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1、中级财务会计学（上）,第一篇 概论,第一章 财务会计的本质与特征第二章 财务会计概念框架与企业财务会计准则,第一章 财务会计的本质与特征,第一节 财务会计的本质第二节 财务会计的特征,第一节 财务会计的本质,一、市场经济、企业与会计二、会计的本质三、财务会计现代会计的一个重要分支,一、市场经济、企业与会计,会计是在企业中设置的服务于经营管理的子系统。会计系统是指由确认、计量、记录、报告、分析、预测（计划）、评估等一系列元素（环节）有机构成的集合，它们共同实现着独特的目标，跟踪着生产和经营的全过程，捕捉应由会计系统处理的数据，通过加工转换，使之成为可用于评估企业生产经营效率和效益，反映企业的经济
2、与财务实力，可用货币予以量化的信息。市场经济中，财务会计提供的财务会计信息的作用体现为：降低投资者决策过程中面临的不确定性、抑制决策风险，促使社会资源的趋理性流动和社会资本的优化配置。,二、会计的本质（定义）,（一）我国会计界对会计本质的代表性观点 1、“管理活动论”2、“信息系统论”（二）西方会计界对现代会计的本质的认识1、艺术论2、信息论,三、财务会计现代会计的一个重要分支,（一）关于财务会计的若干观点1、1966年，美国会计学会对会计的定义2、1970年，美国注册会计师协会所属会计原则委员会对财务会计的论述3、1973年，特鲁伯罗德委员会对财务会计基本职能的论述4、1978年，财务会计准
3、则委员会在其概念公告第1号中指出：财务会计“关注的是企业的资产、负债、收入、费用、赢利等方面的信息”5、APB Statements No.4 对财务会计的定义,（二）财务会计的全面定义,立足于主体（企业），面向市场，对企业已发生的交易与事项运用确认、计量、记录等程序，主要通过货币表现形式，以公认会计原则为依据，在财务报表内表述财务信息，并通过报表附注加以解释和补充。同时通过其他财务报告或其他手段，充分披露同财务会计有关的、不能够在表内或附注表述、一切有助于使用者进行经济决策所需要（并有用）的财务、非财务、数量化或叙述性的信息。,第二节 财务会计的特征,一、财务会计和管理会计二、财务会计与传统
4、会计三、财务会计的边界问题四、财务会计的特征,一、财务会计和管理会计,（一）财务会计和管理会计目标的差异1、财务会计的目标：为投资者、债权人、企业经营管理人员和国家提供通用的财务信息。2、管理会计的目标：为管理人员提供有助于他们进行经营决策、长期投资决策和全面预算管理的信息。（二）系统结构的差异1、财务会计的系统结构（1）它主要由确认、计量、记录、报告和表外信息披露等程序或环节构成。（2）财务会计的处理程序和最终编制的财务报告都必须符合公认会计原则（GAAP）、企业会计准则或相应的规范。（3）按照GAAP、企业会计准则或相应的规范编制的财务报表必须经过客观、独立和公正的注册会计师的审计，在其他
5、财务报告中披露和在表外进行披露的信息一般应该接受企业之外的专家的审阅。,2、管理会计的系统结构管理会计主要是通过预测、计划、计算、评估、比较、选择等程序，但每一程序所应用的方法是灵活的，它没有财务会计那样的公认会计准则的制约。管理会计提供的信息主要是面向未来的，因此预测科学、决策理论、行为科学和现代数学等均可在管理会计中加以应用，这使得管理会计的方法有别于财务会计，体现出灵活性、数量化和模型化的特点。,二、财务会计与传统会计,（一）财务会计对传统会计的继承1、传统会计的程序与方法（1）会计的确认，以权责发生制为基础，收入确认则遵循实现原则。（2）会计的计量，以名义货币为主要计量单位，以历史成本
6、（原始成本或实际成本）为主要计量属性。（3）会计的记录，运用以借贷为计账符号、以复式计账为特征的复式薄记系统。（4）会计报表，基于复式薄记的机制，形成了科学严密的帐户系统，可自动产生两份基本的会计报表。可产生资产负债表和损益表。（5）在确认和计量中，尤其在处理不确定性事项（包括或有事项和未来事项）时奉行稳健（谨慎）惯例。,2、财务会计对传统会计的继承主要是指它在确认、计量、记录和报告等四个主要加工程序中保留了传统会计中的一些精华。（1）会计确认一般以权责发生制为基础，而对收入的确认，各国也还坚持长期以来流行的实现原则，费用的确认则按照配比原则。（2）除非出现持续的剧烈的通货膨胀，会计计量均以“
7、名义货币”为计量单位，计量属性则根据计量对象的特点，分别采用历史成本、公允价值或其他相关的可计量的属性。（3）会计记录（包括分类汇总）普遍运用以借贷为计账符号的复式薄记系统。（4）会计报告方面，仍把资产负债表和利润表作为最基本的报表。,（二）财务会计在继承的基础上对传统会计进行了扬弃与发展1、财务会计从传统会计中分离出来（最早区别于成本会计，而后区别于管理会计），大约是在20世纪30年代左右2、财务会计无论在确认、计量、记录和报告中的哪一个方面，都发展了传统会计（1）确认方面的发展（2）计量的发展（3）记录技术的发展（4）报告方面的发展,三、财务会计的边界问题,过去70年左右的时间内，财务会计
8、的边界不断扩大，与之相伴随的是财务会计边界的日益模糊。,四、财务会计的特征,1、财务会计立足于构成会计主体的企业；2、财务报告是财务会计的最终“产品”，其中心部分是财务报表；3、在理论上必须假设企业是持续经营的；4、包括财务信息在内的任何信息，及时性是其有用性的前提；5、财务会计从数据处理开始；6、财务会计是一个从数据处理开始到生成对经济决策有用的财务信息和有关的非财务信息的经济信息系统；,7、在初次确认的基础上再确认；8、确认无论是为了记录还是为了报告（即编制财务报告），都不能离开计量（货币计量）；9、在基本的财务报表中，资产负债表和利润表（损益表或收益表）以权责发生制为时间确认的基础，它同时又是日常会计记录的时间基础；10、允许会计人员进行合理的估计与判断；11、财务会计的信息加工和传递，已发展为财务报表、报表附注、其他财务报告等若干部分；12、会计信息在管理当局和投资人（包括债权人）之间产生了严重的不对称；13、财务会计是以已发生的交易为基础，而交易是发生在市场上。,
