基础会计实务PPT.ppt

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1、项目一 会计工作组织与会计职业,1,2,会计机构,2,会计人员,3,1,会计法规制度,2,4,学 习 情 境,组织会计工作的意义,学习情境1 会计工作的组织,组织会计工作应遵循的要求,一、会计组织工作的意义,第一，有利于保证会计工作的质量，提高会计工作的效率 第二，可确保会计工作与其他经济管理工作协调一致 第三，可加强各单位内部的经济责任制,二、组织会计工作应遵循的要求,第一，要符合国家对会计工作的统一要求 第二，要根据各单位生产经营特点组织会计工作 第三，既要保证核算工作的质量，又要节约费用，提高工作效率,学习情境2 会计机构,各个企业和行政、事业单位原则上都要单独设置专职的会计工作机构。,

2、对会计工作的合理分工，必须体现内部牵制制度的要求，并建立稽核制度，以利于防止或发现工作中的差错或失误。,一 会计机构的设置,b)非集中核算,a)集中核算,应视企业的具体情况,二 会计工作的组织形式,（1）综合组,（2）财务组,（3）工资核算组,（4）固定资产核算组,三 会计工作岗位的设置,（5）材料核算组,（7）销售和利润核算组,（6）成本组,（8）资金组,学习情境3 会计人员,一、会计人员的职责 第一，进行会计核算 第二，实行会计监督 第三，拟定本单位办理会计事务的具体办法 第四，参与制定经济计划、业务计划，编制预算和财务计划、考核分析其执行情况 第五，办理其他会计事项二、会计人员的主要权限

3、会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算。会计人员有权参与本单位编制计划、制订定额、对外签订经济合同参加有关的生产、经营管理会议和业务会议。会计人员有权对本单位各部门进行会计监督。,四、会计人员的职业道德,热爱本职工作，努力钻研业务熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度遵守法律、法规实事求是、客观公正。熟悉本单位的生产经营和业务管理情况保守本单位的商业秘密遵守职业道德,三、会计专业职务,助理会计师会计师高级会计师,学习情境4 会计法规制度,会计法是会计工作的基本法,会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表等会计核算专业材料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。,

4、(1)会计制度(2)有关会计人员的法规(3)会计工作的法规、制度,会计准则分为两个层次：(1)基本准则(2)具体准则,会计法,企业会计准则,会计制度和法规,会计档案管理,一、法规制度,项目二 会计基础知识,会计的概念和方法,1,2,会计要素和会计等式,2,会计科目与账户,3,借贷记账法,4,学习情境,学习情境1 会计的概念和方法,（1）以货币作为主要计量单位（2）以会计凭证为记账依据（3）对经济活动进行全面、连续、系统和综合的核算和监督,会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业等经济组织的经济活动进行全面、连续、系统和综合的记录和监督，并向有关会计信息使用者提供信息，以满足会计

5、信息使用者作出经济决策的经济管理活动。,（1）会计核算（2）会计监督随着经济的发展，会计管理已经渗透到生产领域的各个环节，从事后的核算和报告，逐步到事前预测、事后控制、分析评价经济效果、考核业绩、参与决策等,（1）向会计信息使用者提供对决策有用的信息（2）反映企业管理层受托责任的履行情况,五 会计的方法、体系,学习情境2 会计要素和会计等式,会计对象,会计要素,会计等式,指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资金运动。资金运动：资金的投入、资金的运用、资金的退出。其具体运动过程是：供应过程 生产过程 销售过程,一 会计的对象,投入,借入,货币资金,生产资

6、金,成品资金,货币资金,资金循环,供应,生产,销售,储备资金,二 会计要素,会计要素的概念 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计 核算对象的具体化。会计要素的内容,会计要素,静态要素：资产、负债、所有者权益,动态要素：收入、费用、利润,财务状况,经营成果,（1）资产=负债+所有者权益（2）收入-费用=利润（3）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,会计要素间的关系,资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外投资等。货币资产指现金、银行存款等。实物资产包括材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包括专利权、商标权等无形资产。负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职工薪酬、应交税金等所有者

7、权益如投资者投入的资本。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。,所有者权益与负债的区别：（）投资者（业主）与债权人。（）对资产的权利不同。负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。（）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。（）与企业的关系不同。债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间

8、的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。,三 会计等式,1、固溶体,（二）动态会计等式,（一）静态会计等式,（一）静态会计公式,资产=债权人权益+所有者权益或资产=负债+所有者权益 静态会计等式反映了资产、负债及所有者权益三者之间的数量关系。反映企业某一特定日期财务状况的基本会计等式。资产和权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，同时也是编制资产负债表的依据。,（二）动态会计公式,收入费用利润,（三）两种等式间关系 资产=负债+所有者权益+利润 或 资产=负债+所有者权益+(收入-费用)或 资产+费用=负债+所有

9、者权益+收入,资产=负债+所有者权益(1)增加 增加(2)增加 增加(3)减少 减少(4)减少 减少(5)增加 减少(6)增加 减少(7)增加 减少(8)增加 减少(9)减少 增加,四 经济业务对会计恒等式的影响,（九种经济业务事实）,资 产 类,资 产 类,所有者权益类,所有者权益类,（3）有增有减,（1）同增,（2）同减,（4）有增有减,经济业务发生的基本类型,（1）同增,资 产 类,资 产 类,负债类,负债 类,（3）有增有减,（2）同减,（4）有增有减,有增有减,负债类,所有者权益类,学习情境3 会计科目与账户,一 会计科目,二 会计账户,一 会计科目,按会计科目所反映的经济内容不同，

10、可将会计科目分成资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。按提供核算指标的详细程度可将会计科目分成总分类科目(一级会计科目)和明细分类科目。,会计科目的分类,（一）按反映的经济内容分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、共同类科目 4、所有者权益类科目 5、成本类科目 6、损益类科目（二）按提供会计指标的详细程度分类 1、总分类科目 2、明细分类科目“库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。,按经济内容的分类,资产类,负债类,所有者 权益类,成本类,损益类,流动资产,非流动资产,流动负债,长期负债,生产成本,制造费用,收 入 类,费 用 类,实收资本,

11、资本公积,盈余公积,未分配利润,劳务成本,留存收益,共同类,清算资金往来,会计科目的级次 按提供指标的详细程度分类,由国家会计 制度规定,企业根据需要灵活设置,设置要求,会计科目的编号 四位数制,（1）千表示会计要素的类别“l”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；（2）百表示每大类会计科目下较详细的类别（3）十和个代表会计科目的顺序号,二 账户,一个完整的账户结构应该包括：（1）账户名称，即会计科目；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要；（4）凭证号数；（5）金额,各账户本期发生额和余额的关系,1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增

12、加方和减少方的金额合计数 2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登 记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额 3、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,会计账户的分类,账户按经济内容分类：（1）资产类（2）负债类（3）共同类（4）所有者权益类（5）成本类（6）损益类,三 账户与会计科目的关系,联系：（1）会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。（2）会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。,学习情境4 借贷记账法,单式记账法,复式记账法,借贷记账法,一 单式记账法,1、概念 单式记账法是指对发生的经济业务

13、所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,其它不做记录。),2、优缺点（1）优点：简单。（2）缺点：无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。,二 复式记账法,1、概念 复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2、发展历程佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（12111340年）热那亚式复式簿记的改良阶段（1340一1494年）威尼斯式复式簿记的完备阶段（1494一1854年）,三 借贷记账法,（1）借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法。

14、（2）收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。（3）增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。,借贷记账法的产生,收进来的存款,记在贷主(creditor),表示自身的债务，即欠人的增加；,“贷”债务,付出去的放款,记在借主(debtor),表示自身的债权，即人欠的增加,“借”债权,借贷记账法的基本符号,记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。以“借”（Debit)和“贷”(Credit)作为记账符号借贷记账法下，账户

15、左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加(借+)，“贷”表示减少(贷-)；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。,借贷记账法的账户结构,借方 负债及所有者权益类账户 贷方,借方 资产类账户 贷方,借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额,期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,三 借贷记账法的基本结构,借方 成本、费用类账户 贷方,借方 收入类账户 贷方,四 借贷记账法的记账原则,以“有借必有贷，借贷必相等”作为记

16、账规则（1）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。（2）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。,例1 向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。例2 以银行存款归还短期借款200000元。,例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。例4 投资者投入机器设备一台，价值10 000元。,五 会计分录和账户对应关系,（1）会计分录（2）账户对应关系,会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。会计分录三要素：账户名称 记账方向（借

17、、贷）记账金额,会计分录的分类,简单分录,复杂分录,：一“借”一“贷”,：一“借”多“贷”多“借”一“贷”,一般不编制多“借”多“贷”,编制会计分录,引起哪些要素项目的变化（变化的项目/金额/增或减）根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方,会计分录的编制方法（一般格式）,向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠 借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000,以银行存款归还短期借款200 000元 借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000,收到购买单位所欠账款30000元，存入银行 借：银行存款 30 000 贷：应收账款

18、 30 000,投资者投入机器设备一台，价值10 000元 借：固定资产 10 000 贷：实收资本 10 000,借贷记账法试算平衡,借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：发生额平衡法 余额平衡法,发生额及余额试算表结构与平衡原理,A=AC=C,依据：会计基本等式,B=B,依据：借贷法的记账规则,编制发生额及余额试算表的步骤,A.在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额B.根据发生的经济业务编制会计分录C.根据会计分录编制试算底稿（登T账）D.在T字账中结计各

19、账户发生额和期末余额E.将发生额和期末余额登入余额试算表F.汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。,项目三 会计凭证的填制与审核,会计凭证概述,1,2,原始凭证的填制与审核,2,记账凭证的填制与审核,3,会计凭证的传递与保管,4,情景模式,学习情境1 会计凭证概述,一 会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。二 会计凭证的作用（1）提供原始资料，传递经济信息（2）据以登记会计账簿，进行会计核算（3）明确经济责任，推行经济责任制（4）实行会计监督，促进会计控制,三 会计凭证的种类,会计凭证,原始凭证,记账凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证

20、,收款凭证,付款凭证,转账凭证,外来原始凭证,原始凭证,一、原始凭证的概念 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。二、原始凭证的种类1原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证 和外来原始凭证。2原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。,记账凭证,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额（会计分录），作为登记账簿依据的会计凭证。,记账凭证的种类,记账凭证,非汇总记账凭证,按用途分类,专用记账凭证,通用记账凭证,按填制方法分类,单式记账凭证,复式记账凭证,按是否经过汇

21、总,汇总记账凭证,学习情境2原始凭证的填制与审核,原始凭证的基本内容原始凭证的名称填制原始凭证的日期、编号填制原始凭证的名称或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受原始凭证单位的名称经济业务的内容数量、单价和金额,原始凭证的内容,名称,编号,填制日期,填制单位的名称、印章,填制人签章,经济业务内容,接受单位名称,经济业务的数量、单价和金额,原始凭证的格式,入 库 单,单 位：,年 月 日,第 号,负责人：,经手人：,一 存根,增值税发票,限额领料单,领料部门：一车间 发料仓库：3号用途：乙产品 2014 年5月4 日 编号：0312,原始凭证的填制,原始凭证的审核,审核要点,审核原始凭证所反映的经

22、济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为,审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求,学习情境3记账凭证的填制与审核,一 记账凭证的基本内容记账凭证的名称填制记账凭证的日期经济业务的内容摘要记账凭证的编号账户名称记账方向和金额记账标记所附原始凭证张数填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。,二 记账凭证填制的要求,1、摘要简明2、分录正确3、连续编号4、逐项填写 5、标明附件,单式记账凭证的填制,附件 张,附件 张,借项记账凭证 20年7月1日 凭证编号,贷项记账凭证 20年7月1

23、日 凭证编号,会计主管 记账 审核 制单,会计主管 记账 审核 制单,复式记账凭证的填制,转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。,收款凭证,付款凭证,用来反映现金和银行存款收付业务的凭证,20年9月20日 字23号,附件 张,会计主管：记账：复核：制单,记账凭证,实例一：2005年4 月2 日企业销售空调机5台，每台售价2000元，增值税税率17%。货款已收,收 款 凭 证借：银行存款 2005年4 月2 日 收字第01 号,记账：张三 出纳：李四 审核：王五 制证：张三,专用发票,进账单,贷方科目银行存款 2007年5月6日 银付字第4 号,实例二：企业5

24、月6日，购入A材料4吨，每吨1000元，计4000元；增值税专用发票注明的进项税额为680元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。这笔经济业务，应根据发票副本，填制付款凭证。在摘要栏填列：购入A材料。在借方科目栏，填列“材料采购”、“应交税费”。在金额栏填写4680。收款凭证式样如下表所示：,付款凭证,发票,银行付款回单,2007 年 5月 6日 转字第4号,附件 2 张,会计主管,记账,审核,出纳,制单,王明,张宏,李育,赵营,吴方,转账凭证,学习情境4会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档时止，在有关部门和人员之间按规

25、定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。,二、会计凭证的保管,定期进行分类整理按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档原始凭证不得外借一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁,项目四 企业主要经济业务的核算,资金筹集的核算,1,2,供应过程的核算,2,生产过程的核算,3,销售过程的核算,4,财务成果形成与分配业务的核算,3,5,资金筹集的渠道 1、投资者投入资本(所有者权益)2、债权人投入的资金（负债）,学习情境1 资金筹集的核

26、算,（一）概述（1）资本金是企业设立的前提（2）投资主体 国家、企业、个人、外商（3）投入资本形式 货币资产、实物资产和无形资产等（4）投资者投入的资本除法律、法规另有 规定者外，不得抽回。,一 投入资本的核算,实收 资本,股本,资本公积,账户设置,目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类。,“实收资本”账户,目的：核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类,“股本”账户,目的：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额 结构：所有者权益类,“资本公积”账户,（1）一般企业投资者投入时 借：库存现金 或银行存款 或固定资产

27、 或原材料 贷：实收资本,大华公司接受某单位的投资1 000 000元，款项已经存入银行。,分析：资产/银行存款 借方 所有者权益/实收资本 贷方,借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000,（2）股份有限公司 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：股本（面值）资本公积（溢价）,账务处理,例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本甲公司 1 000 00 乙

28、公司 1 000 000 丙公司 2 000 000例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。,分析：在丁公司投入的150万元中，有500万20100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。,借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本丁公司 1 000 000 资本公积 500 000,例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100 000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000 000

29、，溢价100 000（101）900 000，应记入“资本公积”借：银行存款 1 000 000 贷：股本 100 000 资本公积 900 000,（一）借入资金的种类（1）短期借款：偿还期限在一年以内的借款（2）长期借款：偿还期限在一年以上的借款（二）短期借款业务的核算 短期借款利息的确认与计量 短期借款利息借款本金利率时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。,二 借入资金的核算,目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入期限在年以下（含年）资金结构：负债类账户,(一)“短期借款”账户,目的：核算和监督

30、企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户,“财务费用”账户,（1）借入时 借：银行存款 贷：短期借款（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。借：财务费用 贷：应付利息（未付利息）,注：如果按照会计制度 则借：财务费用 贷：预提费用,账务处理,（3）实际付息时 借：应付利息 贷：银行存款（4）到期 借：短期借款 贷：银行存款,例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100 000元存入银行，借款年利率6。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会

31、计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日（2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上（3）07年3月31日,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,利息100 0006121500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500,借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500,设置“长期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金 结构：负债类账户,（二）长期借款业务的核算,(1）借入时 借：银行存款 贷：长

32、期借款（2）利息 长期借款付息的方式有,到期一次还本付息,分期付息到期还本,账务处理,计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。,计息时 借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息（3）还本 借：长期借款 贷：银行存款,例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行

33、，借款年利率6。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000（2）07年12月31日 利息200 000612 000 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，计息分录同上（3）09年12月31日 借：长期借款 200 000 应付利息 36 000 贷：银行存款 236 000,供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入

34、业务两部分内容。,学习情景2 供应过程的核算,供应过程发生的主要经济业务,1、外购固定资产（1）需要安装（2）不需要安装2、购买材料（1）货款已付；（2）货款尚未支付；（3）归还前欠的购货款；（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本,设置账户,固定资产,在建工程,应付账款,目的：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户,“固定资产”账户,目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值。结构：资产类账户,“在建工程”账户,“应付账款”账户,目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户,该账户可按供应单位的名称开设明

35、细账户,固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。1、不需要安装 借：固定资产 贷：银行存款（款付）或应付账款（款未付）,例题 2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50 000元，增值税8 500,包装费等运杂费1 000元，所有款项已用银行存款支付。,分析：该固定资产的入账价值50 0008 500+1 00059 500（元）,借：固定资产59 500 贷：银行存款 59 500,外购固定资产的账务处理,需要安装：安装时 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 安装完毕 借：固定资产 贷：在建工程,例1：光明有限责任公司购

36、入一台需要安装的设备，其买价350 000元，增值税59 500元，包装费800元，运杂费1 000元，款项已全部支付，设备投入安装。工程成本350 00059 5008001 000411 300则会计分录：借：在建工程 411 300 贷：银行存款 411 300,例2 为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料3 000元，应付本企业安装工人的薪酬2 000元。借：在建工程 5 000 贷：原材料 3 000 应付职工薪酬 2 000例3 交付使用时 借：固定资产 416 300 贷：在建工程 416 300,买价,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,

37、购入材料负担的税金和其他费用,材料采购业务的核算,原材料按实际成本计价的核算,1、实际采购成本 实际采购成本实际买价+采购费用 材料买价购买数量单价 采购费用运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等 2、价款结算业务类型:3、设置账户 4、账务处理,价款结算业务类型,（1）现款交易 一手钱,一手货(现金存款 材料)（2）欠款交易 先收料,后付款(负债 材料)1)按合同约定时间付款(应付账款 材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据材料)（3）预付货款 先付款,后收料(现金存款预付账款材料),账户的设置,“在途

38、物资”账户,“原材料”账户,“应付账款”账户,“预付账款”账户,“应付票据”账户,“应交税费应交增值税,目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常 核算，货款已付尚未验收入库的购入材料 的采购成本。结构：资产类账户,在途物资,借方（）,贷方（）,买价采购费用,期末余额：尚未验收入库的材料采购成本,结转已验收入库材料的采购成本,该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,“在途物资”账户,“原材料”账户,目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。结构：资产类账户 借方（）原材料 贷方（）已入库材料 已发出材料的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细

39、账户。,“应付账款”账户,目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。结构：负债类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,“预付账款”账户,目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。结构：资产类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,“应付票据”账户,目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户,“应付税费应交增值税”账户,目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户,（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库,例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10 000，增值

40、税1 700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）,借：在途物资甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700,借：原材料甲材料 10 000 贷：在途物资甲材料 10 000,例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。,账务处理,（2）购买材料，货款已付，同时验收入库,从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18 000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。,约定付款期已到,以银行存款偿还。,借：原材料丙材料 19 000 应交税费应交增值税（进项税额）

41、3 060 贷：应付账款A公司 22 060,借：应付账款 A公司 22 060 贷：银行存款 22 060,（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库,借：预付账款大华公司30 000 贷：银行存款 30 000,按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30 000元。,从B单位购进丙材料1000千克,该批材料的含税总价款418 860元，增值税税率17。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚未入库。,借：在途物资丙材料358 000 应交税费应交增值税（进项税额）60 860 贷：应付票据 418 860,1、账户的设置和运用 2、材料成本差异率的计算 3、账务处

42、理,原材料按计划成本计价的核算,“材料采购”账户,“原材料”账户,“应付账款”账户,“预付账款”账户,“应付票据”账户,“应交税费应交增值税,“材料成本差异”账户,原材料按计划成本计价的核算,材料成本差异率的计算,正数表示超支；负数表示节约,（1）采购时 借：材料采购（实际数）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）入库时 借：原材料（计划数）借（贷）：材料成本差异 贷：材料采购（实际数）（3）领料 借：生产成本（计划数）制造费用（计划数）管理费用（计划数）贷：原材料（计划数）,账务处理,A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成本差异 计划数=期初计划数+本期入库计划数

43、 B、结转 如果差异率为正 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（蓝字）如果差异率为负 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（红字）,月末将计划成本还原成实际成本,原材料按计划成本核算举例,1、从红星单位购入丙材料5T,3600元,发票上注明的价款18 000元,增值税额3060元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、帐单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。2、上述丙材料验收入库，其计划成本20 000元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。3、本月生产A产品领用丙材料计划成本15 000元。假设期初库存丙材料计划成本为30 000元，成本差异额为节

44、约差异2 500元。月末结转材料成本差异。,1 借：材料采购丙材料 19 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 060 贷：应付账款 22 060,2 借：原材料丙材料 20 000 贷：材料采购丙材料 19 000 材料成本差异 1 000,3材料成本差异,-2 500-1 000,30 000+20 000,100,=-7%,借：生产成本 A产品 13 950 贷：原材料 丙材料 15 000 材料成本差异 15000(-7%),1 050,生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过

45、程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。通常称为制造费用。,学习情境3 生产过程的核算,“生产成本”,“制造费用”,待摊费用,预提费用,库存商品,应付职工薪酬,累计折旧,一 账户设置,“生产成本”账户 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。结构：成本类账户 借方（+）生产成本 贷方（-）发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。,设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。,“制造费用”账户,

46、目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：成本类账户借方（+）制造费用 贷方（-）当期发生的 结转记入产品生产成本的各项制造费用 制造费用 该账户期末一般无余额,按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。,“应付职工薪酬”账户,目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。结构：负债类 借方（-）应付职工薪酬 贷方（+）本期内实际支付 按薪酬支出用 给职工的全部薪 途分配记入有关 酬数额 成本费用的数额,包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费

47、、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿等。,“累计折旧”账户,目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。结构：资产类账户借方（-）累计折旧 贷方（+）出售、报废等原因 按月提取的固定 减少固定资产已提 资产折旧额 取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额,“库存商品”账户,目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：资产类账户借方（+）库存商品 贷方（-）已验收入库的产 发出的产成品 成品的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本该账户应按各种产成品的品

48、种和规格等分别开设明细账户。,生产过程核算的账务处理,1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料 借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：原材料,例1某企业为生产A产品领用甲材料20 000元，车间耗用甲材料10 000元，厂部耗用甲材料1 000元。,会计分录如下：借：生产成本A产品 20 000 制造费用 10 000 管理费用 1 000 贷：原材料 甲材料 3 1000,按受益对象分配工资 和计提福利费 分配工资计提福利费（工资总额的一定比例）借：生产成本 借：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资 贷：应付职工薪酬职

49、工福利 支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 或库存现金,职工薪酬费用的核算,例2 本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列示：生产A产品的工人工资为70000元。生产B产品的工人工资为62000元，车间管理人员工资为26000元，行政管理人员工资为30000元。,借：生产成本A产品 70 000 B产品 62 000 制造费用 26 000 管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬工资 188 000,例3 开出现金支票，从银行提取库存现金188000元，准备发放工资。,借：应付职工薪酬 188 000 贷：库存现金 188 000,借：库存现金188 000 贷：银

50、行存款 188 000,例4 用库存现金发放工资。,制造费用的核算（1）支付车间的办公费、水电费等 借：制造费用 贷：库存现金（银行存款）,例5 以银行存款支付车间用水电费1 200元。,借：制造费用 1 200 贷：银行存款 1 200,例6 以银行存款支付车间办公费1 000元。,借：制造费用 1 000 贷：银行存款 1 000,（2）计提固定资产折旧 借：制造费用（车间用）管理费用（行政管理用）贷：累计折旧,借：制造费用 20 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 25 000,例7 计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折旧20 000元，行政管理部门的固定资产应提折旧5 0