资料袋封面）论文成

4、绩 2009 届 毕 业 设 计（论 文）材 料 袋 分校 工商管理会计 类设计（论文）题目 学号 姓名 资 料 目 录1毕业设计（论文）定稿2实习报告（调查报告或实习教案、实习小结、实习鉴定）3指导记录表、答辩记录表等（论文材料袋背面，该页可根据档案袋的封口设置将空白处略作裁剪）学 生 基 本 情 况 记 载姓 名出生日期性别工作单位指 导 教 师 基 本 情 况 记 载姓 名出生日期性别工作单位技术职称所学专业学 历目 录摘要 1键词 1一、财务造假的界定 2二、财务造假行为的原因分析 3（一）现有上市公司财务行为存在的问题 3（二）上市公司财务造假的主观原因 4（三）滋生上市公司财务造假

5、行为的客观原因 4三、我国上市公司财务造假的治理对策 5（一）健全公司治理结构 5（二）积极对相关制度进行改革 5（三）改革注册会计师制度 6（四）发挥内部审计对财务报告的监督作用 7（五）加大诚信监管和失信处罚力度 7参考文献 8论上市公司财务造假行为的成因及治理对策【中文摘要】近年来，国内外一大批上市公司的假账案被接连曝光，引起了公众的震惊。从我国的“琼民源”到“银广夏”等事件，一系列上市公司造假案充分说明了上市公司的财务造假行为已不是偶然或个别的现象，它已经成为中国证券市场中的一大痼疾。财务造假使得投资者的信心受到重创，且严重影响了经济的正常运行。因此，必须对其进行系统的研究，以便缓解直

6、至解决这一问题。本文通过对近年案例的分析引用和有关权威部门数据调查报告显示，从我国上市公司财务造假行为的客观滋生条件及防范治理等方面进行论述，以期杜绝上市公司财务造假行为。【关键词】上市公司；信息失真；财务造假银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达7.45亿元，其中，1999年虚构利润1.78亿元，2000年虚构利润5.67亿元。红光实业在股票发行上市申报材料中，采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理，将1996年实际亏损10300万元，虚报为5400万元。琼民源在1996年通过关联交易，虚构交易等手

7、法虚增利润56600万元，虚增资本公积65700万元，使其利润由1995年的几十万元“猛增”至1996年的5亿多元。东方锅炉采用包装上市的办法，连续多年编制虚假财务会计报告，虚增净利润12300万元，上市后，又在“利润截止期”上大做手脚，将应列做1996年度的销售收入17600万元，销售利润3800万元，转列到1997年，而将应列做1997年度的销售收入22600万元，销售利润4700万元转列到1998年，创造稳定盈利、净资产收益率增长平稳的假象。类似的案例还有大庆联谊、国嘉实业、蓝田股份、黎明股份、通海高科、麦科特、猴王股份、郑百文等上市公司。2002年，财政部组织开展了对部分大型企业（多数

8、为上市公司）2001年度会计信息质量的检查工作。本次工检查了保险、烟草等行业192户企业，共查出这些资产不实115亿元，所有者权益不实24.27亿元，利润不实24.27亿元。在这些被检查企业中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户，占53.6%，利润严重失真，虚盈实亏企业19户。另外，还有22户企业存在帐外设帐问题。2004年5月至9月，审计署依法组织对16家具有上市公司审计资格的会计师事务所审计业务质量进行检查，发现14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏，随即将有关问题移送财政部和证监会处理。26日，审计署

9、发布今年第4号审计结果公告，对部分存在问题的会计师事务所进行了曝光，财政部与中国证监会已对中勤万信会计师事务所有限公司等中介机构的违规事项进行全面调查处理。由此可见，上市公司的会计报表粉饰问题已经比较普遍，已成为上市公司、投资者、中介机构、证券管理部门所面临的不可回避的重要问题。一、财务造假的界定会计信息失真是一种状态，一种结果，其形成原因很多，大致可分为故意和无意两种。会计信息失真是会计信息与经济活动本意之间的出入，是一种结果，而财务造假是管理当局的一种故意行为，并非无意的行为，二者之间的联系表现在：财务造假行为是形成会计信息失真的一个重要原因，会计信息失真并非都是由财务造假所导致的。财务造

10、假指的是会计活动当事人为达到某种目的,事前经过精心策划而故意造成信息虚假,即“故意失真”、“非法失真”。常常有如下表现:编造虚假的会计凭证和财务报表； 对所发生的业务，故意采用错误的会计处理方法；编制虚假的发票、入库单、装运单等单据,让公司支付未得到的产品或服务的费用；颠覆会计期间、违背权责发生制原则；管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制；通过内外勾结构造虚假的交易循环。二、财务造假行为的原因分析财务上的造假是组织或个人为获得不当利益而实施的故意的经济行为,包括各种不法活动和非法欺骗行径,具有非法性、侵害性、广泛性及重要性等主要特性。下面分析上市公司财务行为存在的问题、上市公司财务造假行

11、为的产生的主观原因和客观原因。（一）现有上市公司财务行为存在的问题1.目标比较混乱方面一，对“利润最大化”等效益目标的追求，使企业出现隐瞒生产能力和财务真相的倾向，急功近利、追逐短期利益的现象较为严重；方面二，因两权分离而引发的经营者与所有者之间的利益冲突，使得经营者片面追求个人效用（包括工资、奖金、福利、便利等），经营者远离所有者目标的行为时有发生，国有资产流失严重。2. 筹资的行为异化因为国家作为国有资产的所有者掌握着国有企业的终极所有权，且其终极所有权是不可以转让的，所以我国国有企业一般应采取内源式资本扩张模式。但现实情况是，国有企业的经济效益一直低下，缺乏自我积累能力，企业内部筹资比例

12、很低，企业经营者为了扩大经营规模，追求身自利益最大化，不得不依靠外部贷款，且在筹资行为上盲目追求筹资数量的最大化。3.投资行为成短期化大多数企业的产权性投资缺乏明确的战略思路，追潮流，赶时髦，为兼并而兼并，“拉郎配”、“假重组，真逃债”等非市场行为时有发生。在经营性投资方面，由于存在“内部人控制”，投资方向和投资决策往往由企业总经理个人拍板，缺乏必要的约束和监督机制。经营者往往由于自身的利益或职工利益，只投资于在其任期内能表现出良好效益的项目，而忽视技术更新、改造等对长远发展有利的投资项目，短期化倾向十分严重。4.财务信息不真实财会合一的一元化组织形式，导致企业财务与会计工作顾此失彼；经济利润

13、的驱动以及违纪处罚力度的软化，导致企业财务违纪包装现象十分严重；而社会监督的弱化，尤其是证券市场中介机构运作的不规范，又使企业做假行为不容易被揭示出来，这样就导致了企业做假行为的泛滥。（二）上市公司财务造假的主观原因1.为了完成业绩考核而造假上市公司的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。经营业绩的考核，不仅涉及到上市公司总体经营情况的评价，还涉及到公司管理人员的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。为了在经营业绩上多得分，公司就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。 2.为了获取信贷资金和商业信用而造假在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自

14、我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。 3.为了发行股票和上市而造假在许多企业，许多人看来，发行股票实质上是“圈钱”，而公司股票上市往往又会给个人带来极大的好处，所以许多企业股票发行和上市动机十分强烈。然而并不是任何一个企业都是可以发行和上市股票。根据有关证券法规的规定，发行上市股票的公司必须具有三年经营业绩，然而，在近几年经济效益整体滑坡的情况下，能够做到连续三年盈利的企业很少，于是许多企业为了发行股票和上市，便通过各种手段进 行会计处理，以确保公司连续

15、三年盈利。如四川红光在发行上市材料中，将1996年的亏损10300万元做到盈利5400万元。这种情况其实在证券市场中为数不少。 4.为了减轻纳税负担而造假所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整将会计利润调整为应纳税所得额。再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，公司往往对财务报表进行粉饰。（三）滋生上市公司财务造假行为的客观原因1.公司治理结构的缺陷众所周知，所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与管理层之间存在着严重的信息不对称。按照经济博弈理论的观点，上市公司作为会计信息的生产者和提供者与市场各利益主体即投资者、债权人、社会公众等构成博弈的一方和

16、多方，各方出于利益和需求的动机，均选择有利于自己的策略并付诸实施。由于会计信息供给和使用者双方对会计信息的掌握存在差异，形成会计信息的不对称性。信息生产者正是利用这种信息优势的不对称性，向外界批露对自己有用的信息使自己获利甚至进行舞弊和欺诈。因而，信息不对称是会计造假的诱因之一，并可能带来不利选择和道德风险问题。完善的公司治理结构，可通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，迫使管理层释放信息，均衡信息分布，以避免不利选择和化解道德风险。2.会计监督体系不完善审计监督不足助长了会计造假的恶性循环。企业监督主要是由国家监督、企业内部监督和社会监督三方面组成。企业内部监督和有关部门对企业实行的国家监

17、督,由于人事关系和部门利益的影响,其监督不能完全有效地进行；而作为社会力量的注册会计师事务所,虽然有了较大发展,但还远远不能满足我国市场经济发展的要求,一些原则性差的事务所见利忘义,出具虚假的验证报告,不仅监督职能丧失,反而滋长了造假的风气。 三、我国上市公司财务造假的治理对策证券市场的建立和发展，在资源配置方面起到了重要作用。但由于上市公司财务造假，会计信息质量方面存在问题，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，影响了我国证券市场的进一步发展。因此，对财务造假进行防治就成为当务之急。防范会计的造假行为，提高会计信息的质量，是一个极其复杂而艰巨的系统工程。如何根治我国上市公司的会计造假

18、，较为可行的措施有： （一）健全上市公司治理结构治理会计造假,必须解决真实会计报表和审计报告的需求主体缺位问题.其关键的举措是完善企业的公司治理结构。公司治理结构包括三方面的内容：内部监控机制,外部监控机制和激励约束机制。内部监控机制是指企业通过一定的制度设计(如我国公司法确定的“三会四权”制衡机制)来约束和管理企业经营者的行为；外部监控机制是指通过企业外部的市场及管理机制(如资本市场,经理市场,政府监管部门)对企业的管理行为进行约束；激励约束机制是通过业绩评价和目标约束等激励经营者努力工作。 （二） 积极对相关制度进行改革相关制度的改革对增加上市公司的财务透明度是可以起到一定的作用的，具体是

19、对以下三方面的改革： 1.改变我国现有国有控股公司在经营中“政治干涉”的体制政企分开体制,一直是这几年来改革的一项重点工作，但从实际情况上看，政企还是没有彻底分开，要不然，就不会有“官出数字或者数字出官”的现象出现了，也不会出现,地方政府对上市公司的干预的事情发生。因而，应该建立一种完善体制：政府不干预上市公司的经营活动，不应“要数字”，“要利润”，要从一个国家、一个地区、一个部门经济的健康状况出发，要求公司提供真实的财务信息。 2.完善业绩评价机制和管理人员的薪酬制度目前上市公司大股东对经理人员业绩的评价多是财务指标，这必然会助长其道德风险，制造虚假的财务信息。上市公司现行的薪酬制度也需要进

20、行改革。如：试行认股权计划，将管理人员个人的利益与公司股东的长期利益联系起来，避免了以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员的短期化行为。 3.完善股票发行制度当前股票发行制度处于由核准制向进一步市场化方向改革的时期。其中仍存在导致公司虚假会计信息的诱惑。例如：对首次公开发行股票公司的一些硬性规定：如近三年连续盈利等。因此，可以进一步改革股票发行的市场化，推行例如主承销商保荐制度等，在满足充分披露要求的条件下，均可以公开发行股票。 （三）改革注册会计师制度注册会计师审计是客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据，判断这些证据与建立的标准符合程度，并将其结果传递给有关利益的使用人，因此

21、，注册会计师制度在确立财务信息可靠性、防范财务信息真实性上起着非常重要的作用。但由于我国注册会计师制度起步较晚，在许多方面仍需加以完善。 1.强化注册会计师审计的独立性具体举措上，首先应完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保证。其次应优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立.2.加强注册会计师审计的法制建设我国的注册会计师法制定于1993年，至今已有十几年的时间，其间，注册会计师发生了翻天覆地的变化，因此，我们应对注册会计师法进行适当的修改，同时，为增强可操作性，还必须尽快出台注册会计师实施管理条例。 3.加强对注册会计师审计的监管防止注册会计师审计的

22、利益冲突应禁止注册会计师向上市公司提供与审计无关的服务，诸如：簿记、财务信息系统的设计和营运、评估资产、出具公允意见或者就非现金出资出具报告、精算服务、承接公司内部审计事务、提供投资银行、证券经纪服务和法规禁止的其他业务。防止少数审计机构在利益驱使下主动配合上市公司造假。 （四）发挥内部审计对财务报告的监督作用我国实务界仅将内部审计（有时被称为稽核部门）作为公司经理人员对下级单位财务、经营的监督手段，内部审计部门向公司经理人员负责并报告。在这种情况下，如果内部审计师发现公司管理人员蓄意操纵财务报告，即使他有良好的职业道德也无能为力。这样，内部审计对财务报告应有的监督作用其实是名存实亡。要改变这

23、种状况，上市公司首先必须对内部控制有正确的理解。内部控制并不是仅仅防止、发现、改正下级员工的舞弊和差错，它应该是一个整体结构，包括防止、发现、改正经理人员的舞弊和差错。内部审计作为内部控制的一部分，它的一个重要功能就是监督经理人员的行为。要真正发挥内部审计对财务报告的监督作用，就必须使内部审计向监事会和独立董事组成的审计委员会负责。（五）加大诚信监管和失信处罚力度加大诚信监管和失信处罚力度的关键在于综合运用法律、行政、舆论等各种力量提高失信成本。当失信成本高于失信所带来的利益，就能有效地遏制失信行为的发生。具体措施包括：建立上市公司诚信评级和公告制度。根据上市公司的信息披露情况，将上市公司分为

24、守信和失信两等；再根据守信和失信的程度划分为若干级别，并定期和不定期公告。另外要建立诚信档案，实行“黑名单”制。为上市公司、中介机构、董事、监事建立诚信档案，详细记录他们在信息披露方面的行为，并将失信者列入“黑名单”。对列入“黑名单”的上市公司、中介机构和个人，应予处罚，情节严重的，予以行政处罚并公开曝光，触犯刑律的，依法移交司法部门处理。虽然证券市场的建立和发展，对资源配置方面起到了重要作用，但是由于上市公司财务造假，特别是会计信息质量方面存在问题，它将引起社会经济资源的无效配置和投资决策失误，影响了证券市场的发展。因此，我们必须重根本上解决上市公司财务造假问题，从而保证我国资本市场和社会主

25、义市场经济的健康发展。参考文献1李文新，童文斌.解析会计信息失真.财会通讯.2003年第04期2李刚.上市公司会计造假原因探析. 北京市总工会职工大学学报.2003年18卷2期 3韦秀仙.上市公司会计造假原因分析. 社会科学家.2005年01期4李学翠，周希艳.会计诚信问题的思考. 现代商业 .2007年29期5李红湘，徐燕.试论中国上市公司会计造假问题. 科技创业月刊.2006年11期6汤金琴，刘雷.加强会计职业道德建设的理性思考. 现代经济探讨.2005年11期7吴民.从审计署最新公告看中国上市公司造假特征. 2005年10月8 常勋，财务会计四大难题，中国财政经济出版社，2005年1月第二版9 何凤瑛.会计信息失真的现状、成因与对策.现代商业 .2008年05月10 乔旭东上市公司年度报告自愿披露行为的实证研究，当代经济科学.2005年2期