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1、浅析加工贸易手册产生倒挂的成因及海关应采取的监管措施一、 加工贸易及加工贸易手册倒挂的含义（一）、加工贸易的含义从广义上讲，加工贸易是外国的企业（通常是工业发达的国家和新兴工业化国家和地区的企业）以投资的方式把某些生产能力转移到东道国或者利用东道国已有的生产能力为自己加工装配产品，然后运出东道国境外销售。这种跨越国界的生产加工和销售，成为加工贸易的显著特征。加工贸易同国际投资及国际贸易紧密相联，体现了商品和资本交换的国际化。 从狭义上讲，加工贸易是部分国家对来料或进料加工采取海关保税监管的贸易。由于一些发展中国家存在较高的关税或非关税壁垒，为了扩大对外贸易或吸引外商直接投资，采取对以来料方式或
2、进料方式进口的原材料、零部件由海关实行保税监管的办法。 中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法规定，加工贸易是指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（或进口料件）经境内企业加工或装配后，制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。（二）、加工贸易手册产生倒挂的含义所谓加工贸易手册产生倒挂是指在加工贸易合同履行完毕，加工贸易手册核销时出现金额倒挂、时间倒挂和数量（重量）倒挂等异常情况。金额倒挂是指保税料件的进口金额总值大于制成品的出口金额总值；数量（重量）倒挂，是指出口制成品的数量（重量）大于进口料件按海关核定的单损耗所计算的应该出口的数量（重量），即实际出口的数量（
3、重量）大于应该出口的数量（重量）；时间倒挂是指，制成品首次出口的时间早于保税料件首次进口的时间，即保税料件还没有出口，而该本加工贸易手册项下的制成品却已经报关出口。二、加工贸易手册产生金额倒挂的原因分析及实例（一）、加工贸易手册产生金额倒挂的原因分析及实例1、 报关员的工作错误所致（1）报关员在保税料件进口报关时，将进口料件的单价报错，使得报关单上保税料件的单价大于加工贸易手册备案的保税料件的单价，最终导致加工贸易手册产生金额倒挂。（2）报关员在出口制成品的出口报关时，将出口制成品的单价报错，使得报关单上出口制成品的小于加工贸易手册备案的出口制成品的单价，最终导致加工贸易手册产生金额倒挂。（3
4、）对于进料加工而言，加工贸易合同中的价格条款有可能会随着市场行情的变化而做出调整。报关员在对加工贸易手册进行进出口报关时只对料件进口单价或制成品出口单价进行了单向调整，而未进行双向调整，最终导致加工贸易手册产生金额倒挂。2、未扣除保税货物转内销、余料结转及受灾保税货物的金额（1）若企业向海关提出内销全部或者部分保税货物的申请，且该申请符合海关对保税货物内销管理的相关规定，该企业也能提供齐全有效的保税货物内销所需的监管证件，根据海关的现行规定，海关应准予企业内销。此种情况下，势必造成制成品出口金额总值小于加工贸易手册备案的制成品出口金额总值，或者为零，最终导致加工贸易手册产生金额倒挂。而海关现在
5、的H2000加工贸易管理系统和风险管理平台系统中未将此种情况剔除，仍将其列为加工贸易手册产生金额倒挂的情况。现举实例如下：某大豆加工企业某本加工贸易手册项下实际进口保税料件大豆59174吨，进口金额总值23640013美元，按照海关核定的单损耗应该加工复出口成品豆油10060吨，豆粕44972吨。企业实际出口成品豆粕44972吨，出口金额总值14825303美元，而豆油全部转内销处理，从而造成该本加工贸易手册产生金额倒挂。（2）若企业将进口料件全部或者部分结转到本企业的其他手册上时，H2000加工贸易管理系统只对转出手册项下进口料件结转的数量予以核扣，而并不扣减结转的进口料件的金额，这最终也会
6、导致转出手册产生金额倒挂。（3）由于不可抗力因素造成的企业保税货物遭受损毁而无法复出口的，对于受灾损毁的保税货物无论海关是否予以保税核销，最终都会导致加工贸易手册产生金额倒挂。3、其他原因所致比如企业确实做了一单亏本的生意，以及其他原因导致加工贸易手册产生金额倒挂。（二）、加工贸易手册产生数量（重量）倒挂原因的分析及实例1、报关员的工作错误所致（1）报关员将保税料件进口的实际数量（重量）填报错误，使得海关电子底帐中料件的进口数量（重量）即进口报关单上的数量（重量）小于实际进口的保税料件的数量（重量），最终导致加工贸易手册产生数量倒挂。（2）报关员将制成品出口的实际数量（重量）填报错误，使得海关
7、电子底帐中制成品的出口数量（重量）即出口报关单上的数量（重量）大于实际出口的制成品的数量（重量），最终导致加工贸易手册产生数量倒挂。现举一实例如下：某服装生产企业某本加工贸易手册项下备案进口涤棉面料11649米，实际进口数量为11549.7米，按照海关核定的单损耗应该复出口成衣4230件，企业实际出口成衣的数量为4230件。但该企业报关员在出口报关时将成衣出口数量错报为4300件，从而造成该本加工贸易手册产生数量倒挂。该企业的另一本加工贸易手册项下总共出口成衣6057件，按照海关核定的单损耗应耗用进口料件全棉面料10883米，企业实际进口全棉面料10883米，但报关员在进口报关时将全棉面料的数
8、量错报为10534米，从而造成该本加工贸易手册产生数量倒挂。2、同一企业的多本加工贸易手册间相互串料及串手册进出口货物所致随着经济全球化的不断深化,国际上对我国产业转移的速度与力度均大大加强，我国加工贸易出现了一些新的变化。传统的加工贸易监管模式远远不能满足新兴产业加工贸易发展的需要，加之部分企业自身内部管理制度不健全，守法意识比淡薄，不能较好的遵守海关对加工贸易管理的相关规定，从而导致了同一企业的多本加工贸易手册间相互串料及串手册进出口货物情况的出现。下面举一实例加以说明。某企业从事汽车连接线的来料加工业务，进口料件的种类为十几种且完全固定，出口成品的规格型号却多达上百种，这些成品的生产工艺
9、和所耗材料的种类完全一致。企业的生产完全根据外商下达的订单来组织，由于国际市场行情和客户需求瞬息万变，外商会随时调整生产计划，向企业下达的生产订单也会随之变化。按现行的规定，企业每次都要到海关办理加工贸易合同的变更手续，这对该企业来说是极为不现实的，固企业在办理加工贸易手册备案时只能向海关提供一份合同意向或虚拟合同。由于该企业生产规模较大，在海关办理了多本加工贸易手册，手册执行过程中出现了如下两种违反海关监管规定的情事：a.由于市场需求的变化，外商临时增加某本手册项下某型号产品的订货量，若以正常手续保税进口所需的料件，势必造成合同未能按期履行，给企业带来损失。该企业遂将另一本手册项下的进口料件
10、用于组织这本手册的生产，以保证合同的如期履行，而后这本手册项下未再进口料件，这样造成该本手册在核销是产生数量倒挂。b.该企业没有认真学习海关对加工贸易管理的相关规定，加之自身管理不到位，未能对某本手册的出口总量和所耗用料件的数量加以核算和控制，而是串用其他多本手册项下的进口料件加工生产，却以此本手册报关出口，致使该本手册产生数量倒挂，其他多本手册出现料件结余的情况。容易出现上述情况的企业大都具有一些共性，如原材料种类较为固定、产成品规格型号繁多、从接到订单到组织生产再到产品出口周期较短等。尤以具有“采购全球化、订单电子化、生产零库存”特点的IT类生产企业最具代表性。目前，IT产品已经成为我国出
11、口的第一大类商品。3、加工贸易手册项下部分出口制成品所耗用的原材料为非保税进口所致（1）加工贸易手册项下的进口料件按照备案数量全部进齐，成品也按照备案的数量加工完毕，但外商临时追加少量订货且急需要货，要求生产完毕后和加工贸易手册项下的成品一同发运，至于这部分追加的订货所耗用的原材料，视产品质量的要求或为外商指定加工企业在我国境内某厂购买，或为以一般贸易方式进口。这样在手册核销时，海关电子底帐中成品的实际出口数量必然大于备案数量，导致加工贸易手册出现数量倒挂。（2）受国际市场原材料价格变动的影响，加工贸易手册项下的进口料件未按原备案数量全部进齐，但外商要求仍履行原手册备案时的出口合同，由外商指定
12、加工企业在我国境内购买较为廉价且符合产品质量要求的原材料，来代替原需进口的保税料件。这样必然造成海关电子底帐中成品的实际出口数量即备案数量大于实际进口的保税料件按核定的单损耗所应加工复出口的成品数量，导致加工贸易手册产生数量倒挂。4、单损耗发生变化，企业未及时办理相应的变更手续这种情况多出现在首次办理加工贸易业务或开展新产品加工贸易业务的企业中。由于是首次，企业办理加工贸易手册备案时向海关申报的单损耗多为经验值或同行业同产品的参照值，实际生产中会出现实际单损耗低于备案值的情况。那么制成品的实际出口数量必然大于进口料件按备案时的单损耗所计算的应该出口的数量，导致加工贸易手册产生数量倒挂。（三）、
13、加工贸易手册产生时间倒挂原因的分析1、报关员的工作错误所致企业同时在海关办理了多本加工贸易手册，报关员在某本加工贸易手册的出口报关时，将报关单上的手册编号误填为该企业另一本加工贸易手册的编号，而被错填的加工贸易手册此时还没有料件进口，这样必然导致该本手册在核销时出现出口早于进口的情况，产生时间倒挂。2、同一企业的多本加工贸易手册间相互串料及串手册进出口货物所致还以上述从事汽车连接线来料加工业务的生产企业为例。该企业某本手册项下的料件未进口，但由于市场行情的变化，外商要求立即履行该本手册的出口合同，企业随即串用另一本手册项下的进口料件用于组织生产，并用上本手册报关出口，从而导致该手册产生时间倒挂
14、。三、海关对上述情况应采取的监管措施1、对于由于报关员工作出现错误导致加工贸易手册产生倒挂的情况，海关应该严格执行报关员考核及扣分制度，对因其错误造成手册核销出现异常的行为加以惩戒，最大程度上减少此类情况的发生。2、对于由于同一企业的多本加工贸易手册间相互串料及串手册进出口货物导致加工贸易手册产生倒挂的情况，海关可以对那些符合电子账册联网监管条件的企业施行电子账册联网监管，避免此类情况的发生；对于那些不符合电子账册联网监管条件的企业，但资信较好、生产规模较大的企业，海关可以对企业采取加工贸易总量控制、以出限进、自动登记、定期核销，即“大手册”的监管模式。由外经贸主管部门确定企业的经营资格、生产
15、能力，海关根据企业的实际情况核实合理的“周转量”，并与海关担保管理相结合。“大手册”的监管模式将企业因市场变化而产生的变更手续减少到最低限度，保证企业的正常运作。3、对于由于合理正常原因导致加工贸易手册产生倒挂的情况，海关应该在调查核实的基础上要求企业出具正式的情况说明及其他相关材料（如保险公司出具的保险赔款通知书或者检验检疫部门出具的有关检验检疫证明文件等），然后为企业办理加工贸易手册的正常核销手续。4、对于由于单损耗发生变化导致加工贸易手册产生倒挂的情况，海关要高度重视其中所存在的风险。对于首次开展加工贸易业务或者开展新产品加工贸易业务的企业，海关要加大对其下厂核查力度，认真严格的核定企业
16、实际的单损耗情况，杜绝企业私自节余保税料件情况的发生，避免国家税款的流失。综上所述，随着改革开放的进一步深化，加工贸易转型升级的逐步推进，都对海关对加工贸易的监管提出了更高的要求。为适应形势的发展，海关应大力推行加工贸易监管的“四个转变”。 一是从单纯“备核分离”向“备核互延”转变，增强前后期联系，提高备案效率及核查准确率，丰富实际核查内容；二是从“海关监管”向“联合监管”转变，与外贸、银行等主管部门建立长期固定的联系配合机制，资源共享，信息共享；三是从“查处企业”向“规范企业”转变，做好日常的宣传教育培训工作，防患于未然；四是从“核查企业”向“调研行业”转变，注意以点带面，规范整体行业行为。
