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1、全面预算设计1.1 设计目的财务预算设计的目的就是让学生通过设计，真正掌握财务预算的编制方法，能编出真实、可靠、实用的财务预算。1.2 设计内容通过对日常业务预算和特种预算的编制、分析最终编出现金预算、预计利润表、预计资产负债表等财务预算。1.3 设计基础这是一个操作较为复杂的设计，学生应在设计前掌握关于财务预算的基本概念以及财务预算的构成内容，熟悉财务预算编制的基本方法。1.4 设计步骤（1）了解预算企业的基本组织构成、生产工艺流程、管理制度、会计核算方法与体系、财务管理方法与体系等。（2）结合以往及其现在市场状况，对预算企业预算期市场销售情况进行预测，并对销售推广工作进行规划，编出预算期预
2、算企业销售预算。（3）根据预计的销售预算，分析现有的生产能力及管理现状，确定需要增减，改造的固定资产，考虑期初、期未存量，计算出预算期各时间段生产量，从而编出预算期预算企业生产预算。（4）收集生产部门、销售部门、管理部门及其他部门有关固定资产增减、改造等需要情况，结合市场价格、工程费用标准等，编出预算期预算企业固定资产预算。（5）各部门根据现在日常开支情况，结合预算期有关情况的变化，编出预算企业各部门预算。（6）预算企业审查上述各预算，并做必要的调整。（7）分析汇总预算，编制预算企业预算期的现金预算、预计损益表、预计资产负债表。1.5 设计操作资料华谊有限责任公司是史蒂夫和凯茜共同出资举办的，
3、成立于2005年初，注册资金80万元，在上海注册。该企业为小规模纳税人，增值税征收率为3%。主要业务为生产和销售婴幼儿的睡袋和提袋。经过十年的快速发展，公司目前拥有70多名员工和3名管理人员。凯茜任董事长，史蒂夫任总经理。设有销售部、采购生产部（含采购、睡袋车间、提袋车间）、厂部办公室（含财务、人事、运输）等管理部门。玛莉主管销售；史蒂夫主管采购和车间生产；凯茜主管财务和办公室。玛莉的监督工作由史蒂夫和凯茜共同负责。华谊公司是一个预算管理系统较为完善的优秀小企业。预算的编制及执行、分析资料健全、运行严谨。华谊公司预算的编制采用零基预算法，各部门负责人各自完成各部门业务预算，最后由凯茜完成总预算
4、。每年年度开始前半年进行一下预算期的预算编制工作。2010年7月1日，史蒂夫和凯茜在公司管理例会上布置准备编制2011年度财务预算的工作任务，要求各部门负责人仔细考虑一下本部门下一年度业务收支情况，并通知下周例会时进行编制工作的讨论。2010年7月8日，在专门召开的预算编制工作的讨论会上，每一主管都提出了自己部门所遇到的问题和改进工作的一些建议，最后由史蒂夫和凯茜统一了大家的意见，并向各主管发送“关于编制2011年财务预算的通知”，将2011年财务预算编制的要点，提供给了各部门。要点如下：1.5.1 关于销售结合行业市场状况，分析本企业产品市场占有率，规划预算期促销活动开展，以稳定目前客户，开
5、拓新市场，力求提高销售额。销售额中现销比例60%，赊销比例40%，其中赊销20%于下季度回收，剩余20%于第三季度回收，赊销对象仅限于老客户。1.5.2 关于生产及消耗定额以预算期销售和2011年各季未的库存商品存量为基础，扣除2010年未预计存量，确定生产量。各季末库存商品为下期销售量的15。预算期有关生产定额如表1-1所示。表1-1 生产定额项目产品材料消耗定额工时定额(小时/件)工资单价（元/小时）1001布料(米)1006布料(米)3002填充料(平方米)3004辅料(千克)I工序工序工序I工序工序工序睡袋221.80.010.22.50.31089提袋1.20.80.0030.21.
6、50.310891.5.3关于材料采购与库存更换原材料供应商，以稳定供货的可靠性。原材料价格控制在上年末价格水平，经过与供应商协商，确定采购价格为：1001布料 12.00元/米； 1006布料8.00元/米；3002填充料 4.00元/平方米；3004辅料12.00元/千克。采购尽量利用商业信用，每季现款采购不超过60%。预算年度各季未库存材料为下季度耗用量的20%。1.5.4关于管理各部门（厂部管理办公室、睡袋车间、提袋车间、销售部）设主任1人负责全面工作。销售部设销售业务员3人；厂部管理办公室设管理人员5人；公司设维修人员2名，分别负责车间和厂部的维修工作。1.5.5关于工资（1）生产工
7、人按工时计酬。（2）各部门主任工资按以下办法计酬：车间主任和销售部主任，实行固定工资加业务量提成的办法，基础工资均为每月1000元。车间主任按生产产量提成：每生产睡袋一个提1元，每生产提袋一个提0.6元；销售部主任按销售额（不含税）提成：每百元销售额提1元。销售部门全部业务员工资总额按照销售额（不含税）的2.5%提取并发放。 厂部办公室主任按每月1600元固定工资计酬，办公室一般管理人员（销售部门除外）按固定每人每月1000元计酬。维修人员工资也按照每人每月固定1000元计酬。1.5.6关于费用（1）提高促销费用至销售额的5%。（2）折旧费维持本年预算数，即睡袋车间折旧：每季度1000元；提袋
8、车间折旧：每季度600；厂部管理部门折旧：每季度800元。（3）保险费2011年预计支出：睡袋车间每季度222.50元，提袋车间每季度99元，厂部管理部门每季度120元。（4）维修费：负责车间维修工作的人员工资在两个车间分摊，其中睡袋车间60%，提袋车间40%，维修的其他费用，按睡袋车间每生产一个0.60元、提袋每生产一个0.30元计算。厂部管理部门预计每季度维修费200元。（5）水电费：车间水电费按产量计，睡袋每个1.20元，提袋每个0.80元，厂部管理部门预计每季度800元。（6）厂部管理人员差旅费：按预算期销售额的2%计提。（7）行政办公费：预计维持本年预算数8000元。1.5.7 关于
9、固定资产投资改造卫生间和洗漱室，总费用控制在50000元内。2011年1月份建成。1.5.8关于周转资金补充每季未现金余额不低于40000元。周转资金不足时，出让债券，出让数额为10000元的倍数；多余的闲置现金可购买短期国债，购买数额为10000元的倍数。1.5.9预计2010年未有关项目余额（1）现金：预计余额42000元。（2）应收账款：预计余额106000元，全部为销货款。据分析其中80%于2011年第一季度收回，20%在2011年第二季度收回。（3）存货：预计本年末为46160元。原材料：预计本年末库存如下：1001布料800米；1006布料650米；3002填充料200m2；300
10、4辅料5千克。 库存商品：库存睡袋300个，每个单位成本75元，提袋200个，每个单位成本40元。预计2011年末：原材料库存余额为：1001布料1000米；1006布料700米；3002填充料200m2 ；3004辅料6千克。库存商品： 库存睡袋350个，提袋为300个。（4）固定资产原值：预计年末为1800000元。（5）累计折旧：预计年末为700000元。（6）短期投资：账面持有随时准备变现的短期国债500000元，预计年末余额为500000元。（7）应付账款：预计年末为380000元其中有60%估计在2011年第一季支付，40%在2011年第二季度支付。（8）实收资本：800000元。
11、（9）盈余公积：240000元。（10）未分配利润：374160元。1.5.10工作时间安排（1）由玛莉在两周内完成2011年度的销售预算并与史蒂夫协商。（2）其他各部门在六周内编制出部门预算呈交凯茜。（3）由凯茜和史蒂夫审查各部门预算，两周内完成。（4）返回预算，修改调整，两周内完成。（5）最后由凯茜汇总编制部预算。按照上述安排，各部门都开始预算编制工作了。1. 6 预算编制1.6.1销售预算编制第一步，预计销售额：为此他列出了她所能想到的影响销售的各种不同类型的因素，如新竞争对手，同类或相近产品的价格、质量、消费群体、目前手中的客户、销售队伍应付竞争对手能力、公司的促销活动等，并与史蒂夫和
12、凯茜共同讨论了促销活动的各项数据和资料。第二步，对编制销售预算所需要的各类数据进行整理：按照以往的做法，玛莉把销售按主要客户所在城市分类，即北京、天津、上海、广州、深圳及其他（把较小的全部归为一类）。在此基础上，她检查了下一年度客户已经确认的订单数量和承诺的订单数量，并将这些数据与上一年度同期的情况作了对比。然后，非正式地分别会见了各主要大城市的大型综合零售商和销售代理人，并确定了产品价格数据和客户批量购买时不同销售折扣点的价格，考虑了客户提前付款将享受的优惠价格等。最后，玛莉分析了销售状况及款项回收状况，制定了这样的基本政策：每季度现销和赊销比例6、4开，赊销金额20%于下季度回收，剩余20
13、%于再下季度回收。通过对数据的处理和汇总，一张完整的预算表完成了。见表1-2。表1-2 华谊公司2011年销售预算第一季度第二季度第三季度第四季度合计北京睡袋数量（个）5003002508001850单价（元）金额（元）提袋数量（个）3003502503501250单价（元）金额（元）合计金额（元）上海睡袋数量（个）70060040010002700单价（元）金额（元）提袋数量（个）3203002802501150单价（元）金额（元）合计金额（元）天津睡袋数量（个）3002502005001250单价（元）金额（元）提袋数量（个）160180150160650单价（元）金额（元）合计金额（元）
14、广州睡袋数量（个）5004003008002000单价（元）金额（元）提袋数量（个）3503503503501400单价（元）金额（元）合计金额（元）深圳睡袋数量（个）6004004007002100单价（元）金额（元）提袋数量（个）4203803004001500单价（元）金额（元）合计金额（元）其他睡袋数量（个）3001501504001000单价（元）金额（元）提袋数量（个）2502502503001050单价（元）金额（元）合计金额（元）睡袋合计数量（个）280020001600410010500单价（元；含税）206206206206金额（元）提袋合计数量（个）17001110148
15、017106900单价（元；含税）103103103103金额（元）合计合计总金额（元）其中：不含税收入增值税当期现销收入收回前期货款现金收入合计玛莉迅速将此预算副本交给生产采购部的史蒂夫，以确定是否有足够的生产能力生产出销售所需的产品数量。（请在合计销售数量基础之上增加本人学号后两位数做为预计销售数量；或请按照学生学号顺序在上述产量基础之上渐次加1做为预计销售数量。）（保留两位小数）根据上述数据，计算出公司2011年末应收账款额：年末应收账款余额=第三季度含税销售收入20第四季度含税销售收入401.6. 2生产预算编制史蒂夫收到销售预算副本后，仔细地对生产能力进行了核查，确定现有生产能力可以
16、保证销售预算目标的实现。根据玛莉提供的销售数量预算和各季末的存量要求，计算出了预算期生产数量。于是史蒂夫编出了如表1-3所示的生产预算（取整数）。表1-3 华谊公司2011年生产预算 单位：个项 目第一季度第二季度第三季度第四季度合计本期销量睡袋提袋期未存货睡袋提袋期初存货睡袋提袋本期生产量睡袋提袋1.6.3 直接材料预算编制在生产预算基础之上，史蒂夫根据睡袋及提袋的原材料消耗定额（参见第10页），编制出了睡袋及提袋的耗用材料预算。见表1-4（保留两位小数）。表1-4 华谊公司2011年材料耗用预算 项 目第一季度第二季度第三季度第四季度合计睡袋本年生产量（条）1001布料（米）定额消耗量10
17、06布料（米）定额消耗量3002填充料（平方米）定额消耗量3004辅料（千克）定额消耗量 项 目第一季度第二季度第三季度第四季度合计提袋本年生产量（个）1001布料（米）定额消耗量1006布料（米）定额消耗量3004辅料（千克）定额消耗量史蒂夫约见了新供应商，就材料借贷的大致数量、质量、价格、付款方式、付款时间等问题进行了协商。新供应商的借贷成本在原有基础上略有提高，但没有超过10%。史蒂夫通过电话再一次与材料供应商确定了年供货量、供货价格，并确定了付款方式及时间（参见1.5.3）。每季采购总额50%用现款支付，余下的部分中30%在第二季度支付，20%在第三季度支付。为此，史蒂夫编出了2011
18、年直接材料耗用及采购预算。见表1-5。（保留两位小数，暂不考虑材料采购中的增值税计算）表1-5 华谊公司2011年直接材料耗用及采购预算材料种类项 目第一季度第二季度第三季度第四季度合计1001布料（米）期初存量本期耗用睡袋提袋合计期未存量本期采购量采购单价采购成本（元）1006布料（米）期初存量本期耗用睡袋提袋合计期未存量本期采购量采购单价采购成本（元）3002填充料（平方米）期初存量本期耗用睡袋提袋合计期未存量本期采购量采购单价采购成本（元）3004辅料（千克）期初存量本期耗用睡袋提袋合计期未存量本期采购量采购单价采购成本（元）材料采购成本总额（元）当期现款购进额（元）当期偿还前期材料款（
19、元）当期现金支出小计（元）则可同时计算出年末应付账款金额=第三季度采购金额20第四季度采购金额501.6.4 直接人工预算编制此后，史蒂夫又根据生产工时定额和工资标准（1.5.2）编制出了直接人工成本预算。见表1-6。（保留两位小数）表1-6 华谊公司2011年直接人工成本预算项 目第一季度第二季度第三季度第四季度合计睡袋生产量（个）工时定额（工时）I工时总额（工时）I合计工资单价（元/工时）I工资总额（元）I合计单位产品人工成本（元/个）提袋生产量（个）工时定额（工时）I工时总额（工时）I合计工资单价（元/工时）I工资总额（元）I合计单位产品人工成本（元/个）合计（元）1.6.5制造费用预算
20、编制上述工作完成以后，史蒂夫开始为编制制造费用预算。他首先拿出了2010年的预算资料，与实际执行情况进行比较，分析偏差，找出对策，然后调整2011年的费用支出，最后编出了2011年制造费用预算。表1-7（保留两位小数）1.6.6产品成本预算编制史蒂夫总算完成了生产预算的基础编制工作，开始对上述数据进行汇总，编制2011年成本预算。见表1-8。（保留两位小数）1.6.7 期末存货预算编制为简化预算过程，假定期末在产品存货为零，且存货计价采用先进先出法，编制存货年末预算，不必编制分季度预算。见表1-9表1-9 华谊公司2011年年末存货预算项目单位成本期末存货量期末存货成本备注产成品睡袋提袋小计材
21、料存货期末采购成本期末存货量期末存货成本1001布料1006布料3002填料3004辅料小计期末存货合计表1-7 华谊公司2011年制造费用预算 单位：元第一季度第一季度第一季度第一季度合计睡袋车间间接人工车间主任工资基础工资产量工资产量定额工资合 计维修人员工资合 计维修费产量定额维修费水电费产量定额水电费折旧费保险费合计睡袋车间制造费用额制造费用现金支出额单位产品制造费用提袋车间间接人工车间主任工资基础工资产量工资产量定额工资合 计维修人员工资合计维修费产量定额维修费水电费产量定额水电费折旧费保险费合计睡袋车间制造费用额制造费用现金支出额单位产品制造费用合计制造费用总额现金支出总额表1-8
22、 华谊公司2011年产品成本预算单位：元直接材料 直接人工制造费用合计1001布料1006布料3002填充料3004辅料合计I工序工序工序合计睡袋单耗单价单位成本总成本提袋单耗单价单位成本总成本本年生产总成本期初产品成本睡袋提袋合计期末产品成本睡袋提袋合计本年销货成本睡袋提袋合计销货成本=期初产品成本+本期生产总成本-期末产品成本1.6.8 经营和管理费用预算编制就在史蒂夫忙碌着编制生产预算的同时，玛莉和凯茜通过协调，联合编出了2011年的经营及管理费用预算。见表1-10。表1-10华谊公司2011年经营及管理费用预算项 目计 算金额（元）经营费用销售人员工资销售部主任工资销售业务人员工资合
23、计广告促销费其他合 计管理费用管理人员工资办公室主任工资一般员工工资合 计维修费折旧保险费差旅费水电费办公及其他费用合计管理费用和经营费用总合计平均每季现金支出1.6.9投资决策预算与此同时，凯茜还为固定资产改建预算做了大量工作；本预算年度的任务是对卫生间和洗漱设备进行改造，要求2011年1月改建好，费用控制在5万元以内。凯茜首先向本地区主管规划工作的负责人、建筑商、水暖商和配电工程师等了解了现行的卫生与安全制度以及有关规定，以保证施工将满足公司当前和未来业务发展的需要。随后请装修公司提供了一个装修报价单，经过市场调查，最后确定了工程造价。如表1-11。表1-11华谊公司2011年固定资产（卫
24、生间及洗漱间）改建预算费用项目内容金额（元）材料费水泥、河沙、瓷砖18000设备费龙头、马桶、洗面盆22000人工费8000其他1000合计490002010年9月初，各部门预算都基本完成了。1.7 预计财务报表编制凯茜和史蒂夫聘请了注册会计师对这些预算的合理性、采用方法和科学性、参考数据的准确性以及预算实施的可行性等进行了较为详细的审查，认为各部门交来的预算方案是可行的。所以，凯茜和史蒂夫批准了各部门的预算。2010年9月中旬，凯茜根据部门预算编制出了2011年的总预算：见表1-12、1-13、1-14。（保留两位小数）表1-12华谊公司2011年现金预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度
25、合计（1）现金收入期初现金余额经营现金收入（2）经营现金支出直接材料采购直接工资及其他支出制造费用经营及管理费用应交税金（3）固定资产改建支出（4）现金余缺（5）转让债券（6）购买债券（7）期末现金余额第一、二、三季度：应交税金本季应交增值税（1+城建税及教育费附加率10%）第四季度：应交税金本季应交增值税（1+城建税及教育费附加率10%）+应交所得税 表1-13华谊公司2011年度预计利润表项目金额一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润减：经营及管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税（税率25%）五、净利润主营业务税金及附加=应交增值税城建税及教育费附加率10%表1-14华谊公司2011年12月31日预计资产负债表 单位：元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数货币资金应收账款存货短期投资固定资产减：累计折旧固定资产净值42000106000461605000001800000700000应付帐款实收资本盈余公积未分配利润380000800000240000374160合计合计取自预算文件。根据2011年各预算中预算数据计算填。
