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1、税收执法风险点识别及评估为了加强对税收执法权的监督，根据青岛市地方税务局税收执法风险监督管理办法（试行）的有关规定，市局结合税收执法权运行岗位和环节，对地税工作人员在执法活动中存在的各种执法风险信息进行了识别，共计查找出执法风险点44个，其中高风险点25个，中风险点13个，低风险点6个，分别为：一、风险级别：高级（一）征收类1、注销税务登记风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在办理注销税务登记时，未按规定收缴税务登记证件、发票及发票领购簿，或未进行注销清算，或未清缴各项税款等问题，造成税款流失的风险。（2）执法依据：征管法、征管法实施细则、税务登记管理办法、青国税发【2008】161号关于印
2、发企业清算环节所得税管理暂行办法的通知、青地税发【2009】204号转发国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知的通知、青财税【2009】33号转发财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知的通知（3）防范措施：严格执行税收业务相关规定，清缴税款，收缴相关税务登记证件、发票，进行所得税清算（4）执法责任部门及责任人：基层各单位及相关管理人员、征管科2、税款上解风险点。（1）风险点描述：指在申报征收过程中，征收单位未及时汇总上解税款，造成税款延压或挤占税款的风险。（2）执法依据：征管法、市局“两严”规定（3）防范措施：实行一把手负责制，严格执行青岛市局“两严规定”。通过
3、省局执法监控软件及时进行监控，出现失误及时进行申辩。（4）执法责任部门及责任人：计会科、各征收单位3、税款征收风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在征收税款过程中，未按规定的税款征收范围和税款入库级次征收入库税款，导致税收收入失真的风险。（2）执法依据：征管法、市局“两严”规定（3）防范措施：实行一把手负责制，严格执行青岛市局“两严规定”。通过省局执法监控软件及时进行监控，出现失误要及时进行申辩。（4）执法责任部门及责任人：计会科、各征收单位。4、税收票证管理风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在税收票证领发、保管、使用过程中，未按规定程序领发、保管、使用税收票证，造成票证损毁丢失或税款流
4、失的风险。（2）执法依据：征管法、山东省税收票证管理办法（3）防范措施：实行税收票证专人管理制度，加强培训指导，实行绩效考核。（4）执法责任部门及责任人：计会科、各征收单位。（二）管理类1、代开发票风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在为纳税人代开发票过程中，因代开条件判断不准确、接受资料不齐全、信息录入不完整、税款征收不正确、资料保管不完善或未按规定程序审批等，造成税收管理秩序混乱、税款流失的风险。（2）执法依据：青地税发2004168号青岛市地方税务局代开发票管理暂行办法、青地税函2005110号关于进一步规范发票管理工作若干问题的补充通知（3）防范措施：纳税人向税务机关申请开具发票时，
5、必须到劳务发生地和转让土地使用权或销售不动产所在地的地方税务机关申请开具。地税机关必须严格按照营业税纳税地点的有关规定告知其代开发票需提交的证明材料、办理程序和手续等，并及时受理，认真审核、照章征税后为其代开发票。同时需携带以下资料：税务登记证副本（办理税务登记的单位和个人携带）；经办人合法身份证件及复印件；劳务合同、租赁合同或接受劳务方的证明材料及复印件；纳税人委托代理人代其缴纳税款的，应提供委托代缴税款证明材料道路货物运输经营许可证及行车证，仅供开具公路、内河货物运输业统一发票（代开）。市局将根据目前代开发票工作的重点和存在的问题以及下一步“大集中”发票管理信息系统的要求，适时修改、完善青
6、岛市地方税务局代开发票管理暂行办法。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。2、发票发售风险点。本风险点是指在为纳税人发售发票时，未按照核定的种类、数量发售发票，未执行“验旧购新”或“交旧购新”制度，未审验销号又发售发票，造成发票发售混乱、税收征管失控的风险。3、发票审验风险点。本风险点是指在对纳税人使用的发票审核时，未按规定程序进行审核，或对发现的发票违规问题及违章情况未按规定进行处理，造成纳税人偷逃税款的风险。4、发票缴销风险点。本风险点是指在发票缴销过程中，未按规定要求清缴发票，造成作废发票过期继续使用的风险。以上2、3、4风险点执法依据：青地税发2008209号关
7、于进一步加强发票管理工作的通知、青地税发200894号青岛市地方税务局发票内部管理暂行办法。以上2、3、4风险点防范措施：定期对各单位发票内部管理情况进行检查，检查的内容包括发票领购、保管、发售、缴销、代开以及工本费管理等，各单位每月必须对本单位内部发票管理情况进行一次全面清查、盘点。要结合各自实际，积极组织开展发票管理专项整治活动，开展重点行业、特殊行业的发票专项检查活动，将发票管理工作列入税收征管工作的重要议事日程，完善相关制度，健全工作机制，切实提高发票管理工作的质量和效率。以上2、3、4风险点执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。5、延期缴纳税款审核风险点。（1）风险
8、点描述：本风险点是指在办理延期缴纳税款手续时，未按规定程序和要求进行资料审核和实地落实，造成税款不能及时入库的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则（3）防范措施：一是对报送的申请资料进行认真调查核实，严格审查把关，确保申请资料的真实性、合法性、完整性、规范性。二是收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或不予批准的决定，为保证纳税人延期缴纳税款的申请能够得到及时批复，在办理延期缴纳税款时，要严格按照规定的时限，及时审核和报送纳税人的申请资料。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。6、货物运输业自开票纳税人资格审查
9、风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在对货物运输业自开票纳税人资格认定过程中，未按规定程序和要求对纳税人所报资料进行审核和实地落实，造成货运发票管理混乱、税款流失的风险。（2）执法依据：国税发2003121号国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知、货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法。（3）防范措施：提供货物运输劳务的单位必须同时符合下列条件的，可向其主管地方税务局申请认定为自开票纳税人，税务机关应加强对以下内容的审核：具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税务登记证，交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证；年提供货物运输劳务金额在20万元以上，新办
10、的提供货物运输劳务的单位，注册资金在30万元以上；具有固定的经营场所。如是租用办公场所，则承租期必须1年以上；在银行开设结算帐户；具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；帐簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按税务机关和财务会计制度的要求正确核算营业收入、营业成本、税金和营业利润，并能按规定向税务机关进行纳税申报和缴纳各项税款。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。7、所得税核定征收风险点（1）风险点描述：是指在企业所得税核定过程中，未按照企业所得税核定征收的程序、范围和要求为纳税人办理或解除核定手续，造成核定的应税所得率与纳税人实际经营
11、不符，影响企业所得税管理秩序的风险。（2）执法依据：即地税发200890号转发青岛市地方税务局转发国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知的通知的通知和青地税发2009154号)转发国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知的通知（3）防范措施：一是正确理解把握核定征收的范围，凡明文规定不得核定征收的，一律实行查账征收；二是按行业准确适用应税所得率，将纳税人准确划分到所属行业，不得更改纳税人行业，不得突破应税所得率的上下限；三是注意核定征收的程序是否符合规定，核定征收的文书填写是否规范，符合要求，填写项目是否齐全，章戳是否齐全；四要推行阳光核定，坚持公开、公正、公平原则，
12、防止造成同行业、同规模、同地域纳税人税负不公情况的发生。五是核实纳税人的收入和成本费用，及时掌握纳税人收入、成本费用的变动情况,有针对性的加强管理,防止以核定应税所得率代替管理,而放松对纳税人申报的收入、成本真实性的监管,导致税收收入的流失。（4）执法责任部门及责任人：综合科、基层各单位及相关管理人员8、个体定期定额核定征收风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在办理个体纳税人定期定额核定手续过程中，未按规定程序、范围和要求为个体纳税人办理核定手续，或未根据纳税人经营情况及时对核定数额进行调整，造成核定数额与纳税人实际经营情况不符，影响个体税收管理秩序和造成税款流失的风险。（2）执法依据：鲁地
13、税发【2007】37号山东省地方税务局转发国家税务总局个体工商户税收定期定额征收管理办法和关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知的通知。（3）防范措施：一是对个体工商户实行定期定额征收必须注重法定依据；二是必须严格按照法定的程序进行定期定额征收，定期定额征收的文书填写要规范，要符合要求，填写项目要齐全，章戳要齐全；四是要确保定期定额管理的公平、公正和公开。五是要加大税法宣传力度，深化“阳关执法”，使纳税人能够及时了解和掌握定期定额征收政策及管理规定。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。9、减免税审批风险点（1）风险点描述：是指在办理减免税手续过程中，未按规定程序
14、和要求受理、传递、上报纳税人减免税申请，或未按规定擅自审批减免税，或故意刁难纳税人，造成国家税收遭受重大损失或国家税收优惠政策未能及时执行的风险。（2）执法依据：即地税发2005122号转发青岛市地方税务局转发国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知的通知、(国税发2008111号)关于企业所得税减免税管理问题的通知和青地税发200994号转发国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知的通知。（3）防范措施：地税机关受理或者不予受理减免税申请时，应向纳税人出具加盖地税机关印章和注明日期的税务行政审批事项受理通知书或税务行政审批事项不予受理通知书。纳税人申请的减免税资料不齐全
15、或者不符合法定形式的，地税机关应在5个工作日内，向纳税人出具加盖地税机关印章和注明日期的补正税务行政审批事项资料通知书，一次告知纳税人需要补正的全部内容；逾期不告知的，自收到申请资料之日起即为受理。对应由青岛市局审批的减免税申请，必须在受理减免税申请之日起10个工作日内上报市局相关处室。各基层局负责审批的减免税，必须在受理减免税申请之日起20个工作日内作出审批决定；市局负责审批的减免税，必须在受理减免税申请之日起30个工作日内作出审批决定。在规定期限内不能做出决定的，经本级地税机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人。减免税申请符合法定条件、标准的，地税机关应作出准予
16、减免税的书面决定，加盖地税机关印章和注明日期，并自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达。依法不予减免税的，地税机关应制作税务行政审批事项不予批准通知书，加盖地税机关印章和注明日期，并自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达。准予减免税的书面决定应按照总局税收减免管理办法（试行）第十四条的规定告知纳税人，其享受减免税的条件发生变化时有向地税机关报告的义务。纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向地税机关报告的，以及未按规定程序报批而自行减免税的，地税机关应按照税收征管法有关规定予以处理。各级地税机关必须按照青岛市局规定的权限、程序
17、和期限等审批减免税，禁止越权和违规审批减免税。减免税资料的有关数据应当与会计报表、所得税申报表相互联系。往年减税、免税情况及其他项目必须填写准确、完整。企业上报的资料要符合要求，数据真实准确，税务文书使用应符合规定要求。（4）执法责任部门及责任人：综合科、涉及此事项的单位和责任人。10、减免税报备案事项核查风险点（1）风险点描述：是指在办理减免税报备案事项核查过程中，未按规定程序、权限和要求受理、传递、上报纳税人的备案申请，或故意刁难纳税人，造成国家税收遭受重大损失或国家税收优惠政策未能及时执行的风险。（2）执法依据：即地税发2005122号转发青岛市地方税务局转发国家税务总局关于印发税收减免
18、管理办法（试行）的通知的通知、(国税发2008111号)关于企业所得税减免税管理问题的通知和青地税发200994号转发国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知的通知（3）防范措施：纳税人享受备案类减免税，应在执行备案类减免税之前，向主管地税机关申报备案。主管地税机关应在受理纳税人减免税申报备案后7个工作日内，登记减免税管理台账，整理资料档案，资料要求齐全完整，并告知纳税人执行。企业所得税备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得
19、享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。企业报送有关数据应当与会计报表、所得税申报表相互联系。往年减税、免税情况及其他项目必须填写准确、完整。（4）执法责任部门及责任人：综合科、涉及此事项的单位和责任人。11、税务行政处罚风险点（1）风险点描述：是指在对纳税人进行行政处罚过程中，未按规定的程序、手续履行相关手续，或适用的法律、
20、法规不正确，或认定纳税人违法的事实不清楚、或对纳税人的处理不恰当、或滥用职权进行处罚，造成税务行政处罚决定被撤销、行政诉讼败诉或导致国家赔偿的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国行政处罚法、山东省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权实施办法（试行）及山东省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权参照执行标准、青岛市地方税务局税务行政处罚管理办法（试行）。（3）防范措施：适用行政处罚程序。按照中华人民共和国行政处罚法第三十三条和三十六条的规定，对公民处以50元以上行政处罚的、对单位处以1000元以上行政处罚的，应当执行一般处罚程序。实施行政处罚超过法定期限。超过中华人民
21、共和国税收征收管理法规定的五年内未被发现的违法行为不再给予处罚的期限。法律适用要正确、引用法律要规范。税务执法人员认真学习、理解法律、法规、规范性文件结构单位基本知识，引用法律条文的款、项、目表述正确、适当，引用法律、法规要引用全称等。违法事实表述要清楚。有具体陈述当事人违法事实，而不是将省局大集中软件中对违法行为的概括分类拷贝到税收执法文书中，造成违法事实不清。 税务行政处罚违法证据要充分，有原始证据、直接证据的收集。如对逾期申报实施了税务行政处罚，但案卷中没有收集逾期申报的证据资料。行政复议机关告知要明确、完整。行政复议机关告知应为可向市地方税务局申请行政复议，也可向市人民政府申请行政复议
22、，不是笼统的告知“向上一级税务机关或当地政府”申请复议。行政处罚程序要符合法定要求。税务行政处罚事项告知书和税务行政处罚决定书按规定时间送达纳税人，有当事人陈述申辩笔录或者其放弃陈述申辩的记载；执法文书送达时间在制作时间后；履行了执法程序，要有相关的执法文书；适用行政处罚一般程序出具简易处罚程序文书。（4）执法责任部门及责任人：综合科、涉及此事项的单位和责任人。12、税收保全风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在采用税收保全措施过程中，未按规定审批权限进行报批，或未按规定程序、数额扣押、查封纳税人的财产，或故意刁难纳税人，或未及时解除保全手续，造成国家税款流失或损害纳税人利益，导致行政诉讼或
23、国家赔偿的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则（3）防范措施：一是纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。二是个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。13、强制执行风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在采
24、用强制执行措施过程中，未按规定审批权限进行报批，或未按规定程序、数额扣押、查封、拍卖纳税人的财产，或故意刁难纳税人，造成国家税款流失或损害纳税人利益，导致行政诉讼或国家赔偿的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则（3）防范措施：一是书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；二是扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。三是税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。四是个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执
25、行措施的范围之内。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。14、退税审核风险点。（1）风险点描述：是在办理退税手续过程中，未按规定程序和时限为纳税人办结手续，或未调查核实，造成多退税款或者不符合退税条件而退税，或勾结、唆使或者协助纳税人骗取退税，造成国家税款流失的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则（3）防范措施： 主要审核退税依据是否合法，证据是否充分，资料是否完整，具体要求如下：误收退税：从计会科领取的退税申请书；退税申请报告（报告中需列明：退税原因、退税金额等资料并加盖单位公章）；管理单位的核实证明（经办人、单位负
26、责人都要签字，并加盖单位公章）；待退税款缴款凭证原件（审核后退回）及复印件；申请所退税款的申报资料复印件；税务登记证副本复印件。福利企业退税：从计会科领取的退税申请书；退税申请报告（报告中需列明：退税原因、退税金额等资料并加盖单位公章）；管理单位的核实证明（经办人、单位负责人都要签字，并加盖单位公章）；待退税款缴款凭证原件（审核后退回）及复印件；申请所退税款申报资料复印件；税务登记证副本复印件；已报验的福利企业证书复印件；市局下发的福利企业退税批文（由综合科下发，内容包括批准退税的企业名单）。汇算清缴退税：从计会科领取的退税申请书；退税申请报告（报告中需列明：退税原因、退税金额等资料并加盖单位
27、公章）；管理单位的核实证明（经办人、单位负责人都要签字，并加盖单位公章）；待退税款缴款凭证原件（审核后退回）及复印件；申请所退税款申报资料复印件；税务登记证副本复印件；申报表复印件。注意事项：一是待退税款的缴款书复印件需注明：“此复印件与原件核对一致，内容真实有效”，由管理单位经办人签字并加盖单位公章，同时将缴款书原件退还纳税人。二是上述要求上报材料均一式三份(除退税申请书外)。三是以上资料请先报至综合科，由综合科进行政策方面的审核特别是审核退税报告中涉及的依据文件是否有附件。填写退税申请书注意事项：一是“开户银行、银行帐号”填写登记的电子申报扣款帐户或缴税帐户，要注意确保开户银行、银行帐号完
28、整有效；二是“电话”为能找到直接负责办税的会计人员的电话号码；三是“预算级次”为：个人所得税、企业所得税、营业税填共享，如果是金融保险业营业税填市级，车船税、文化事业建设费填市级，其他税种均填县级；四是“已缴税款税票字号”为待退税款的缴款书右上角套印的红色的青地缴电NO.XXXXXXX；五是“申请退税理由”，参照大集中系统退税申请文书的退税类型填写。六是填写纸质退税申请书的同时，由管理员通过大集中系统涉税事项受理岗文书登记文书受理，填写网上申请，同时选择退税类型（注意与退税申请书填写的一致），发综合科进行审批。特别注意：退税类型不能选择“其他退税”。（4）执法责任部门及责任人：综合科、涉及此事
29、项的单位和责任人。15、欠税管理风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在欠税管理过程中，未按规定程序对欠税情况调查落实或者催缴欠税，或擅自核销欠税，或未及时对纳税人欠税情况进行公告，造成国家税款流失的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则、国家税务总局欠税公告办法（试行）（国家税务总局第9号令）（3）防范措施：一是加强申报审核，及时堵塞漏洞。严格纳税申报制度，建立健全申报审核方法，及时核实情况。二是实行催缴制度，建立欠税档案。三是坚持依法控管，加大清缴力度。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。16、纳税评估风险点。（1
30、）风险点描述：本风险点是指在纳税评估过程中，未按规定程序或者办法选择、评估纳税人，或瞒报评估真实结果，或应移交案件不移交，或故意刁难纳税人，造成国家税款流失或损害纳税人利益的风险。（2）执法依据：根据纳税评估管理办法第二十六条规定，从事纳税评估的工作人员，在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权，或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的，或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的，或致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的，不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任。（3）防范措施：对纳税评估案件选择的风险防范：一是严格纳税评估案头分析的标准。按照统
31、一的预警指标对纳税人的纳税遵从度进行分析评价；二是加强对分析结果处理的监督。建立分析结果公示制度，加强对案头分析过程的监督；通过交叉派发纳税评估任务，加强对结果处理的监督。对纳税评估过程和结果的风险防范：一是根据案头分析结果，明确纳税评估重点，规范纳税评估审理，加强对评估反馈结果的审理监督；二是畅通稽查与征管互动渠道，规范评估案件的移交；三是畅通社会监督渠道，通过评估结果回访加强对税务人员评估执法的监督。（4）执法责任单位及责任人：税源管理科、预警分析单位、各基层单位和纳税评估岗。（三）稽查类1、举报案件管理风险点。（1）风险点描述：本风险点是指受理、落实、组织查处举报案件过程中，未按规定为举
32、报人保密，或未按规定程序进行处理、回复，造成税款流失或损害举报人利益的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法（主席令【2001】第49号）第八条第二款：税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。第八十七条 未按照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。税务稽查工作规程（国税发2009157号）第六条 税务稽查人员应当依法为纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私保密。（3）防范措施：建立举报案件的受理、转办、督办和上报流程。明确举报的受理部门和受理方式，实时跟踪举报案件的办理情况并及时反馈给举报
33、人，对不属于本部门管辖的案件要及时转由具有管辖权的部门办理，下级对上级督办的举报案件要实时反馈办理情况，对达到规定标准的举报案件要及时向上级部门上报。（4）执法责任部门及责任人：稽查局选案部门及相关责任人2、案件退回、撤案风险点。（1）风险点描述： 本风险点是指案件的退回、撤案过程中，未按规定要求进行审核，或未严格履行报批程序，或徇私舞弊，或不作为而撤案了事，造成失职或渎职的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法（主席令【2001】第49号）第八十二条税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予
34、行政处分。税务稽查工作规程（国税发2009157号）第八条 税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德，不得有下列行为：违反法定程序、超越权限行使职权；利用职权为自己或者他人谋取利益； 玩忽职守，不履行法定义务； 泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情；弄虚作假，故意夸大或者隐瞒案情；接受被查对象的请客送礼； 未经批准私自会见被查对象； 其他违法乱纪行为。税务稽查人员在执法办案中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依照有关规定严肃处理；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。（3）防范措施：科学选案，切实解决“想查谁就查谁”的问题。严格按照局党委的要求详细列明稽查选案的依据或案件来源，利用
35、数据分析和数据模型筛选被查对象，并报市局局长和分管局长审阅。实施主动选案、科学选案，确保选案工作的公正性、科学性，不断提高选案准确率；凡属公民举报（经初步审核有检查价值的）、上级督办、协查案件和专案检查对象的，均列为稽查局的必查案件；在被查对象确定后，如确有必要撤销案件的，须有完备的审批手续；暂缓检查或超过期限未能查结的，须列明原因上报市局审批。（4）执法责任部门及责任人：稽查局及相关人员3、 税务检查风险点。（1）风险点描述：本风险点是指税务检查过程中，未按规定履行有关程序、或认定事实有误，或法律法规适用不准确、处理建议不恰当，或徇私舞弊，或以权谋私，造成国家税款流失和失职、渎职的风险。（2
36、）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法（主席令【2001】第49号）第七十七条、八十条、八十一条、八十二条。（3）防范措施：制定统一稽查取证标准，对证据形式（包括电子证据）、取证主体、取证客体、取证程序和方法等作出明确规定，通过规范和提高取证标准，保证取证行为的合法性和提高证据的证明效力。建立稽查实施环节的首查责任制，确定案件的主查人员和辅查人员，以明确责任；健全稽查底稿管理制度，规定必查项目和检查程序；建立理由说明制度，要求稽查人员即使对于认定为无涉税违法行为的企业也应阐明对企业实施的具体检查方法以及认定依据，由集体讨论通过；检查小组成员应实施定期轮岗，避免人员长期固定搭配。为加强案件稽查
37、过程中集体把关，降低稽查人员因业务素质较低或政策规定模棱两可等原因而导致出错的概率，建立稽查科（股）、稽查局、稽查局会同相关部门组成的三级集体案件讨论制度。对于较复杂的案件要求进行集体讨论、共同决策。建立稽查实施环节的财产摸查制度。要求稽查人员在稽查实施环节就必须掌握企业的财产状况，并列出企业的财产清单，对于财产状况较差的企业，提前采取税收保全措施或要求提供纳税担保。精细查案，切实解决“想怎么查就怎么查”的问题。稽查执法过程中，必须由2名以上的稽查人员共同实施。稽查人员与被查对象及相关人员的一切接触（包括约谈、政策辅导、询问、调账、检查等），必须有2名以上的稽查人员在场方可进行；案件主办、协办
38、人员的搭配每年至少调整一次，稽查人员的检查范围和检查区域每年至少调整一次；严格执行稽查告知制度，实施检查前主动告知被查对象税务稽查的办案程序、执法规范、纳税人权利和义务、救济途径等事项；规范账簿凭证、电子数据的调取、登记、保管和退还手续，防止重要资料的丢失和人为替换；稽查人员在调查取证时必须调取与被查对象有关的账簿凭证、电子数据等资料，详细填列调取账簿凭证资料、电子数据等清单，由检查人员共同签名确认。（4）执法责任部门及责任人：稽查局检查部门及相关责任人。4、税收违法犯罪案件移送风险点 （1）风险点描述：本风险点是指税务稽查审理过程中，未按规定程序和要求及时上报、造成徇私舞弊不移交刑事案件罪、
39、玩忽职守罪的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法（主席令【2001】第49号）第七十七条、八十一条、八十二条。（3）防范措施：为避免审理人员在罚款过程中不遵循“罪责相当”的原则，应对具有一定处罚比例或额度自由裁量权的相关规定进行细化和量化。对于无法细化和量化的处罚规定，可通过建立税务稽查执法先例制度，参照稽查执法先例做出处罚。应建立与税政法规部门的日常工作联系制度。在审理过程中，对于政策理解有分歧的问题，应书面请示并取得税政法规部门的正式答复。对重大问题产生分歧的，由稽查局召集相关部门召开部门联系会议，对会议内容和会议结果须做好详细记录备查，会议记录须经相关部门签字确认。完善由审
40、理科（股）、稽查局和审理委员会组成的三级集体审理会议制度。应明确提交各级集体审理会议讨论的案件标准，实现案件审理的层层上报机制。要严格按照重大税务案件审理办法规定，向重大案件审理委员会提交重大案件。规范审理，切实解决“想怎么处理就怎么处理”的问题。审理环节要对案件检查的全过程进行实体、程序方面的全面审查，加强对各环节流转的工作内容、办理意见和工作记录的审核检查；严格按照规定依法对被查对象作出处理（处罚）决定，正确行使自由裁量权；对拟免除处罚的案件，须由稽查局局长办公会集体审议决定；严格执行重大案件审理制度，重大案件须提交市局审理委员会或审理委员会办公室审理。健全案件移送的相关制度。进一步与公安
41、机关明确案件的移送手续，以及公安机关认为案件未达到移送标准后的退回手续。健全与公安机关的联合办案机制，加强相互间信息共享，联合办案人员保持相对稳定，遇重大涉税案件线索，应由公安机关提前介入。（4）执法责任部门及责任人：稽查局审理部门及相关责任人。5、税务稽查执行风险点 （1）风险点描述：本风险点是税务稽查执行过程中，未按规定程序、时限、要求采取有关措施，造成国家税款流失的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法（主席令【2001】第49号）七十九条、第八十条、第八十一条。（3）防范措施：严格执行的程序和文书。在规定的期限内将处理文书送达纳税人，按规定取得送达回证，要着重注意当事人拒绝
42、文书受理的处理方式，确保执法规范、准确。对于处罚决定，必须按照程序履行告知程序，对符合听证条件并且当事人提出听证的，要按规定进行听证。在追缴欠税过程中，在保证税款的及时足额入库的同时，为防止稽查人员因滥用权力或行政不当而导致纳税人的合法权益受到侵害，应规定冻结、扣押、查封等税收保全措施和从存款中扣缴税款、拍卖或者变卖等税收强制措施的使用条件、实施程序和解除条件。为规范税收优先权、代位权、撤销权的行使，增加各权行使的可操作性，应加强并逐步完善与法院的工作沟通机制，对优先权、代位权、撤销权的行使过程中可能遇到的问题尽快予以明确。（4）执法责任部门及责任人：稽查局执行部门及相关责任人。二、风险级别：
43、中级（一）征收类1、税务登记核查风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在纳税人设立、变更、停（复）业登记时，未按照规定要求落实真实情况，造成税收管理秩序混乱、税款流失的风险。（2）执法依据：征管法、征管法实施细则、税务登记管理办法（3）防范措施：严格执行税收相关法律及规定（4）执法责任部门及责任人：基层各单位及相关管理人员、征管科。2、滞纳金加收风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在对纳税人逾期缴税、清缴欠税、查补税款等情况开具税票时，未按规定同时加征滞纳金或少加征滞纳金，造成执法不严的风险。（2）执法依据：征管法、征管法实施细则（3）防范措施：严格执行税收相关法律及规定（4）执法责任部门及
44、责任人：基层各单位及相关管理人员、征管科。3、催报催缴处理风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在税款催报催缴过程中，未按规定执行催报催缴的有关手续，造成执法不严或税款流失的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则（3）防范措施：依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，按规定时间进行催报催缴，出具执法文书。（4）执法责任部门及责任人：基层各单位及相关管理人员、征管科。（二）管理类1、漏管户核查风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在漏管户核查过程中，未按规定与工商、国税等相关部门进行信息比对，导致纳税人应办理而未办理税务登记，
45、造成漏征漏管现象或者税款流失的风险。（2）执法依据：征管法、征管法实施细则、税务登记管理办法（3）防范措施：严格执行税收相关法律及规定（4）执法责任部门及责任人：基层各单位及相关管理人员、征管科。2、非正常户管理风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在非正常户管理过程中，未按规定程序认定、管理、解除非正常户，造成漏征漏管或者税款流失的风险。（2）执法依据：征管法、征管法实施细则、税务登记管理办法、青岛市地方税务局非正常户管理办法（3）防范措施：严格执行税收相关法律及规定（4）执法责任部门及责任人：基层各单位及相关管理人员、征管科。3、延期申报审核风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在受理延期
46、申报申请过程中，未按规定程序、权限、时限进行受理、传递、上报、审批，或未及时办理税款结算，造成税款流失的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则（3）防范措施：一是纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。二是纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。（4）执法责任
47、部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。4、初次领购发票实地核查风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在对纳税人初次领购发票实地核查过程中，未按规定程序、要求对纳税人进行资格审查或者实地核实，造成发票管理混乱或者税款流失。（2）执法依据：青地税发2008209号关于进一步加强发票管理工作的通知、青地税发200894号青岛市地方税务局发票内部管理暂行办法。（3）防范措施：定期对各单位发票内部管理情况进行检查，检查的内容包括发票领购、保管、发售、缴销、代开以及工本费管理等，各单位每月必须对本单位内部发票管理情况进行一次全面清查、盘点。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。5、责令提供纳税担保风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在责令纳税人提供纳税担保过程中，未按照规定权限或办法批准担保申请，或故意刁难纳税人，或擅自处分担保财物，造成国家税款流失的风险。（2）执法依据：中华人民共和国税收征收管理法及中华
