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1、基于作业成本法的银行产品盈利分析研究 摘要 由于金融界竞争的日益激烈,使得利差和贷款量缩小以及信贷损失的风险加剧,从而非利息收入变得更为重要;另外, 竞争压力也使提高价格和业务量难以实现｡因此,产品或客户的盈利能力分析就变得尤为重要｡本文通过作业成本方 法准确识别间接费用,得到产品或客户的准确成本信息,在成本信息的基础上对银行产品或客户的盈利能力进行了 详细分析,以期对改善银行决策提供指导｡关键词 作业成本;银行产品;盈利能力分析 随着竞争的不断加剧和产品差别化程度的日益加深,银行迫切需要获取有关产品或服务的真实成本信息,而在目前间接费用占很大比例的银
2、行成本中,传统的成本方法已不能满足银行管理者的要求｡作业成本法通过作业及其动因来准确分配间接费用,从而得到产品成本的准确信息｡银行管理者可以基于该成本信息对产品进行定价和盈利能力分析｡ 一､作业成本法的基本原理 1.作业成本法的基本概念 作业成本法作为一种新的成本管理方法,其专业概念有:资源(Resources)､作业(Activity)､作业中心(Activity Center)､成本对象(Cost Objects)､资源动因(Resources Driver)､作业
3、动因(Activity Driver)､作业成本池(Activity Cost Pool)和成本要素(Cost Element)｡ (1)资源(Resources):资源是成本的源泉,一个企业的资源包括有直接人工､直接材料､生产维持成本､间接制造费用､以及生产过程以外的成本(如广告费用)｡ (2)作业(Activity):作业是企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗人力､物力､技术､智能等资源的活动,作为资源和产品成本中间环节的作业具有以下三个特点:作业是一
4、种资源的投入和另一种效果产出的过程;作业贯穿于企业运营的全过程;作业是可以量化的,即作业可以采用一定的计量标准进行计量｡ (3)作业中心(Activity Center):作业中心是相关作业的集合,它提供有关每项作业的成本信息,每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息｡ (4)资源动因(Resources Driver):资源动因是衡量资源消耗量与作业之间的关系的某种计量标准,它反映了消耗资源的起因,是资源费用归集到作业的依据｡在分配过程中,由于资源是一项一项地分配到作业中去的,于是就产生了作业成本｡将每个作业成本相加,就形成了作业成
5、本库｡ (5)作业动因(Activity Driver):作业动因是指作业发生的原因是将作业成本库中的成本分配到成本标的中去的依据,也是资源消耗与最终产出沟通的中介｡ (6)成本对象(Cost Objects):是成本分配的终点,它可以是产品也可以是顾客｡分配到产品或顾客的成本反映了成本对象消耗的作业成本｡ 2.作业成本法的计算原理 作业成本法(Activity Based Costing)的计算原理是建立在以下两个前提之上:作业消耗源;产品消耗作业｡依据以上两个前提,作业成本计算法的基本原理可以概括为:确定产品(或客户)所
6、消耗的资源,依据不同的资源动因将生产过程中的资源分配到作业;然后依据不同的作业动因将生产过程中的作业分配到产品(或客户);最后分别汇总各种产品的作业总成本,计算各种产品的总成本和单位成本｡由此可见,作业成本计算法将着眼点放在作业上,以作业为核算对象,依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业中去,再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程,由此得出最终产品成本｡ 二､银行的作业成本词典､成本动因及作业计量指标 1.银行的作业词典｡作业词典是一个作业清单,其中包括作业名称､描述､产出及适
7、当的分类｡作业词典是作业信息的核心部分｡ 银行一般应在两个层次上界定作业;第一,界定银行各部门的主要作业;第二,界定各部门主要作业的组成部分｡根据不同需要对作业的层次界定也不尽相同,为进行产品成本核算及客户能力分析需要界定层次较低的作业｡因为只有作业的层次界定的尽量低,才能使界定的作业比较具体,才便于建立作业与资源､作业与成本对象之间的对应关系,从而为比较准确的计算作业成本､产品成本和客户成本及银行进一步进行产品及客户的盈利能力分析奠定基础｡基于此目的的银行作业一般划分为:行政管理､
8、人事管理部､财务管理部､系统运行部､外汇交易部､票据服务部､交付服务部､柜台服务部和贷款服务部｡各个部门还有其详细的作业划分,由于篇幅有限,仅以交付服务部为例来说明,交易服务部作业又可进一步划分为:通过支票付款､通过SWIFT系统付款､通过SWIFT系统接受付款､银行内资金划拨､接受1万元以上的付款､电汇､信汇､开立汇票､通过BACS付款等｡ 2.确定成本动因｡
9、;成本动因是指那些导致作业(或作业成本)发生的因素,在银行的作业成本动因中,有可能几个成本动因影响着许多作业,许多作业也可能都受一个或几个相同的因素影响｡这些因素可能是内部动因,也可能是外部动因｡就银行来说对任何业务都可能产生影响的外部动因一般包括以下因素:市场变动､整体经济情况､竞争定位､金融监管､客户需求等;银行管理层可以有效控制的内部动因则包括以下因素:产品开发､分销渠道的数量和种类､业务的数量和多样性､风险政策､客户服务质量等;而一些特殊的产品或客
10、户还有其特定的动因｡ 3.确定作业计量指标｡作业计量指标一般都与数量､价值､质量和服务水平有关｡比如短期可变成本就可以通过使用与数量有关的作业计量指标分配到产品上｡而长期成本则要考虑那些耗用时间多或成本价值高的作业放到优先位置,对这类作业的计量指标一定要慎重确定,既要考虑作业所支持的产品､服务和客户中的多样性,也要分析作业在每个产品､服务和客户中的绩效差异程度｡银行的主要作业成本计量指标为:所提供产品和服务的数量､使用的分销渠道的数量､服务质
11、量､接受服务的客户数量､所提供产品的价值及完成交易的数量｡ 三､基于作业成本法的银行产品成本核算模型 基于作业成本法的产品成本核算的思想是通过作业成本核算得到各作业的成本,再将产品､服务或客户所涉及的各项作业的成本进行累加,最终得到产品､服务或客户的成本｡ 1.作业的直接成本的归集｡银行作业直接成本包括该项作业所耗费的利息费用､营业成本､呆账准备金､直接人工成本及专项费用,为计算方便将其分为人工直接成本和非人工直接消耗成本和专项费用三大类,其
12、中专项费用是指为某一产品或服务而专门设置的一些部门和设备的全部费用｡ (1)非人工直接消耗成本成本核算如下所示: 公式(1)中,dm是非人工直接消耗成本;Yi是第i种直接消耗的单位价格;Gi是第i种直接消耗的用量,W是外购产品或服务的价格;n是消耗的种类｡ (2)直接人工成本成本核算如下所示: 公式(2)中,dl是直接人工成本;T是工时定额?鸦是平均小时工资标准;r是附加工资对标准工资的百分比;m是人工数量｡ 2.作业间接费用的分配｡进行间接费用分配时首先要将成本分摊到作业,一般可以通过两种方法进行:一是通过利用现有的工作计量指标来估算进
13、行各项作业所占用的时间;二是对于没有包括在现有工作计量体系中的部门,估算部门中进行各种作业所占用的时间比例｡ 提供产品或服务过程中典型的费用归集｡银行的间接费用一般可归集为一下几类:一是管理性作业和维持性作业,包括场地､餐饮､安全､系统开发､财务控制､人士､战略规划､行政管理､公共关系和银行营销等;二是固定资产折旧及税金;三是水､电､气等能源动力费｡ (1)确定和计量各类资源消耗,将资源消耗价值归集到资源库,核算如
14、下所示: 公式(3)中,RC:资源消耗的总价值;RCi是第i种资源所消耗的价值;m是资源的种类｡ (2)确定资源动因费率｡第i种资源的资源动因费率是指在生产过程中,一定时期内i资源的总消耗量与i资源动因总量之比,即每单位资源动因所引起的资源消耗的数量,其计算公式如下:资源价值分配到作业价值库,确定各项作业成本,核算如下所示: I=1,2,mj=1,2,n 公式(4)中RAij为第i种资源分配到j作业的资源动因分配率;RDij为第j个作业消费第i种资源的动因量;n为作业个数;m为资源种类｡ (3)有了资源动因费率之后,可根据每项作业消耗各种资源动因的数量
15、,对生产过程中的资源进行分配｡每项作业从各种资源分配所得的费用之和,即为每项作业的制造费用分配额｡公式如下: 公式(5)中,ACi为第i种作业的作业成本｡ (4)确定作业动因分配率｡第i种作业的作业动因费率是指在生产过程中,一定时期内i作业的总消耗量与i作业动因总量之比,即每单位作业动因所引起的作业消耗的数量,核算如下所示: I=1,2,nj=1,2,k 公式(6)中,RCij为第I种作业分配到j种产品或服务的作业动因分配率;ADij为第j个产品或服务消费第i种作业的动因量;n为作业种类;m是产品或服务个数｡ (5)将作业成
16、本分配到各种产品或劳务,确定产品成本: 公式(7)中,Cj为产品或服务的间接费用的作业成本｡ 3.作业成本的计算｡生产过程中的各作业所消耗的非人工直接消耗､直接人工､间接费用与专项费用之和,即为该产品或服务的作业成本｡其计算公式如下: TCj=dmj+d1j+Cj+Zjj=1,2,k(8) 公式(8)中,TCj为第j种产品的总作业成本｡ 四､基于作业成本信息的银行产品盈利能力分析 作业成本信息为客户经理或客户关系经理､产品经理和组织单位经理提供产品或客户盈利能力分析奠定了基础A
17、377;依据这种信息,客户关系经理能够分析产生非盈利客户的原因(价格､交付成本､坏账､消费产品数量等)和产品的交叉销售,从而为总体盈利能力做出更多的贡献毛利,并把营销/销售资源集中在最大利润的产品和服务组合上;部门经理可以运用这方面的信息,发现盈利性产品组合,并激励客户经理进行交叉销售｡通过产品或客户的成本及其贡献毛利的分析,将银行产品或客户划分为四个区域,如下图: (1)区域,产品或客户消耗的成本高､贡献毛利少,属于非盈利的产品或客户,此时需要分析成本高贡献毛利小的原因,如为银行可控动因,则通过分析进行改善,否则剔除此类产
18、品或客户｡ (2)区域,产品或客户消耗的成本额高､贡献的毛利大,属于盈利较少的产品或客户,该区域关键是分析成本高的原因,通过分析作业成本的每一个作业,剔除不增值作业,改善增值小的作业,从而提高效率降低成本,使这类产品或客户向第区域转换｡ (3)区域,产品或客户消耗的成本低､贡献毛利小,属于盈利较少的产品或客户,该产品或客户已处于成熟期,降低成本的可能性不大,是市场竞争激烈的微利产品,银行可根据自身实际情况决定是维系还是剔除｡ (4)区域,产品或客户消耗的成本低､贡献毛利高,是银行的盈利产品和客户,需要大力发展,
19、并激励客户经理进行交叉销售｡ 通过作业成本法能准确得到单位产品的成本､每笔金融交易的成本及每个销售渠道的成本,从而发现改进成本分配的方法｡采用作业成本法,信息的可靠性得到了大幅提高,从而提高了收入与成本间差额的准确性和无偏差性,为管理阶层进行产品的盈利能力分析奠定了基础,从而改善了管理阶层的决策能力｡ 参考文献: 1王志辉.西方银行新成本制度M.北京:企业管理出版社,2003. 2刘希宋,杜丹利.基于作业成本法的企业定价决策研究J.企业研究,2004,(5). 3王福胜,李汉铃,章轶.基于作业成本法的生产决策方法研究J.中国软科学.200
20、3,(5). 4刘婧.基于作业成本信息的定价决策模型J.上海市经济管理干部学院学报,2004,(9). 5舒家伟.西方银行新成本案例M.北京:企业管理出版社,2003. 其他参考文献：1.赵慧芝.加强高校科研经费管理的几点思考J.现代经济信息,2010(12).2.付林,李冬叶.高校科研经费的使用监管机制J.黑龙江高教研究,2009(11).3.江轶.高校科研经费管理若干问题探析J.福建财会管理干部学院学报,2010(4).4.李红宇.高校科研经费管理有效性探究J.财会通讯综合(中),2009(1).5.石勉.对高校科研经费管理和审计的探讨J.经济师,2010(10).6.林大静.构建高校科研经费内部审计机制的思考J.审计月刊,2009(6).
