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1、税法的框架,税法主要包括了流转税、所得税、财产税、资源税、行为税和其他：1、流转税：增值税、消费税、营业税、关税、车辆购置税等；2、所得税：企业所得税、个人所得税等；3、资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税等；4、财产税：房产税、城市房地产税等；5、行为税：印花税、车船税、城市维护建设税等 6、其他税：农林特产税、耕地占用税、契税等,重点内容,流转税：增值税、消费税、营业税所得税：企业所得税、个人所得税,流转税知识培训,海租业务二部,基本内容,一、增值税法二、增值税的概念与特点及理解三、增值税的范围四、8种视同销售行为五、增值税暂行条例规定的免税项目 六、一般纳税人与小规模纳税人 七、税
2、率与征收率 八、一般纳税人应纳税额的计算 九、小规模纳税人应纳税额的计算 十、特殊经营行为与产品的税务处理十一、进口货物征税十二、增值税专用发票的使用及管理,增值税法,我国一直实行的是在1993年12月31日颁布的中华人民共和国增值税暂行条例，该条列在后来经过修正，与2008年 11月 5日 经国务院第34次常务会议审议通过，11月10日以国务院令第538号公布，2009年1月1日起施行。,增值税的概念与特点及理解之增值税的概念,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物的进口金额为计税依据而课征的一种流转税。在境内
3、销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内,增值税的概念与特点及理解之增值额的理解,增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额，可以从以下四个方面来理解,增值税的概念与特点及理解之增值额的理解,一、从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额，从内容上讲相当于净产值或国民收入：就是 C+V+M 中的V+M部分 C：商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值 V：工资，使劳动者为自己创造的价值 M：即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。,增值税的概念与特点及
4、理解之增值额的理解,二、就一个生产单位而言，增值额是在这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额。大体相当于该单位活劳动创造的价值。三、就一个商品的 生产经营全过程来说，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即 商品最后销售价格=各环节增值额之和 四、从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。,增值税的概念与特点及理解之增值额的理解,某商品最后销售价格与各生产流通环节增值额关系,增值
5、税的概念与特点及理解之增值税的特点,（一）保持税收中性：根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除，因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构，组织结构和产品结构。（二）普遍增收：从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。（三）税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主宰销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一个生产流通环节，最终由消费者承担（四）实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已经负担的税款，以避免重
6、复征税。（五）实行比例税率（六）实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。,增值税的范围 征税范围的一般规定,一、销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权二、提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。比如，我们现在的打印机业务就是这种，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，提供修理修配劳务（以下简称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。
7、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。,8种视同销售行为 视同销售行为的种类,1、将货物交付其他单位或者个人代销 2、销售代销货物 3、设有两个以上机构并实行同一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 8、将自产、委托加工或者购进
8、的货物无偿赠送其他单位或者个人,8种视同销售行为 视同销售行为征税的原因,一、为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成各相关环节税款抵扣链条的中断。1、2就是这种情况如果不将之视同销售，就会出现销售代销货物方仅有销项税而无进项税额，而将货物交付其他单位或者个人代销方仅有进项税额而无销项税额的情况，就会出现增值税抵扣链条的不完整。二、防止以上述行为逃避纳税的现象三、体现增值税计算的配比原则，即购进货物已经在购进 环节实施了进项税额抵扣，这些购进货物应该产生相应得销售额，同时就应该产生相应得销项税额，否则就会产生不配比的情况。上述4-8的几种情况就属于此种原因。,增值税暂行条例规
9、定的免税项目,1、农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。2、避孕药品和用具 3、古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7、销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。8、财政部、国家税务总局规定的其他免税项目,一般纳税人,一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额
10、，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）以下纳税人不属于一般纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）个人（除个体经营者以外的其他个人）非企业性单位不经常发生增值税应税行为的企业 增值税一般纳税人必须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格，符合一般纳税人条件的，在其税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专用章。这个确认专用章同一位红色。红模由国家税务总局制定。,小规模纳税人的认定标准,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值
11、税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额 一般从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的，应为小规模纳税人，不在这个范围的，以80万元为标准。超过这个标准的其他个人按照小规模纳税人纳税，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人实行简易征税的办法,一般纳税人和小规模纳税人的区别,一般纳税人可以使用增值税专用发票而小规模纳税一般不使用增值税专用发票，之所以说一般不使用，是指在需要的情况下，小规模纳税人可以请税务局代开增值税
12、专用发票。自己是不能开具的专用发票的，一般也不能从其他单位取得，即使偶尔取得，也不能抵扣税金。国家规定是一般纳税人不能对小规模纳税人开具增值税专用发票，开票前必须要审查对方是否具有一般纳税人资格，但也难免会因为把关不严而出现漏网之鱼。,税率与征收率,我国增值税是采用比例税率，按照一定的征收比例征收。为了发挥增值税的中性作用，原则上增值税的税率应该对不同行业不用企业实行单一税率，成为基本税率。实践中为照顾一些特殊行业或产品也增设了一档低税率。对出口产品实行零税率。,一般纳税人的税率基本税率,基本税率：增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率
13、外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。,一般纳税人的税率低税率,低税率：增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按照低税率计征增值税，低税率为13%粮食、食用植物油、鲜奶自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院及其有关部门规定的其他货物农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品音像制品电子出版物二甲醚,一般纳税人的税率零税率,零税率：纳税人出口货物，税率为0，但是，国务院另有规定的除外。零税率不是简单等同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货
14、物除了在出口货物环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增税税税款，目的是让出口产品参与国际竞争。从而以无税产品进入国际市场。当然我国目前并非对全部出口产品都实行零税率,小规模纳税人的税率征收率,征收率：增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额逾征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，征收率的调整，由国务院决定。,其他情况的税率纳税人销售自己使
15、用过的物品,一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税小规模纳税人（除其他个人，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税,其他情况的税率纳税人销售旧货,纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品,分类归述,对于一般纳税人而言，
16、09年以后销售固定资产与非固定资产，按正常税率计税。销售已经纳过税并已使用过的具有二次流通价值的旧货，则按简易办法依照4%的征收率减半征收。对于小规模纳税人而言，销售固定资产与旧货减按2%征收率征收增值税。而销售非固定资产则按3%征收率征收增值税。,一般纳税人应纳税额的计算通论,我国目前对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法，即先按照当期销售额和适用税率计算出销项税额（这是对全额的征税），然后对当期购进项目已经缴纳的税款（所含税款）进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其
17、计算公式如下：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额*适用税率-当期进项税额增值税一般纳税人当期应纳税额，取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。而当期销项税额的确定关键在于确定当期销售额。对当期进项税额的确定在税法中也做了一些具体的规定。,一般纳税人应纳税额的计算销项税额的计算,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额*适用税率,一般纳税人应纳税额的计算一般销售方式下的销售额（1),销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的
18、全部价款和价外费用，特别需要强调的是，尽管销项税额也是销售方向购买方收取的，但是增值税采用价外计税方式，用不含税作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。,价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付息、赔偿金、包装费、代收代垫款项、运输装卸费等下列不属于价外费用1、受托加工应征消费税所代收代缴的消费税2、承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人又交给购货方的代垫运费。3、符合条件的（经批准、有票据、全额上缴财政）政府性基金与行政事业收费,一般纳税人应纳税额的计算一般销售方式下的销售额（2),价外费用：包括价外相购买方收取的手
19、续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但是以下项目不包括在内：1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税2、同时符合以下条件的代垫运输费用 A.承运部门的运输费用发票开具给购买方的 B.纳税人将该项发票转交给购买方的3、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,一般纳税人应纳税额的计算特殊销售方式下的销售额（1),采取折扣方式销售 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量大等
20、原因而给与购货方的价格优惠（如：购买5件，销售价格折扣10%，购买10件，折扣20%等）。根据税法规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给与购货方相应得价格优惠或补偿等折扣，折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字专用发票。,一般纳税人应纳税额的计算特殊销售方式下的销售额（2),采取折扣方式销售折扣销售与销售折扣、销售折让的区别折扣销售不同于销售折扣，销售折扣是指销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给与购货方的一种折扣优待，（如，10内付款，货款折扣2%
21、，20天内付款，折扣1%，30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，不得从销售额中扣除。销售折让是指在货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给与购货方的一种价格折让。销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但是因为销售折让市由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以按照折让后的货款未销售额另外：折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除。,一般纳税人应纳税额的计算特殊销售方式下的销售额（3),采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在
22、销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应该按照新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格,一般纳税人应纳税额的计算特殊销售方式下的销售额（4),采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的是实用价值，到期还本部付息的方法。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出采取以物易物方式销售 双方都应该做购销处理,一般纳税人应纳税额的计算特殊销售方式下的销售额（5),视同销售销售额的计算
23、税法规定：对视同销售征税而无销售额的按照下列顺序确定其销售额 一、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 二、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 三、按照组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）这个公式是不考虑征收消费税的情况。,一般纳税人应纳税额的计算含税销售额的换算,销售额=含税销售额（1+税率）含税销售额=不含税销售额*（1+税率）,进项税额,概念：纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。进项税额是与销项税额相对应的一个概念在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。,增值税
24、的核心,增值税的核心：用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税额。,增值税的配比原则,购进项目金额与销售产品销售额之间应该有配比性，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。,准予从销项税额中抵扣的进项税额,1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额3、购进农产品，除上述两种情况外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价*扣除率4、
25、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用和7%的扣除率计算的进项税额（运输费用金额*扣除率），这里的运输费指单据上注明的运输费用与建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（新的按11%）,不得从销项税额中抵扣的进项税额,1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4、国务院、税务主管部门规定的纳税人自用消费品，如汽车、摩托车、游艇等5、上述货物的运输费和销售免税货物的运输费用6、其他的一些情况,销项税额的其他
26、规定,1、包装物包装物押金，纳税人为销售货物而出租、出借包装物，单独收押金的，1年内的，又未过期的，不并入销售额。对逾期未收回包装物又不再退还的押金和一年以上的押金（无论退不退还）均视同销售额对销售除啤酒、黄酒包的包装物押金，一律进入销售额。包装物租金属于价外费用，一律进入销售额计征纳税。,进项税额的其他规定（一）,准予抵扣的进项税额为1、一般纳税人（国内）购进货物或应税劳务的进项税额，为增值税专用发票上所注明的增值税税额或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额（凭票抵扣）2、购入农产品中收购发票以注明的农产品买价*13%，从非营改增试点地区取得运输发票按运费单据注明的金额*7%（计算抵扣
27、）,进项税额的其他规定（二）,1、如果购入材料、固定资产准予抵扣，那么其所耗用的运费准予抵扣。2、营改增的货物运输专用发票，准予认证抵扣3、纳税人外购的固定资产，用于免税项目的，不得抵扣；既用于免税又用于应税项目的，可以全额抵扣。4、进项税额转出：已抵扣的如果事后改变用途的，其进项税额要转出，因进货退出或折让而收回的增值税进项税额，应予以扣减。,发票抵扣税款的时间性要求一,防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间要求 A、增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内盗税务机关认证，否则不予抵扣进项税额B、已经认证通过的，必须在当月按照要求抵扣,发票
28、抵扣税款的时间性要求二,海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人进口货物，取得的海关完税凭证，应当在开具之日后的第一个完税申报期结束前项主管税务机关申报抵扣，与其不得抵扣进项税额,应纳税额,一般公式：应纳税额=销项税额-进项税额本期应纳税额=本期销项税额-（本期进项税额+上期留抵税额）,混合销售与兼营,混合销售是指从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。特殊规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，应当分别核算货物的销售额与非增值税应税劳务的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业的劳务缴纳营业税。兼营是指纳税人兼营非增值税
29、应税项目的，应当分别核算货物与非应税劳务。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,组成计税价格,不征消费税的组成计税价格成本*（1+成本利润率）有消费税的组成计税价格成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）,营改增增值税相关制度,营改增包括了以下范围：一、交通运输业，基本税率11%。二、邮政业：11%。三、现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。有形动产租赁17%，其余是6%。另外，征收率统一为3%。,营改增的计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额计税销售额（取得的全部含税价款和价外费用支付给
30、其他单位或个人的含税价款）/（1+对应的增值税税率或征收率）进项税额（视同普通增值税）1、销售方取得的发票或海关注明的2、购入农产品按照收购发票*13%的扣除率计算3、接受境外单位或个人的应税服务，税收通用缴款书上注明的增值税额4、用于简易办法计税的项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利及个人消费的项目，不得抵扣增值税。,示例一（1）,A公司于2008年6月1日开始有业务发生，增值税率为17%（不考虑消费税等其他情况），当月销售100万元货物（不含税），同时采购50万元货物（不含税），那么，该公司6月应纳增值税多少元？,示例一（2）,销项税额=100万*17%=17万进项税额=50万
31、*17%=8.5万应纳税额=17-8.5=8.5万该企业6月应该缴纳增值税8.5万元,示例二（1）,接上例：A公司7月销售50万元（不含税），同月采购100万元（不含税），当月应纳税额多少？,示例二（2）,销项税额=50万*17%=8.5万进项税额=100万*17%=17万应纳税额=8.5-17=-8.5万该企业7月应纳税额为-8.5万，或者说，当月有留抵税额8.5万,示例三（1）,接上例：A公司8月销售200万元（不含税），同月采购180万元（不含税），发生运输费用50万元，当月应纳税额多少？,示例三（2）,销项税额=200*17%=34万进项税额=180*17%+50*7%=34.1万留抵
32、税额=8.5万应纳税额=34-34.1-8.5=-8.6万该企业当月有留抵税款-8.6万,进口货物征税,按照规定：申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格*税率,进口货物征税,某商场10月进口货物一批，该批货物在国外的买价40万元，另外运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费共计20万元，报关后，按照规定缴纳了进口环节增值税并取得了完税凭证，假定该货物在国内销售，取得不含税销售额为80万元。问：就该批货物，共应该缴纳多少增值税注：海关关税率：15%，增值税率：17%,进口货物征税,海关关税=（40+20）*15%=9万元进口环节
33、应纳增值税的组成计税价格=60+9=69万元进口环节应缴纳的增值税额=69*17%=11.73万元国内销售环节的销项税额=80*17%=13.6万元国内销售环节应缴纳的增值税额=13.6-11.73=1.87万元,增值税专用发票的开具范围,1、一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票2、商业企业一般纳税人零售的烟、酒等（不包括劳保用品）等消费品不得开具专用发票3、增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。4、销售免税货物不得开具专用发票。,不得作为增值税进项税额抵扣的抵扣凭证,有下列情况之一的，不得抵扣1、无法认证2、纳税人识别号认证不符3、专用发票代码、号码认证不符,关于对代开、虚开增值税专用发票的处理,代开发票：是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为虚开发票：是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。代开发票、虚开发票都是严重的违法行为，对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按照偷税给予处罚对纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税额,
