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1、第十章 负 债,主要内容,流动负债：短期借款 应付票据应付账款 预收账款应付职工薪酬 应交税费应付股利 其他应付款非流动负债：长期借款 应付债券 长期应付款预计负债,利息费用和应计利息的计算 应付债券的账务处理,应付职工薪酬账务处理 应交税费的账务处理 长期借款的账务处理 应付债券的会计核算 长期应付款的账务处理,学习重点,学习难点,一、流动负债的概念,第一节 流动负债,流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。,流动负债的特征,偿还期短。筹资成本低 到期必须用企业资产、提供劳务或者举
2、借新的 负债偿还。举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。负债的数额相对较小。,（一）按形成方式分类,生产经营活动中形成。如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。,融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。,收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。,二、流动负债的分类,（二）按偿付金额是否确定分类,金额确定的流动负债,如应付账款；,金额视经营情况而定的流动负债,如应交税费；,金额应予以估计的流动负债。如预计负债。,或有负债。,三、流动负债的计价,企业会计准则规定：“各种流动负债应当按实际发生额记账。负债已经发生而数额需要确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。,在确定入账金额
3、时，有三种情况：,是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；,期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；,需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。,短期借款的核算,一、短期借款的概述,短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含1年）以下的各种借款。,短期借款的内容,（1）临时借款（2）生产经营周转借款（3）票据贴现借款（4）结算借款,无论借款来源如何，企业都要向债权人按期偿还借款的本金和利息。,二、短期借款的核算,（一）账户设置,“短期借款”账户 账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。账户性质：负债类 账户结构：,偿还短期借款本金,取得短期借款本金,余额：尚未归还的
4、短期借款,（二）账务处理,借：短期借款 贷：银行存款,借：银行存款 贷：短期借款,借：财务费用利息支出 贷：应付利息,借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷：银行存款,短期借款利息的处理,计算公式为：利息借款本金借款期限借款利率,实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。,例 甲公司于2010年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：(1)1月1日借入款项时：借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000(2)1月末预提当月利息60 00081
5、2=400(元)借：财务费用 400 贷：应付利息 400,2月末预提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：财务费用 400(3月应计提的)应付利息 800(1、2月已计提的)贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款 60 000 贷：银行存款 60 000,请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理,1.企业借入短期借款时：借:银行存款 贷:短期借款2.归还借款时：借:短期借款 贷:银行存款3.短期借款的利息按月预提时：借:财务费用 贷:应付利息4.季末支付利息时：借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应
6、计利息)贷：银行存款,【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7月1日从银行借入一项期限3个月的生产周转借款 90万 元，利率4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。,每月短期借款的利息 900 0004.8%12 3 600(元),（1）企业借入短期借款时 借：银行存款 900 000 贷：短期借款 900 000,（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：借：财务费用 3 600 贷：应付利息 3 600,（3）9月末支付季度利息时：借：财务费用 3 600 应付利息 7 200 贷：银行存款 10 800,（4）归还短期借款时 借：短期借款 900 000 贷：银行存款 900 0
7、00,应付职工薪酬,P200,一、职工薪酬的概述 根据企业会计准则的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金等 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利,最基本的是工资、福利费。工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、补贴等。职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人员的工资等。（按工资总额的14%计提）,“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定
8、应付给职工的各种薪酬。,从应付职工薪酬中扣还的各种款项等,支付职工薪酬,分配本月的职工薪酬,余额：应付的职工薪酬,二、账户设置,余额：多付或预付的职工薪酬,按照：“应付工资”、“应付福利费”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付工会经费”、“应付职工教育经费”。育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。,职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：,三、职工薪酬的确认和计量,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）,应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬
9、，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发支出等）,上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用、销售费用等）,计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提,应向社会保险经办机构缴纳的“五险”；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费（按工资总额的 2%计提）；职工教育经费（按工资总额的2.5%计提）,2）没有明确规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。,2、职工薪酬的确认和计量标准,3.工资费用分配,贷记“应付职工薪酬应付工资”,月末根据工资汇总表按照部
10、门和职工服务对象进行工资分配：,P201,P201-202 例2,月末分配本月应付工资时：借：生产成本基本生产成本产品 15900 产品 8600 制造费用 4900 管理费用 8600 销售费用 5500 在建工程 3900 贷：应付职工薪酬工资 47400,实发工资=应付工资代扣、代垫款项 其中：代扣款项包括养老金(不征个人所得税）、失业保险金、医疗保险金、住房公积金（不征个人所得税）、个人所得税、工会会费等,应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+特殊情况下的工资（非工作时间工资）+计入工资的奖金+工资性津贴（工资、奖金、津贴补帖）,工资的计算,四.职工薪酬的发放,企业一般按月计算并
11、发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总表”（参见P202表10-1）进行的。,借：应付职工薪酬应付工资 贷：库存现金,借：库存现金 贷：银行存款,结转代扣款项时,借：应付职工薪酬应付工资 贷：库存现金（实际发放）其他应付款代扣水费、个人承担保险等 应交税费应交个人所得税,应纳个人所得税(应纳税所得额一3500）适用税率一速算扣除数 每月取得工资收入后减去个人承担的五险一金，再减去费用扣除额3500元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在
12、中国境内的所得每月还可附加减除费用1300元）为应纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。,根据实发工资总额提现时：借：库存现金 36220 贷：银行存款 36220,支付工资时：借：应付职工薪酬应付工资 47400 贷：库存现金 36220 其他应付款-住房公积金 3450-养老保险 2950-医疗保险 2150 应交税费应交个人所得税 2630,P202 例3承上例，根据工资汇总表中的实发金额签发现金支票，提取现金36220元。,某企业10月份工资结算汇总资料如下：(1)应付工资总额为15万元，其中：生产产品的工人工资为4万元 生产产品的工人工资为3万元 车间管理人
13、员工资为1.8万元 厂部管理人员工资为2.7万元 工程人员工资为1万元 销售部门人员工资为2.5万元，(2)应代扣个人承担的保险为 0.9万元。(3)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。请作工资分配、工资发放等会计处理,月末分配本月应付工资时：借：生产成本基本生产成本产品 40000 产品 30000 制造费用 18000 销售费用 25000 在建工程 10000 管理费用 27000 贷：应付职工薪酬应付工资 150000,根据实发工资总额提现时：借：库存现金 133 000 贷：银行存款 133 000,支付工资时：借：应付职工薪酬应付工资 150 000 贷：库存现金 133
14、000 其他应付款 9 000 应交税费应交个人所得税 8 000,职工福利费提取额 工资总额 14%,社会保险费提取额 工资总额 一定比例,住房公积金提取额 工资总额 一定比例,工会经费提取额 工资总额 2%,职工教育费提取额 工资总额 1.5%,期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：,各种经费的提取和分配,月终编制相应的提取费计算表，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配。,职工福利费是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本中提取的金额。按工资总额的14%计提。,社会保险费是指按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴
15、纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。,住房公积金是指企业按照国家支付公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。,工会经费按工资总额的2%计提。职工教育经费按工资总额的2.5%计提。,各种经费的提取和分配会计处理-按谁受益谁负担原则,贷：应付职工薪酬应付福利费-社会保险费-住房公积金/工会经费/教育经费等,【P203 10-5】西芝公司2007年8月份核算的生产工人工资总额为50000元，按照本月工人工资总额的14%和12%分别计题职工福利费和医疗保险费。请作相应的会计分录。,借：生产成本 13 000 贷:应付职工薪酬职工福利费 7
16、000(50000 14%)社会保险 6 000(50000 12%),【P203 10-6】承上例，将本月应缴的医疗保险费交纳给社会保险事业基金结算管理中心，会计分录如下：,借:应付职工薪酬社会保险费 6 000 贷：银行存款 6000,【课堂练习】2007年1月，某公司应发工资总额为90万元，其中：生产部门直接生产人员工资30万元，生产管理人员工资20万元，公司管理人员工资元10万元，公司专门销售人员工资20万元，建设厂房人员工资10万元，按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%计提医疗保险费，12%计提养老保险费、2%计提失业保险费、12%计提住房公积金，2%计提工会经费和
17、2.5%计提职工教育经费等。请作相应的会计分录。,应计入生产成本的职工薪酬总额=30（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=42.15万元应计入制造费用的职工薪酬总额=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1万元应计入管理费用的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05万元应计入销售费用的职工薪酬总额=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1万元应计入在建工程成本的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05万元,借：生产成本 42.15 制造费用 2
18、8.1 管理费用 14.05 销售费用 28.1 在建工程 14.05 贷:应付职工薪酬工资 90 社会保险 21.6 住房公积金 10.8 工会经费 1.8 职工教育经费 2.25,（七）非货币性职工福利,第一，企业以自产或外购商品发放给职工作为非货币性福利自产产品：视同销售；但是需先通过“应付职工薪酬非货币性福利”核算；,决定发放 发放：借：生产成本 借：应付职工薪酬非货币性福利 管理费用 贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬 应交税费应交增值税（销）非货币性福利 同时：借：主营业务成本 贷：库存商品,【P203 10-4】西芝笔记本电脑公司拥有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管
19、理人员30名。2008年2月，该公司决定以其生产的某种型号的笔记本电脑作为福利发放给职工。该型号笔记本电脑的生产成本为4000元/台，市场售价为8000元/台，增值税税率为17%.,决定发放借：生产成本 1 591 200 管理费用 280 800 贷:应付职工薪酬非货币性福利 1 872 000,170 8000（1+17%）,30 8000（1+17%）,发放：借：应付职工薪酬非货币性福利 1 872 000 贷：主营业务收入 1 600 000 应交税费应交增值税（销）272 000同时：借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000,200 8000,200 8000
20、17%,200 4000,外购商品：按照商品的公允价值和相关税费，计入相关的成本费用的职工薪酬。,（七）非货币性职工福利,决定发放 发放：借：生产成本 借：应付职工薪酬非货币性福利 管理费用 贷：原材料/库存商品 贷：应付职工薪酬-应交税费应交增值税（进 非货币性福利 项税额转出）,【课堂练习】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。（以万元为单位）,甲公司的账务处理如下：
21、（1）决定发放非货币性福利借：生产成本 278.46管理费用 49.14贷：应付职工薪酬 327.6计入生产成本的金额为：1701.4（1+17%）=278.46（万元）计入管理费用的金额为：3014000（1+17%）=49.14（万元）,（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬 327.6 贷：主营业务收入 280应交税费应交增值税(销)47.6,应交的增值税销项税额 170 1.417%+301.417%40.46+7.14 47.6（万元）,借：主营业务成本 200贷：库存商品 200,第二，企业将拥有或租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成
22、本或到期费用。,（七）非货币性职工福利,拥有的：根据受益对象，将折旧计入相关资产成 本或当期损益，并同时确认职工薪酬；,难以认定受益对象的，计入当期损益（管理费用），同时确认职工薪酬。,租赁的：根据受益对象，将应付的租金计入相关 资产成本或当期损益，确认职工薪酬；,【示例】丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬非货币
23、性福利 60 000,借：应付职工薪酬非货币性福利 60 000 贷：累计折旧(20 1000)20 000 银行存款(58000)40 000,借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000,借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000,借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000,借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：银行存款/其他应付款 20 000,(八)解除劳动关系给予职工的补偿,根据企业会计准则的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，
24、同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。,当按照预计的负债全额：借：管理费用 贷：应付职工薪酬应付劳动补偿,实际支付因解除与职工的劳动关系 给予补偿时，应当按照支付的补偿金额：借：应付职工薪酬应付劳动补偿 贷：银行存款、库存现金等科目,应交税费,一、应交税费概述 应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税款。这些应交的税费在尚未交纳之前暂时留在企业，形成企业的一项负债。“应交税费”应交增值税 应交营业税 应交消费税 应交资源税 应交所得税 应交土地增值税 应交城市维护建设税 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税,P203,账户
25、设置：“应交税费”账户 账户用途：核算企业各种税费的计提和交纳情况。账户性质：负债类 账户结构：,按规定计算结转应交的各种税费,实际交纳的各种税费,期末余额：企业尚未交纳的税费,期末余额：企业多交的或尚未抵扣的税费,P203,本科目按应交税费的项目设置明细账户，进行明细分类核算。,（一）应交增值税的核算,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及从事进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所征收的一种流转税。,增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务等成本
26、后的差额。,价税分离：借：材料采购 1000 应增（进）170 贷：银行存款 1170,按不含税销售额计算：借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000 应增（销）340,增值税基本原理,1.增值税的纳税人及其分类,增值税纳税人，是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人。,一般纳税人（增值税发票，税率17%或13%）,小规模纳税人（普通发票，征收率为3%）,达到或超过以下标准(1)工业企业年应税销售额在50万元以上的。(2)商贸企业年应税销售额在80万元以上的。,（1）一般纳税人当期应纳增值税额的计算,税额的计算,计算公式,应纳增值税额当期销项税额,基本
27、税率17%;低税率13%;,纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。,当期进项税额,含税销售额转为不含税销售额的计算公式：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）,价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付 款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款及其他各种性质的 价外收费。不包括收取的进项税款。价外费用一般 均为含税价格需换算为不含税价格。,零售收入，无论销售方是否是一般纳税人，一般都 是含税的。,当期进项税额,纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,进口货
28、物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,其他准予抵扣的进项税额,（二）应交增值税的会计处理,应交增值税,进项税额,已交税金,销项税额,进项税额转出,转出多交增值税,转出未交增值税,减免税款,出口退税,应交税费,出口抵减内销产品应纳税额,一级科目,二级科目,1、一般纳税企业的应交增值税的核算,采用多栏式的账页,企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。,企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴纳的增值税用红字登记。,企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。,出口货物退回的增值税额，用蓝
29、字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。,因购进货物等发生非常损失，以及购进货物改变用途（如用于非应税项目）等原因，其原“进项税额”转出,1.下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供通信服务 B.提供金融服务C.提供加工劳务 D.提供旅游服务,2.纳税人销售或进口下列哪些货物，适用增值税的低 税率（）A.粮食、食用植物油 B.图书、报纸、杂志 C.银行销售金银 D.饲料、化肥、农药,C,ABD,3.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳 增值税的有（）。A.销售机器设备 B.邮政部门发行报刊 C.进口货物 D.商场销售金银业务,ACD,国内采购物资
30、,准予从销项税额中抵扣的进项税额项目,（2）计算抵扣：免税农产品（13%）废旧物资（10%）运输费（7%）,（1）以票抵扣：增值税专用发票；海关的完税凭证。,进项税额=买价扣除率,凭证不合格，不允许抵扣！,国内采购物资,借：在途物资、材料采购、原材料等 应交税费应交增值税进项税额（根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等（按照应付或实际支付的金额）,企业从国内采购物资时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额：,【例10-7】P205,课堂练习 甲公司向A公司购进材料取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元
31、，取得运输公司开具的普通发票，材料已验收，款项均支付。,借：原材料 65.58（60+6-0.42)应交税费-应交增值税（进项税额）10.62（10.2+67%)贷：银行存款 76.2,国内采购物资,购入免税农产品：【例10-8】P205,练习：光明公司2010年2月份购进免税农产品一批，买价为80 000元，产品已验收人库，规定的扣除率为13，价款尚未支付。则会计处理如下：,借：原材料 69600应交税费应交增值税（进）10400 贷：应付账款 80 000,80000-10400,80000*13%,国内采购物资,企业购入固定资产的处理与购进材料相同，即增值税可抵扣,【例10-11】教材P
32、206,【例】甲公司向A公司购入不需要安装的设备一台，价款1 000 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为170 000元，款项已支付。,借：固定资产 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000贷：银行存款 1 170 000,接受应税劳务,【案例】光明公司9月份发出材料40 000元，委托市机械制造厂加工工具、模具一批，同月收回加工完毕的工具、模具，取得对方开具的增值税专用发票，注明加工费用15 000元，增值税额2 550元，款项以支付。作会计处理如下：,接受的修理修配劳务,（1）9月份发出材料时：借：委托加工物资 40 000 贷：原材料 40 000,(2)
33、支付加工费及增值税时：借：委托加工物资 15 000应交税费应交增值税(进)2 550贷：银行存款 17 550,接受的加工劳务,接受应税劳务,借：生产成本 制造费用 委托加工物资 管理费用 应交税费 应交增值税(进项税额)贷：应付账款 应付票据 银行存款等,应付或实际支付的款项,专用发票上记载的应计入加工、修理修配等物资成本的金额,进项税额转出,不予抵扣的进项税额项目：,P206,(2)用于免税项目的购进货物或应税劳务。免税项目,(1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。,(3)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳
34、务。,(4)非正常损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失是生产经营过程中正常损耗外的损失,指因管理不善造成货物被盗、丢失、发生霉烂变质的损失。（新条例取消了自然灾害损失和其他非正常损失）,进项税额转出,借：待处理财产损溢（非常损失）在建工程（转工程用）应付职工薪酬应付福利费（转职工福利）贷：原材料（库存商品）应交税费应交增值税(进项税额转出),【例10-12】教材P206,案例：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。因盗窃损失原材料一批，该批原材料的实际成本为20万元，增值税额为3.4万元。,借：待处理财产
35、损溢23.4贷：原材料 20 应交税费应交增值税（进项税额转出）3.4,【案例】某企业为增值税一般纳税人，2009年8月初，外 购货物一批，支付增值税进项税额18万元，8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉 烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵 扣的进项税额。,【解析】非正常损失购进货物的进项税额不得从当期 销项税额中抵扣。因管理不善发生霉烂变质损失，属 于非正常损失，其进项税额不能从销项税额中抵扣。,该企业8月份可以抵扣的进项税额为：1818312（万元）,销售货物或者提供应税劳务,P204-205,销售货物 销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物
36、的所有权。包括电力、热力、气体在内。提供加工、修理修配劳务 提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。,借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),【示例】某企业销售产品一批，货款32万元，增值税额 为54 400元；同时取得修配业务收入5 000元，增值税 850元。提货单和专用发票等结算单已交给购货方，款 项尚未收到。要求：编制有关会计分录,借：应收账款 380 250 贷：主营业务收入 320 000 其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销）55 250,视同销售行为,企业将自产或委托
37、加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同对外销售物资处理，计算应交增值税：,【例10-9】教材205,上述行为实际上不是一种销售行为，但税法规定视同销售一样要交增值税，因此一定要贷记应交税费应交增值税（销项税额）。,P205,视同销售货物,委托代销货物受托代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物在机构间移送的，在同一县市的除外,将自产或委托加工的货物用于：非应税项目、集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物用于：对外投资股利分配无偿赠送他人,账务处理：,借：长期股权投资（投资）营业外支出（
38、捐赠）应付职工薪酬应付福利费 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销）应交消费税借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料,【例10-9】甲企业为增值税一般纳税人，用原材料对A企业投资。该批原材料的成本300万元，假设售价和计税价格均为320万元。该产品的增值税税率为17%。,甲企业：对外投资转出计算的销项税额=32017%=54.4（万元）借：长期股权投资3 744 000贷：其他业务收入3 200 000应交税费应交增值税（销项税额）544 000借：其他业务成本3 000 000贷：原材料 3 000 000,A企业：视同购进（如没有增值税发票则不能抵扣）借：原
39、材料 3 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额）544 000 贷：实收资本 3 744 000,【例10-10】某企业将自己生产的产品用于工程。产品的成本为200 000元，计税价格为220 000元，适用增值税率为17%,借：在建工程 237400 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税(销)37400,【解析】销项税额=220 000 17%=37 400,【补充例题】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。,对外投资转出计算的销项税额=22
40、017%=37.4（万元）借：长期股权投资2 574 000贷：主营业务收入2 200 000应交税费应交增值税（销项税额）374 000,借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000,【补充例题】某服装厂为增值税一般纳税人，2009年8月将 自产的一批新产品W牌针织服装200件作为福利发给本 厂职工。已知W牌针织服装计税价为550元，成本价 500元/件。请作会计分录。,借：应付职工薪酬应付福利费 128700 贷：主营业务收入 110 000 应交税费应交增值税(销)18 700借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000,【解析】根据税法规定，纳税人将自
41、产产品作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应缴纳增值税。应交值税销额=200 550 17%=18 700,视同销售行为,根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同 销售计算增值税的有（）。A.将自产或委托加工或购买的货物对外投资B.将自产或委托加工或购买的货物分配给股东 C.将自产或委托加工的货物用于非应税项目 D.将购买的货物用于集体福利,ABC,2.根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应 缴纳增值税的有（）。A.将自产或购买的货物用于投资B.将自产或购买的货物无偿赠送他人 C.将自产的货物用于集体福利或个人消费 D.将购买的材料用于在建工程,ABC,购买的货物用于：对外投资；分配给股
42、东或投资者；无偿赠送他人。,购买货物用于：非应税项目；在建工程；集体福利；个人消费等,如果购买的货物出企业这个圈全部要视同销售,如果购买的货物 没有出企业这个 圈就是进项转出,视同销售行为,购买货物,怎样区分购买的货物存在视同销售和进项税转出 的界限问题？,视同销售行为,产成品,原材料,原材料直接服务于产成品,购买的货物用于非应税项目一定是进项税额转出。,购买的货物用于对外投资；分配给股东或投资者；无偿赠送 他人视同销售。,应交增值税 当期销项 当期进项,外购的货物,视同销售行为,自产的货物不管是对内还是对外，都视同销售，如：集体福利、对外投资、赠送等。,只外购的货物才存在进项税额转出的问题，
43、自产的货物不存在进项税额转出的问题。,自产的货物,月末结转增值税,增设：“应交税费-未交增值税”“应交税费-应交增值税”下设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”两大专栏。,借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税,月末结转增值税,月终，企业“应交增值税”明细账户若为贷方余额，表示本期应缴的增值税；应将当月发生的应缴未缴增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。,【例10-13】教材207,结转应交增值税,结转多交增值税,借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税),月末结转增值税,经过结转后，月末“应交税金应交增值税”账户的余 额，反
44、映企业尚未抵扣的增值税。,月终，企业当期实缴的增值税大于本期应缴的增值税，期末应将多交的增值税转入“未交增值税”明细科目。,借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款,(1)当月缴纳当月的增值税：,(2)若当月缴纳以前各期未交增值税：,借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,【例10.13】教材207,交纳增值税,某企业1月份购进商品等支付的增值税进项税额为34 000元，本月销售商品等发生的销项税额为51 000元。假定1月份月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税，也没有其他涉及增值税的业务，1月份上交增值税为10 000元，该企业2月份购进商品等支付进项税额25 000元，销售商品等发生的
45、销项税额为20 000元，除此以外，2月份该企业没有发生其他涉及增值税的业务。,【例10.13】教材207,1月份应交增值税销项税额进项税额 51 00034 000 17 000元,1月份交纳增值税10000元时：,借：应交税费应交增值税(已交税金)10 000 贷：银行存款 10 000,月终结转应交未交增值税7000元时：,借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)7 000 贷：应交税费未交增值税 7 000,【例10.13】教材207,2月份应纳交增值税销项税额进项税额 20 00025 000-5 000元表示有未抵扣的增值税5000元，留待以后月份抵扣应交税费-应交增值税科目借方余
46、额为5 000元。,如2月份交纳1月份欠交的增值税7000元：借：应交税费未交增值税 7000 贷：银行存款 7000,某公司为一般纳税企业，2009年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务：(1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，增值税6.8万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。款项均已支付。(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的货款10万元,增值税税额为1.7万元，已办理验收入库手续,款项已支付.(3)销售家具一批，取得销售额(含增值税)93.6万元,款项已
47、收到.,【课堂练习】,请做有关会计处理及计算该公司8月份增值税应纳税额。,1、借：原材料 40.93 应交税费-应交增值税（进项税额）6.87 贷：银行存款 47.8,2、借：在建工程 11.7 贷：银行存款 11.7,3、借：银行存款 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费-应交增值税(销项税额)13.6,外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额1.7万元不得抵扣。,8月份销项税额含税销售额(1税率)税率 93.6（117%）17%13.6（万元）,8月份进项税额4017%17%6.87（万元）,8月份应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额 13.66.876.73（万元）,【解析】,以
48、银行存款交纳增值税时：,借：应交税费应交增值税(已交税金)60 000 贷：银行存款 60 000,月终结转应交未交增值税时：,借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)7 300 贷：应交税费未交增值税 7 300,（4）以银行存款60 000元交纳增值税。要求：编制交纳增值税和月终结转应交未交增值税的会计分录。,小规模纳税企业的计算及会计处理,特点,只能开具普通发票、不能开具增值税专用发票,实行简易办法计算应纳税额,销售额为含税销售额，要还原为不含税销售额,应纳税额 应税销售额 征收率,含税销售额（1+征收率）,统一为3%,销售商品:借:银行存款等贷：主营业务收入 应交税费应交 增值税,“应
49、交税费应交增值税”账户采用三栏式账页格式，不需设置前述各专栏项目。,P208 例14某企业被核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500 000元，支付的增值税为85 000元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未收到，该企业本期销售产品，含税价格为800 000元，货款尚未收到。,购入：借：在途物资 585 000 贷：应付票据 585 000,销售：借：应收账款 800 000 贷：主营业务收入 776699 应交税费-应交增值税 23301,【解析】题中的销售收入是含税的，所以销售收入800 000/（13%）776699元增 值 税 800 000/（13
50、%）*3%23301元,【示例】某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16 960元；直接从农户购入农产品价值6 400元，支付运输费600元，当月支付人员工资3 460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。,【解析】题中的销售收入是含税的，所以增值税 16960/（13%）*3%493.98元；小规模纳税人不得抵扣进项税，所以此题应缴纳的增 值税税额是493.98元。,A.450B.597.6 C.493.98D.960,C,账务处理：,购入：借：原材料 7000 贷：银行存款等 7000,销售：借：银行存款 16960 贷：主营业务收入 16466.02 应交税费-应交增值税
