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1、千喜鹤工业集团企业会计核算制度补充规定（草稿）千喜鹤工业集团财务部2007年5月内 容n总 则n第一部分 会计政策n第二部分 主要业务核算规定 采购业务核算 成本费用业务核算固定资产业务核算销售业务核算其他业务核算 第三部分 会计科目设置规定（参见会计科目设置明细表） n总 则一、为了规范集团内公司的会计核算，加强财务信息的可比性，提供正确的决策依据，本补充规定根据企业会计制度、新企业会计准则和农业企业会计核算办法的要求，在四川新希望农业股份有限公司会计核算制度基础上制定。二、本补充规定主要内容：1、统一会计政策2、统一生猪屠宰行业及肉制品加工行业特有的会计事项的核算3、统一会计科目核算内容三
2、、在会计核算中具有共性的内容及未尽事宜，按照新希望农业股份有限公司会计核算制度、总部2007年报表编制规定、2007年财务分析标准内容及格式、新希望农业股份公司费用科目实施细则等规定及企业会计制度、企业会计准则、农业企业会计核算办法的有关规定执行。四、本补充规定适用于千喜鹤工业集团内相关公司。五、本补充规定从二七年六月一日起执行。n第一部分 会计政策一、折旧政策固定资产类别使用年限预计残值率折旧方法备注房屋及建筑物生产用房屋建筑物355%直线法包括钢结构、钢筋混泥土结构、钢筋混凝土砖结构、砖木结构的生产经营用房及仓库、牛舍非生产用房屋建筑物405%直线法包括钢结构、钢筋混泥土结构、钢筋混凝土砖
3、结构、砖木结构的非生产经营用房简易房屋建筑物105%直线法包括各类简易房屋、围墙、烘干塔、地秤、晒场、货场、坑道、水井、简易牛棚等其他房屋建筑物205%直线法机器设备 屠宰生产专用设备125%直线法不分进口或国产设备高低温产品专用生产设备125%直线法其他生产专用设备125%直线法运输及传送设备55%直线法包括各类车辆电力及输变电设备125%直线法压力及锅炉设备125%直线法器具及办公家具55%直线法不包含电子设备，如计算机、打印机等电子设备 55%直线法包含各类电子设备，如计算机、打印机等其他设备 105%直线法生产性生物资产520%直线法主要用于核算成母牛。1、对未使用、闲置、不需用、待报
4、废的固定资产按月提取的折旧进入“管理费用”科目中核算；2、对无法区分生产用还是非生产用的固定资产按最高折旧年限的执行。3、执行企业会计制度后取得土地使用权所支付的款项，按制度进行核算。二、减值准备减值准备类别计提方法计提标准坏账准备账龄分析法应收账款及其他应收款计提坏账准备， 1年以内（含1年）5%，1年2年（含2年）15%，2年3年（含3年）30%，3年4年（含4年）504年以上期全额提取。(说明: 股份公司合并报表范围的内部关联往来不计提坏账准备) ；个别认定法，有确凿证据表明已成为坏账的，在核销手续齐备之前，应全额提取坏账准备）。存货跌价准备成本与市价孰低法存货期末按成本与可变现净值孰低
5、计价，比较单个存货项目的成本与可变现净值，以可变现净值低于账面成本的差额计提存货跌价准备。短期投资跌价准备成本与市价孰低法单项短期投资市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备。长期投资减值准备成本与市价孰低法按个别投资项目成本高于可收回金额的差额计提长期投资减值准备。固定资产减值准备成本与可变现净值孰低法1、期末对固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备。2、期末，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。无形资产减值准备取
6、得证据证明某项无形资产实质上已经发生了减值。在建工程减值准备账面价值与可收回金额孰低计量期末对在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提在建工程减值准备。在建工程减值准备按单项工程可收回金额低于账面价值的差额计提。三、费用摊销政策类别摊销办法广告费摊销如果没有合同或协议约定或其他足够的证据表明：当期发生的广告费是为了在以后会计期间取得有关广告服务，则应将广告费发生时一次性计入当期损益；如果按照合同或协议约定实际支付的广告费，是将在未来几个会计期间内获得，则在接受广告服务的会计期间内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期平均计入损益。 受益期一年
7、内：营业费用科目核算；受益期一年上：长期待摊费用科目核算。包材制版费金额较大的（2万元以上含2万元），按一年期平均摊入对应的包装物成本。小于2万元的直接计入对应的包装物成本。低值易耗品和长期待摊费用摊销车间用塑料周转盒领出时计入长期待摊费用。摊销时：按各项目公司实际使用周转箱的总金额的8.33摊销进入生产成本（每个周转箱一年摊完购买成本）。 冷库用铁周转盒领出时计入长期待摊费用。摊销时：按各项目公司实际使用周转箱的总金额的8.33摊销进入生产成本（每个周转箱一年摊完购买成本）。冰箱/冰柜/展示柜平均年限法：三年摊销。计入长期待摊费用。其他低耗品按一次摊销法摊销进入成本费用，同时设备查账对实物进
8、行登记管理。开办费开办费是一个新企业在筹建过程中发生的费用（企业在经营过程中筹建的工程项目所发生的筹建费用在工程管理费中核算），在开始生产经营的当月一次性摊销。土地使用权土地使用权在无形资产核算，按合资协议或国家的有关规定进行摊销。赞助费对受益期超过一年的赞助费用在长期待摊费用科目核算并确定摊销年限，按照合同或协议约定的各期提供赞助的比例分期平均计入损益。 四、费用计提政策总部管理费获得税务局批准计提后，按董事会确定的比例按销售净收入计提。新产品开发费根据年初新产品开发计划合理计提。职工福利费、职工教育经费、工会经费分别按计税工资总额的14%、1.5%、2%计提n第二部分 主要业务核算规定 一
9、、采购业务一）、原料/辅料/包材业务处理流程:1、供应商向公司提供的产品到厂后应由品控部门进行品控.2、由库管人员会同采购人员、供应商、品控部门对产品入库数量进行清点.3、由品控部门出品控报告,注明对产品的收货意见.(注明,扣价,扣量的明细金额)4、由库房开具外购入库单,作为库房入账/供应商结算 /财务记账依据.5、结算A:即时结算根据品控报告书,库房入库单,采购部门付款通知书,客户开具的发票作为附件入账. 供应商开具增值税专用发票的 借:物料相关科目(数量金额核算) 应交税金增值税金(进项税) 贷:现金/银行存款 客户不提供增值税专用发票的借:物料相关科目(数量金额核算) 贷:现金/银行存款
10、B:当月延时结算收到客户发票时,根据品控报告书,库房入库单及客户发票作为附件:供应商开具增值税专用发票的 借:物料相关科目(数量金额核算) 应交税金增值税 (进项税)贷:应付账款 客户不提供增值税专用发票的借:物料相关科目(数量金额核算) 贷:应付账款 支付时,以采购部门付款通知书为附件, 借:应付账款 贷:现金/银行存款 C:跨月延时结算至收货当月月末,仍未收到客户发票的,根据采购申请书,品控书,库房产品入库单作为附件暂估入账, 借: 物料相关科目(数量金额核算) 贷:应付账款-供应商 次月初,冲回上月暂估入账 借: 物料相关科目(数量金额核算,红字) 贷:应付账款-供应商(红字) 应付账款
11、货款供应商应付账款暂估供应商在收到客户发票时按结算即时或当月延时结算业务处理.D:预付款结算公司一般不采取预付款采购的方式,但确需预付款的,必须由采购部门提出预付款申请,经公司领导签批后办理预付款业务.财务部收到签批完成的预付款申请书后,以预付款申请书为附件: 借:应付账款-供应商 贷:现金 采购完成后,财务部根据采购部结算通知书,产品质量检验报告,库房入库单,客户开具的发票作账务处理.借:库存商品 应交税金增值税(进项税) 贷:应付账款-供应商二）、生猪采购业务生猪收购方式主要有：议价收购、自行组织收购、自营猪场、联营猪场送货等。生猪成本是肉制品企业成本的重要部分，为增强可比性和便于考核采购
12、部门绩效，应将生猪采购成本核算到到厂价和细划成本项目。有自有猪场的公司应单独核算畜业成本费用。有条件的公司还应该模拟独立核算，以全面考核生猪成本。无自有猪场的公司可以增设“收猪费用”一级科目，专门用于核算与收猪有关的各类费用，在生猪进入公司待宰圈之前相关费用统一在此科目核算，月底，本科目余额全部结转到原材料原料生猪中，月底无余额。明细科目根据需要设置。说明：对于“收猪费用”科目，各公司根据自身核算和考核需要，设置与否自行决定。南宫要自己增加 1、采用议价结算方式处理流程 客户生猪到厂后应进行生猪过磅前检验，确定残猪、花猪、黑猪，需磅前急宰生猪的情况进行检验.由司磅员，品控人员，客户，点数员,对
13、生猪入库数量进行清点并过磅开具生猪收购磅码单.由动检部门出生猪品控报告,注明对生猪的收货意见.(注明,扣项和明细金额)由核算室开具结算单,作为库房入账/客户结算 /财务记账依据.结算A:即时结算根据动检报告书,库房结算单,生猪采购部门付款通知书,公司开具的生猪采购发票或客户提供的生猪销售发票作为附件入账. 借:原材料-生猪(数量金额核算) 应交税金增值税(进项税) 贷:现金/银行存款 B:当月延时结算公司开具生猪收购发票或收到客户生猪发票时,根据动检报告书,库房入库单及发票作为附件:借:原材料-生猪(数量金额核算) 应交税金增值税(进项税) 贷:应付账款-供应商支付时,以采购部门付款通知书为附
14、件, 借:应付账款 贷:现金/银行存款议价结算做生猪采购费用。 C:跨月延时结算至收货当月月末,公司仍未开具生猪收购发票或收到客户生猪销售发票的,根据品控书,库房产品入库单作和生猪收购日议价价格说明为附件暂估入账, 借: 原材料-生猪(数量金额核算) 贷:应付账款-供应商 下月初,冲回上月暂估入账 借: 原材料-生猪(数量金额核算) 贷:应付账款-供应商（红字）在公司开具收购发票或收到客户发票时按结算即时或当月延时结算业务处理.2、采用头皮肉结算方式处理流程客户生猪到厂后应进行生猪过磅前检验，确定残猪、花猪、黑猪，需磅前急宰生猪的情况进行检验.由司磅员、品控人员、供应商、点数员,对生猪入库数量
15、进行清点并过磅开具生猪收购磅码单、由品控部门出生猪品控报告,注明对产品的收货意见.(注明：扣项和明细金额)由核算室开具生猪入库单,作为库房入账/供应商结算/财务记账依据.结算A:即时结算如需要预付部份生猪采购款的，根据动检报告书,库房入库单, 由核算室按公司规定预付款比例开具生猪预付款结算单。借：应付账款-供应商 贷：现金、银行存款生猪屠宰完成后，根据屠宰车间提供白条称重定级明细情况，由核算室按公司头皮肉结算价格和品控部门提供生猪检验报告为依据制作生猪结算单。财务部根据结算单、生猪检验报告、公司开具的生猪采购发票或供应商提供的销售发票为附件做账务处理。借：原材料-生猪(数量金额核算)应交税金增
16、值税(进项税) 贷：应付账款-供应商 现金、银行存款 如不需要预付生猪采购款的，在生猪屠宰完成后，根据屠宰车间提供白条称重定级明细情况，由核算室按公司头皮肉结算价格和品控部门提供生猪检验报告为依据制作生猪结算单。财务部根据结算单，生猪检验报告，公司开具的生猪采购发票或客户提供的销售发票为附件做账务处理。借：原材料-生猪(数量金额核算)应交税金增值税(进项税) 贷：现金、银行存款 B:跨月延时结算如需要预付部份生猪采购款的，根据品控报告书,库房入库单, 由核算室按公司规定预付款比例开具付款单。借：预付账款-供应商 贷：现金、银行存款至收货当月月末,公司仍未开具生猪收购发票或收到客户生猪销售发票的
17、,根据品控书,库房产品入库单作和由核算室提供的生猪结算单为附件暂估入账, 借: 原材料-生猪(数量金额核算) 贷: 预付账款-供应商 下月初,冲回上月暂估入账 借: 原材料-生猪(数量金额核算,红字) 贷:应付账款-供应商(红字)在公司开具收购发票或收到供应商发票时按结算即时或当月延时结算业务处理. 如不需要预付生猪采购款的，在生猪屠宰完成后，根据屠宰车间提供白条称重定级明细情况，由核算室按公司头皮肉结算价格和品控部门提供生猪检验报告为依据制做生猪结算单。财务部根据结算单，生猪检验报告，核算室提供的生猪结算单为附件暂估入账,借: 原材料-生猪(数量金额核算) 贷: 预付账款-供应商 下月初,冲
18、回上月暂估入账 借: 原材料-生猪(数量金额核算,红字)贷:应付账款-供应商(红字)在公司开具收购发票或收到客户发票时按结算即时或当月延时结算业务处理.二、成本及费用核算一、原则及方法1、成本核算的原则是权责发生制原则、配比原则。2、成本核算的方法是分步法和品种法，具体为分割品采用先分步、后分品种计算成本，而屠宰白条、副产品及肉制品(即高低温产品和立烹肉产品，下同)直接采用品种法计算成本。3、在屠宰、分割两环节所产生的产品均为产成品，不核算半成品。在生产肉制品过程中，在公司内部领用其他环节的产成品时，采取公司内部所确定的结转价结转相应领料成本。二、成本核算程序1、成本核算的一般步骤：1.1、统
19、计生产直接耗用的材料、辅料、包装物、直接人工薪酬等金额，以及间接消耗的制造费用；1.2、统计各类产品的当期产量，确定承担成本费用的对象；1.3、采取适当的成本分配方法，将生产耗用的材料、辅料、包装物、直接人工薪酬以及制造费用分配到各类产品中去；如果确定要采取分步法来计算成本的，要分别计算出各生产环节的生产成本，按生产的先后顺序归集各环节的成本费用，在产成品环节确认全部成本费用；1.4、结转产品成本。2、成本核算的具体处理方法：2.1、白条及副产品的成本核算2.1.1、计算白条、副产品的产品成本2.1.1.1、分配直接原料成本白条、副产品直接在屠宰生间即完成生产，其直接原料成本主要是外购的生猪。
20、根据当月屠宰的全部生猪结算价及头皮肉重，计算生猪的成本。议价、高温、急宰猪等，跟头皮肉结算不同点主要在于最终的结算价上，仍然可以视同头皮肉结算。在计算出当月屠宰的全部生猪结算金额后，用结算金额除以该批生猪过磅净重，得出生猪收购均价。对当月屠宰的生猪成本在白条及副产品间进行分配时，应考虑不同级别白条及副产品的市场价。为了保持成本核算的一致性，便于各月间相同级别的白条及同类副产品成本的比较，白条及副产品的市场价以当月平均市场价为准，年度内一般不做调整。具体在进行生猪成本在各级别白条和副产品间进行分配时，采用将各级别白条及副产品产量，乘以该类产品上年平均市场价，得出的市场价作为基数，再用生猪成本金额
21、除以此基数，进而得出分配系数。再将分配系数和各类产品的市场价相乘，即得出该产品的原材料成本，会计分录为：X月分配生猪成本借：生产成本基本生产成本原材料XX产品（数量、金额) 贷：原材料生猪(数量、金额)2.1.1.2、分配直接人工薪酬将屠宰车间全部生产员工所发生的全部薪酬进行统计，作为直接人工薪酬进行分配，在分配时应按国家要求同时计的福利费、工会经费及职工教育经费，直接人工薪酬按产量进行分配，会计分录为：X月分配屠宰车间直接人工薪酬借：生产成本基本生产成本直接人工薪酬工资XX产品(金额)生产成本基本生产成本直接人工薪酬职工福利XX产品(金额)生产成本基本生产成本直接人工薪酬工会经费XX产品(金
22、额)生产成本基本生产成本直接人工薪酬职教经费XX产品(金额) 贷：应付职工薪酬工资计件工资(金额) 应付职工薪酬福利费(金额)应付职工薪酬工会经费(金额)应付职工薪酬职教经费(金额)2.1.1.3、分配包装物对冻副产品，还要分配装物成本。将屠宰车间领用的用于包装冻副产品的包装物，直接分配到相应副产品上去。会计分录为：X月分配包装物成本借：生产成本基本生产成本包装物XX产品(金额) 贷：包装物(数量、金额)2.1.1.4、分配制造费用对各项目公司生产车间发生的各类明细制造费用，要按项目公司生产车间进行归类统计，以确认分配金额，制造费用按产量进行分配，会计分录为：X月分配制造费用借：生产成本基本生
23、产成本制造费用XX产品（金额）贷：制造费用XX明细费用2.1.1.5、结转生产成本在各项成本分配结束后，就结转生产成本，会计分录为：借：库存商品XX产品（数量、金额） 贷：生产成本基本生产成本原材料XX产品(数量、金额)生产成本基本生产成本直接人工薪酬工资XX产品(金额)生产成本基本生产成本直接人工薪酬职工福利XX产品(金额)生产成本基本生产成本直接人工薪酬工会经费XX产品(金额)生产成本基本生产成本直接人工薪酬职教经费XX产品(金额)生产成本基本生产成本包装物XX产品(金额)生产成本基本生产成本制造费用XX产品（金额）2.1.2、计算分割品的产品成本分割品的直接原料是屠宰车间的白条，分割品成
24、本分配方法同白条相似。具体程序和会计处理略。2.1.3、计算肉制品的产品成本各类肉制品在生产加工过程中，均有严格的配方，对原材料的消耗，先按合理的配方消耗和产品实际产量，计算实际消耗的原材料分配系数，最后将配方消耗和原材料分配系数，即计算各类肉制品的直接原材成本。会计处理略。对各类肉制品应承担的直接人工薪酬、包装物和制造费用，分配方法同白条和副产品。会计处理略。三、补充事项1、在对直接人工薪酬、包装物和制造费用的分配时，一定要确定应分配的成本费用金额。不能重复分配成本费用，致使成本分配不准确。2、对原材料、包装物进行成本分配时，一定要弄清楚消耗的原材料、包装物的数量和金额，使原材料、包装物的数
25、量和金额要同步转出，否则会出现负数量正金额、正数量负金额或数量金额不匹配等异常情况。3、在对制造费用各明细费用进行分配时，要明确应承担该明细费用的生产车间或部门，只能将该车间应承担的明细费用分配到该车间生产的产品中，不能将其他车间应承担的明细费用分配该车间生产的产品中。4、分步法计算成本，主要体现在先计算白条的成本，计算出的白条成本成为分割品所领用原材料的成本。分割品生产成本为肉制品产品原料成本四、成本类会计科目明细设置及核算内容1、生产成本(5001)生产成本科目下设置基本生产成本和辅助生产成本二级明细科目。基本生产成本是用于归集可以直接计入成本对象的原材料、包装物、直接人工薪酬等直接物料和
26、人工费用，基本生产成本下设置有产成品物料项目(即成本对象)。为了反映各成本对象所应分配的制造费用，在其下还单独设有制造费用明细科目。辅助生产成本是用于归集企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用。1.1、基本生产成本(5001.01)，下设如下明细科目：1.1.1、原材料(5001.01.01)，设置为数量金额辅助核算，核算项目为产成品物料，用于归集可直接计入成本对象的主要原、辅料等物料成本；1.1.2、包装物(5001.01.02)，核算项目为产成品物料，用于归集可直接计入成本对象的内包装、外包装和包装辅助材料等物料成本；1.1.3、直接人工薪酬(5001.01.03)，下设如下明细科
27、目：1.1.3.1、工资(5001.01.03.01)，核算项目为产成品物料，用于归集应直接计入成本对象的直接人工工资；1.1.3.2、职工福利(5001.01.03.02)，核算项目为产成品物料，用于归集应直接计入成本对象的、以直接人工工资为基数并按14%的比率所计提的福利费；1.1.3.3、工会经费(5001.01.03.03)，核算项目为产成品物料，用于归集应直接计入成本对象的、以直接人工工资为基数并按2%的比率所计提的工会经费；1.1.3.4、职工教育经费(5001.01.03.04)，核算项目为产成品物料，用于归集应直接计入成本对象的、以直接人工工资为基数并按1.5%的比率所计提的职
28、工教育经费；1.1.3.5、社会保险费(5001.01.03.05)，核算项目为产成品物料，用于归集应直接计入成本对象的、根据国家规定标准向社会保险经办机构缴纳的、且由企业承担的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险；以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也计入此项目。1.1.3.6、住房公积金(5001.01.03.06)，核算项目为产成品物料；用于归集应直接计入成本对象的、根据国定规定标准提取的、且由企业承担的住房公积金。1.1.4、制造费用(5001.01.04)，核算项目为产成
29、品物料；用于核算成本对象应分配得的制造费用金额。1.1.5、药品(5001.01.05)，核算项目为产成品物料；公司暂不涉及该科目的使用。1.1.6、燃料及动力(5001.01.06)，核算项目为产成品物料；公司暂不涉及该科目的使用。1.2、辅助生产成本(5001.02)，暂不涉及该科目的使用。2、制造费用(5101)2.1、本科目核算公司各项目公司生产车间（部门）为生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工和修理期间停工的损失等。2.2、本科目按不同项目公司的生产车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细
30、核算。其主要费用项目及核算内容如下：2.2.1、职工薪酬：包括工资、职工福利、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等。2.2.1.1、工资：指发生的生产部门及车间管理人员、锅炉工、机电维修工、品控化验人员、收货人员和原材料库管等人员的工资、奖金及股份支付。2.2.1.2、职工福利：是指根据记入制造费用的工资提取的职工福利费用。2.2.1.3、工会经费：是指根据记入制造费用的工资提取的工会经费。2.2.1.4、职工教育经费：是指根据记入制造费用的工资提取的职工教育经费。2.2.1.5、社会保险费：指企业按照国家规定缴纳的生产部门及车间管理人员、锅炉工、机电维修工、品控化验人员、收货人员
31、和原材料库管等人员的社会保险费。2.2.1.6、住房公积金：指企业按照国家规定缴纳的生产部门及车间管理人员、锅炉工、机电维修工、品控化验人员、收货人员和原材料库管等人员的住房公积金。2.2.2、办公费：生产车间及生产管理部门发生的办公费用、领用的办公用品等。2.2.3、修理费：核算企业生产用工具、器具、办公用具等低值易耗品发生的维修费（生产用固定资产发生的修理费用等后续支出在“管理费用”科目中核算）。2.2.4、差旅费：生产车间及生产管理部门人员因公出差发生的差旅费用。2.2.5、邮电费：生产车间及生产管理部门发生的电话费、邮寄费。2.2.6、物料及低值易耗品：生产车间及生产管理部门领用的材料
32、及低值易耗品，不含直接为产品制造领用的原料和材料。2.2.8、折旧费：企业生产用固定资产及生产管理部门使用的固定资产按照规定提取的折旧费用。2.2.9、运输费：原材料及备品备件的市内零星运输费用及小额的、不便于分摊的原材料、半成品的车间转运费、装卸费等。凡进入该费用科目的转运费、装卸费都要有正规的劳务发票，否则应进入职工薪酬相应科目。2.2.10、水电费：企业生产性用水和电以及生产管理部门的用水、用电费用。2.2.11、租赁费：企业因生产需要向外租用的生产用固定资产、器具的费用。2.2.12、劳动保护费：生产车间及生产管理部门领用的劳动保护用品、发放的防暑降温费、清凉饮料费、冬季取暧费等。2.
33、2.13、财产保险费：企业生产用资产及生产管理部门使用的资产发生的财产保险费用。2.2.14、能耗费：企业为产品制造而发生的燃煤、燃油、燃气、蒸汽等费用。2.2.15、试验检验费：产品试验费用、国家技术监督部门对企业产品抽检的费用，企业品控化验用品、药品、仪器消耗的费用。2.2.16、其他：核算除以上所列项目外的且金额较小的费用项目。2.3、季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。2.4、除季节性的生产性
34、企业外，本科目期末应无余额。三、2、销售费用（6601）2.1、本科目核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。2.2、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。其主要费用项目及核算内容如下：2.2.1、职工薪酬：包括工资、职工福利、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等。 2.2.1.1、工资：是指为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工（包括销售部
35、人员、发货人员、成品管理人员、售后服务人员等）的工资、奖金及股份支付。2.2.1.2、职工福利：是指根据记入销售费用的工资提取的职工福利费用。2.2.1.3、工会经费：是指根据记入销售费用的工资提取的工会经费。2.2.1.4、职工教育经费：是指根据记入销售费用的工资提取的职工教育经费。2.2.1.5、社会保险费：指企业按照国家规定缴纳的销售机构职工的社会保险费。2.2.1.6、住房公积金：指企业按照国家规定缴纳的销售机构职工的住房公积金。2.2.2、办公费：销售部及与销售相关的部门发生的办公费用。2.2.3、修理费：销售部门、成品库房、外设销售机构使用的固定资产（除汽车以外）及工具、器具等发生
36、的修理费用。2.2.4、差旅费：销售部及与销售相关的部门的人员出差发生的差旅费用，不含实行联销计酬销售业务人员的差旅费用。2.2.5、邮电费：销售部及与销售相关的部门发生的电话费、邮寄费。2.2.6、物料及低值易耗品：销售部及与销售相关的部门领用的材料及低值易耗品的费用。2.2.7、折旧费：销售部及与销售相关的部门使用的固定资产按规定提取的折旧费用。2.2.8、运输费：商品销售过程中发生的所有运输费用（包括企业内部自营货运汽车发生的费用）、商品厂内转运费用、装卸费用。凡进入该费用科目的转运费、装卸费都要有正规的劳务发票，否则应进入职工薪酬相应科目。2.2.9、广告费：企业通过媒体向公众介绍商品
37、、劳务和企业信息等发生的相关费用。主要是委托媒体（电视、报刊杂志、广告公司等 ）制作、发布广告而发生的费用。2.2.10、宣传费：企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的宣传性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。2.2.11、退料损失费：核算企业因发生销售退货业务，按饲料产品标准成本管理办法的规定而确认的退货损失，乳业企业还包括营销环节发生的损耗、破漏袋补偿等。2.2.12、售后服务费：处理质量事故费用，以及为客户提供产品配套服务的费用。2.2.13、市场调研费：为了实现管理目标进行市场、竞争对手等信息收集和数据分析而发生的费用。2.2.14、促销费用：为促进产品销
38、售而发生的各种商场费用、经销商费用、产品让利、赠品等。具体细目按会计科目所列进行核算。2.2.15、销售员业务费：包括销售业务人员的差旅费、邮电费、销售考核奖、部门提成等费用，不包括销售业务人员按销量计算应得的工资。2.2.16、汽车费：销售部及与销售相关的部门所配置的非货运汽车（含宣传车）发生的汽油费、养路费、年审费、修理费及过路过桥费等费用。2.2.17、租赁费：销售部及与销售相关的部门租赁固定资产及其他工具、器具等发生的租赁费用。2.2.18、水电费：是指企业设立的专门销售机构发生的水费和电费。2.2.19、其他：核算除以上所列项目外的各项营业费用。2.3、期末，应将本科目的余额转入“本
39、年利润”科目，结转后本科目应无余额。3、管理费用（6602）3.1、本科目核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的费用。3.2、本科目应按费用项目设置明细账，同时还应按部门进行核算和考核。其主要费用项目及核算内容如下：3.2.1、职工薪酬：包括工资、职工福利、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、辞退福利等。3.2.1.1、工资：是指企业行政部门及其他相关管理部门（如：财务部、原料部、质管部等，下同）人员的工资和奖金及股份支付。3.2.1.2、职工福利：是指根据记入管理费用的工资
40、提取的职工福利费用。3.2.1.3、工会经费：是指根据记入管理费用的工资提取的用于职工文娱活动以及上交上级工会组织的专项费用。3.2.1.4、职工教育经费：是指根据记入管理费用的工资提取的专项用于职工培训和职工再教育的费用。3.2.1.5、社会保险费：指企业按照国家规定缴纳的企业行政部门及其他相关管理部门职工的社会保险费。3.2.1.6、住房公积金：指企业按照国家规定缴纳的企业行政部门及其他相关管理部门职工的住房公积金。3.2.1.7、辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。3.2.2、办公费：企业行政及其他管理部门发生的办公费用以及
41、不便于由其他部门分摊的办公费用。3.2.3、修理费：核算企业行政管理部门使用的固定资产（除汽车以外）和工具、器具发生的修理费用，以及企业生产车间（部门）发生的固定资产的修理费用等后续支出（以前这部分在制造费用中核算）。3.2.4、差旅费：企业行政及其他管理部门人员因公出差而发生的差旅费用。3.2.5、邮电费：企业行政及其他管理部门发生的邮寄费和通讯费用。3.2.6、物料及低值易耗品：企业行政及其他管理部门领用的材料和低值易耗品等。3.2.7、折旧费：企业行政及其他管理部门使用的固定资产按规定提取的折旧费用。3.2.8、汽车费用：企业行政及其他管理部门所配置的汽车发生的汽油费、养路费、年审费、修
42、理费及过路过桥费等费用。3.2.9、水电费：企业行政及其他管理部门发生的水费和电费。3.2.10、租赁费：企业行政及其他管理部门租赁固定资产及其他工具、器具发生的租赁费用。3.2.11、劳动保护费：企业行政及其他管理部门发放的劳动保护用品、防暑降温费、清凉饮料费和冬季取暧费等。3.2.12、审计咨询、诉讼费：是指企业支付的各项审计、咨询及诉讼费用。3.2.13、存货盘亏毁损报废：企业经批准列入的存货非正常盘亏毁损报废以外的盘亏毁损和报废。3.2.14、业务招待费：是指企业发生的与生产经营有关的交际应酬费。3.2.15、总机构管理费：是指企业按照总部规定计提的应支付给总部的管理费用。3.2.16
43、、商标使用费：是指企业按照总部规定计提（或摊销）的应支付给总部的商标使用费用。3.2.17、技术转让费：是指企业受让其他单位的技术使用权而支付的转让费。3.2.18、无形资产摊销：按照规定比例分期摊销计入“管理费用”的无形资产价值。3.2.19、开办费：指企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时记入本科目（与原处理方式有差异：原准则要求先在“长期待摊费用”科目中归集，然后在企业正式投产当月一次性进行入损益，新准则要求是在筹建期间实际发生时记入“管理费用开办费”）。3.2.20、税金：按规定应在管理费用中核
44、算的房产税、印花税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费等税费。3.2.21、董事会费：是指企业发生的与生产经营有关的董事会费。3.2.22、环境保护费：国家环保部门按规定收取的排污费、企业支付的治理周边环境的费用、因排污而支付给当地农民的青苗费、环保设施耗用材料费等。3.2.23、新产品研究费：指为研究开发新产品的研究阶段发生的费用。3.2.24、财产保险费：是指企业除生产性资产以外的资产发生的财产保险费用。3.2.25、会员费及会务费：是指企业加入工商业联合会及依法成立的协会、学会等社团组织交纳的会员费，以及企业因参加各种会议缴纳的会务费。3.2.26、其他：核算除以上所列项目外的各项管理费用。3.3、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。4、财务费用（6603）4.1、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等（为购建或生产满足资本化条件的资产发生
