财务会计—固定资产.ppt

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1、,引导案例 固定资产改扩建后折旧计算注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时，发现2001年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2001年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。大华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原值入账，即800万元-4

2、00万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。讨论题:1、大华公司的做法对企业利润及应交所得税将产生什么影响？,第五章 固定资产,第五章 固定资产,本章结构要点,第一节 固定资产概述,注意：“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理。,一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,

3、交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,第一节 固定资产概述,（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移或实质上已经转移（如，融资租赁）为标志*环保设备和安全设备*备品备件和维修设备*固定资产的各组成部分 该固定资产的成本能够可靠地计量,二、固定资产的分类,第一节 固定资产概述,固定资产,第一节 固定资产概述,三、固定资产的计价基础,第一节 固定资产概述,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,第二节 固定资产初始计量,注意利息：1、达到使用状态前应资本化，计入固定资产成本；2、达到使用状态

4、后应费用化，计入财务费用。,1、下列各项中，计入固定资产成本的有（）。A达到预定可使用状态后发生的专门借款利息B达到预定可使用状态前由于自然灾害造成的工程毁损净损失C进行日常修理发生的人工费用D安装过程中领用原材料所负担的增值税答案：D2、某企业购入一台生产设备，价款20 000元，增值税3 400元，运费600元，包装费400元，该设备的入账价值为()元。A20 000 B23 400 C2l 000 D24 400答案：C3、某企业购入一间厂房，价款300万元，增值税510000元，该厂房入账价值为()元。,一、外购固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态

5、前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,第二节 固定资产的初始计量,注：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装等）生产用固定资产（机器设备类）发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。非机器设备类（不动产）固定资产购建时的增值税仍然要计入成本。,第二节 固定资产的初始计量,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,实质上具有融资性质的延期支付？,以购买价款的现值为基础确定。,按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,甲公司购入一批机器设备，包括供电设备、生产

6、设备等，共计支付全部价款360000元，以银行存款付清。经评估供电设备的公允价值为280000元，生产设备的公允价值120000元。全部设备直接投入使用。原始价值的分配比例360000（280000120000）0.9各项固定资产的原始价值供电设备：2800000.9252000（元）生产设备：1200000.9108000（元）根据计算分配结果作会计分录如下：借：固定资产生产用固定资产（供电设备）252000（生产设备）108000贷：银行存款 360000,（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,第二节 固定资产的初始计量,1、智能公司本月3日，购入

7、生产设备一台，价值10万元，增值税17000元，另支付设备运杂费800元，设备已到并已投入使用，款项未付。2、企业购入不需用安装的设备一台，价款35000元，支付的增值税5950元，支付的运杂费1820元，支付的包装费680元。款项以银行存款支付。3、2009年6月1日，重庆公司购入一台不需要安装就可以立即投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税税额为85 000元，在购买该项设备时实际发生的保险费为4 000元、运输费1000元，全部款项以银行存款转账支付。,第二节 固定资产的初始计量,（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”核算，达到

8、预定可使用状态后再转入“固定资产”账户。,（1）支付的买价、运杂费等,（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等,（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产,第二节 固定资产取得,1、企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为180000元，增值税额为30600元，支付的运输费为2250元。以银行存款支付安装费5800元。设备安装完毕，交付使用，编制相关会计分录。2、企业购入需要安装的设备一台，设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费

9、、包装费、安装费和交付使用的会计分录3、2009年6月2日，利康公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为270 000元，增值税额为45 900元，支付的装卸搬运费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时实际支付安装费用15000元，应支付安装工人薪酬4000元，机器设备安装完毕于2009年7月4日交付使用。,2004年5月10日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税额为51000元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值36000元，购进该批原材料时支付的

10、增值税为6120元；支付安装工人的工资为5000元。,（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为354000元借：在建工程-机器安装工程 354000 贷：银行存款 354000（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程-机器安装工程 47120 贷：原材料 36000 应交税费应交增值税（进项税额转出）6120 应付职工薪酬 5000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产生产用固定资产 401120 贷：在建工程-机器安装工程 401120,二、自建固定资产 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出

11、入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。,第二节 固定资产的初始计量,自营方式建造固定资产,出包方式建造固定资产,区别固定资产日常的维护修理当期损益。例题：2009年2月3日，申花股份有限公司对自己使用的办公楼进行日常修理，修理过程中领用生产用原材料一批，价值为5000元，该批原材料的进项税额为850元；应支付维修人员薪酬为2000元；以银行存款支付办公楼的维修费40 00元。,【答案】借：管理费用 11850 贷：原材料 5000 应付职工薪酬 2000 银

12、行存款 4000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850,（一）自营工程,1、工程物资的核算,第二节 固定资产初始计量,明细账设置（专业材料、专业设备等,注意：增值税的处理，进项税是否抵扣,增值税处理不同：自行建造房屋建筑物原材料（进项税额转出）商品或产品（销项税额）自行建造机器设备等动产原材料（进项税额不转出）商品或产品（不计销项税额）,在建工程（B 自营工程）,建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等,达到预定可使用状态转入固定资产,余额,2、在建工程的核算,第二节 固定资产取得,明细账设置：建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程、其他支出等,补充：1、借款利息借入：J

13、：银行存款 D：长期借款利息处理：,2、领用库存商品方法：按库存商品成本计入在建工程，按商品售价计算增值税销项税。J：在建工程 D：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）例题1：某企业修建厂房领用产品一批，该批产品成本为5万元，市场售价为8万元。J：在建工程 63600 D：库存商品 50000 应交税费应交增值税（销项税额）13600,视同销售处理方法：1、不作为销售过程处理，商品直接按成本结转，按售价计算应交销项税。主要包括：A、用于非应税项目、捐赠。B、职工福利、个人消费，但是企业内部使用，产权不转移。分录：借：相应科目 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）2、作为销售过程处理

14、，先确认销售收入，再结转销售成本。主要包括：A、用于投资、分配股东。B、职工福利、个人消费，直接发放给员工，产权转移。分录：借：相应科目 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,例题2：如上述例题改为投资又该如何处理？J：长期股权投资 93600 D：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600J：主营业务成本 50000 D：库存商品 50000例题3：如果上述例题改为捐赠又该如何处理？例题4：如果改为发放职工福利又该如何处理？假设全部为管理人员。,2010年1月5日，甲公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，材料价款为3

15、00 000元，增值税进项税额为51 000元，全部款项以银行存款支付。2010年1-6月份，工程先后领用工程物资301 500元；为进行工程建设实际支付60 000元；辅助生产车间为该项工程提供有关劳务支出50 000元；应支付工程人员薪酬56 800元；2010年7月1日，工程达到预定可使用状态并交付使用。剩余工程物资转为该公司的生产用原材料，其所含的增值税进项税额可以抵扣，甲公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。,借：工程物资 351000 贷：银行存款 351000 借：在建工程 301500 贷：工程物资 301500 借：在建工程 70200 贷：原材料 60000 应

16、交税费应交增值税（进项税额转出）10200 借：在建工程 50000 贷：生产成本辅助生产成本 50000 借：在建工程 56800 贷：应付职工薪酬 56800 借：固定资产 478500 贷：在建工程 478500 借：原材料 42307.69 应交税费应交增值税（进项税额）7192.31 贷：工程物资 49500,2004年7月，甲公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为320000元，支付的增值税进项税额为54400元，款项以银行存款支付。1-6月，工程先后领用工程物资351000元（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原

17、材料一批，价值为30000元，购进该批原材料时支付的增值税为5100元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为32000元；支付工程人员工资为79800元，12月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。,甲公司作有关会计分录如下：（1）购入工程准备的物资 借：工程物资-专用材料 374400 贷：银行存款 374400（2）工程领用物资 借：在建工程建筑工程（厂房）351000 贷：工程物资-专用材料 351000（3）工程领用原材料 借：在建工程建筑工程（厂房）35100 贷：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5100（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程建筑工程

18、（厂房）32000 贷：生产成本辅助生产成本 32000（5）分配工程人员工资 借：在建工程建筑工程（厂房）79800 贷：应付职工薪酬 79800（6）12月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产生产用固定资产 497900 贷：在建工程建筑工程（厂房）497900（7）剩余工程物资转作存货借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：工程物资-专用材料 23400,东大公司于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1800万元，已提折旧400万元，已提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资600万元，领用生产用原材料100万元

19、，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资160万元，用银行存款支付其他费用123万元。该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。,借：在建工程1 300累计折旧400固定资产减值准备100 贷：固定资产1 800借：在建工程600 贷：工程物资600 借：在建工程117 贷：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额转出）17 借：在建工程160贷：应付职工薪酬160借：在建工程123 贷：银行存款123 改扩建后在建工程账户的金额=1 300+600+117+160+123=2 300（万元）借：固定资产2 300贷：在建工程2 300,（二）出包工程,第二节 固定资产取得

20、,注意拨付物资的税金处理？,2009年5月1日，东方股份有限公司将新建营业厅的工程出包给A公司，按合同规定支付承包单位第一笔工程价款400 000元；2010年5月2日，按合同规定支付承包单位第二笔工程价款600 000元。2010年9月30日，工程达到预定可使用状态经验收合格后交付使用。东方股份有限公司收到承包单位的有关工程结算单据，并支付最后一笔工程款220 000元。,2009年5月1日：借：在建工程 400000贷：银行存款 4000002010年5月2日，借：在建工程 600000贷：银行存款 6000002010年9月30日，借：在建工程 220000 贷：银行存款 220000

21、借：固定资产 1220000 贷：在建工程 1220000,总原则：1、动产、生产用可以抵扣，计入进项税额。2、不动产、非生产用不能抵扣，计入固定资产成本。,补充：运费增值税的处理？1、取得增值税抵扣发票的：抵扣11%2、只取得一般运输发票的：抵扣7%3、未取得发票的：不抵扣注意：这里的运费包括：运输费和建设基金,第二节 固定资产的初始计量,融资租入,盘盈,接受捐赠,通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式取得,投资者投入,其他方式取得的固定资产,（一）投资者投入固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,注意增值税进项税的处理？,第二节 固定资产的初始计量,注意：这里的增值

22、税一定要有专用发票，如果没有发票，就不能抵扣。例1、智能公司5月3日，接到黄华公司投入设备一台，增值税发票上注明价款10万，增值税17000，设备交付使用。例2、智能公司5月2日，接到李某投入设备一台，增值税发票上注明价款15万，税率17%，该公司自行支付设备运输费和保险费500元。该设备需要安装后才能投入使用，该公司开出一张转账支票支付安装费2000元，安装完毕交付使用。例3、某企业收到甲公司投入的设备一台，甲公司记录的该设备的账面价值为300000元，已计提折旧30000元，经聘请资产评估部门对该项固定资产进行评估，设备价值为290000元。会计分录为：借：固定资产 290 000 贷：实

23、收资本 290 000,4、甲股份有限公司的注册资本为50000000元。2004年8月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为20000000元，已计提折旧3000000元，投资合同约定的价值为16000000元，占甲股份有限公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产-生产用固定资产 16000000 贷：实收资本乙公司 15000000 资本公积股本溢价 1000000,（二）、接受捐赠借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）（受赠是机器设备类固定资产并取得增值税专用发票）贷：营业外收入捐赠利得注意：这里的增值税要分析是捐赠方支付还是自行支付

24、，如果是捐赠方支付就要计入“营业外收入”，自行支付就是计入“银行存款”贷方。例1、智能公司6月3日，接受黄某捐赠设备一台，发票上注明价款5万元，增值税率17%，设备已交付使用，该公司同时开出现金支票500元支付运输费。例2、如上题中增值税自行用银行存款支付，有如何处理？,（三）盘盈的固定资产,1、调整账薄借：固定资产 贷：以前年度损益调整2、调整所得税借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税3、分配及调整未分配利润借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润,第二节 固定资产的初始计量,1、2004年12月31日，乙公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备九成新

25、；该型号及其设备存在活跃市场，市场价格为400000元。2、某公司在固定资产清查中，发现帐外设备一台，评估价值为2万元，该公司适用的所得税率为33%，按净利润的10%计提公积金。,50,四、存在弃置义务的固定资产,弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置费用的金额较大，企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。,第

26、二节 固定资产的初始计量,注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,第二节 固定资产的初始计量,1、取得存在弃置义务的固定资产借：固定资产（在建工程成本预计弃置费用的现值）贷：在建工程（在建工程成本）预计负债（预计弃置费用的现值）2、在固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用借：财务费用（预计负债摊余成本实际利率）贷：预计负债,一、固定资产折旧的定义和意义 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,第三节 固定

27、资产折旧的核算,1、应计折旧额的确定（时间、对象、行为）,2、折旧本质 费用（非付现费用；补偿费用；抵税费用）,第三节 固定资产折旧的核算,二、影响固定资产折旧的因素应计折旧额原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.固定资产减值准备 计提减值准备后应当在剩余使用寿命内根据调整后的账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。4.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限,第三节 固定资产折旧的核算,三、计提折旧的固定资产范围 1、空间范围 所有的固定资产均应当计提折旧 但已提足折

28、旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。处在更新改造过程中而停止使用的固定资产应该停止计提折旧，待更新改造完成，该固定资产达到预定可使用状态再恢复计提折旧。,第三节 固定资产折旧的核算,已提足折旧的固定资产提前报废的固定资产土地经营租入的固定资产融资租出的固定资产更新改造中的固定资产全额计提减值准备的固定资产,第三节 固定资产折旧的核算,2、时间范围 按月计提折旧 当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提 当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提,当月增加，当月不提；当月减少，当月照提（16字口诀）,第

29、三节 固定资产折旧的核算,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,四、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）,第三节 固定资产折旧的核算,1.年限平均法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,第三节 固定资产折旧的核算,1、某企业有一厂房，原价为4000000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=(1-2%)/2010

30、0%=4.9%月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额=40000000.41%=16400（元）,2.工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,第三节 固定资产折旧的核算,1、某企业的一辆运货卡车的原价为80000元，预计总行驶里程为500000公里，其报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=80000（1-5%）/500000=0.152（元/公里）本月折旧额=40000.152=608（元）,3.双倍余额递减法,固定资产年初

31、账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,第三节 固定资产折旧的核算,（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的 年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额,第三节 固定资产折旧的核算,（2）计算公式,第三节 固定资产折旧的核算,某企业一项固定资产的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：双倍直线折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=10000040%=40000（元）第二年应提的折旧额=（100

32、000-40000）40%=24000（元）第三年应提的折旧额=（60000-24000）40%=14400（元）从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折旧额=（21600-200）2=10700（元）,双倍余额递减法举例,第三节 固定资产折旧的核算,固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧。,思考？若预计的净残值为2200元，则2160 2200=40？,4.年数总和法,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,第三节 固定资产折旧的

33、核算,年数总和法举例,第三节 固定资产折旧的核算,（原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。,（50000-2000）,某项固定资产的原值为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为20000元。采用年数总和法计算的各年折旧额,第三节 固定资产折旧的核算,反映经济事实 固定资产使用成本（折旧修理费用）比较均匀 合理配比 有利于固定资产更新 推迟纳税,加速折旧法的理论依据,第三节 固定资产折旧的核算,五、固定资产折旧的会计处理,1、计算依据：当月初应提折旧固定资产原值,2、计算公式：,第三节 固定资产折旧的核算,借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门以及未使用、不需用

34、的固定资产折旧）销售费用（销售部门折旧）在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产折旧）贷：累计折旧,第三节 固定资产折旧的核算,借：制造费用-A车间 1201500-B车间 880000 管理费用 330000 贷：累计折旧 2411500,（一）固定资产盘盈应作为前期差错调整,借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润,固定资产清查,（二）固定资产盘亏,固定资产清查,1、某公司在固定资产清查中，发现缺少一台生产用机器，该机器账目原值13万元，已提折旧1万元，

35、原抵扣的进项税为22100元，清查后发现应由保管员李某赔偿5000元，由于购买了保险，保险公司赔偿56000元，剩余的转入企业损失。J：待处理财产损益待处理固定资产损益 142100 累计折旧 10000 D：固定资产 130000 应交税费应交增值税（进项税额转出）22100J：其他应收款李某 5000 保险公司 56000 营业外支出固定资产盘亏损失 81100 D：待处理财产损益待处理固定资产损益 1421002、如果上述设备改为管理用设备又该如何处理？,第五节 固定资产的处置,一、固定资产的处置（清理）,处置：包括 投资、捐赠、抵债、换出、调拨、出售、报废、毁损,（一）、投资转出,第五

36、节 固定资产的处置,对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益如固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,资本化？费用化？,第四节 固定资产的后续支出,第四节 固定资产的后续支出,第四节 固定资产的后续支出,（1）固定资产发生可资本化的后续支出时 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程,甲公司是一家工业企业，有关业务资料如下：2001年12

37、月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。2004年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2004年1月1日至4月30日，经过四个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出208000元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为6年零8个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均

38、法；为了简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。此项后续支出应增加固定资产的账面价值。,（1）2002年1月1日至2003年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：600000（13%）=582000（元），年折旧额为：5820006=97000（元），各年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 97000 贷：累计折旧 97000（2）2004年1月1日，固定资产的账面价值为：600000（970002）=406000（元），固定资产转入改扩建时的账务处理为：借：在建工程 406000 累计折旧 194000 贷：固定资产 600000

39、,（3）2004年1月1日至4月30日，固定资产后续支出发生时的账务处理为：借：在建工程 208000 贷：银行存款 208000（4）2004年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：406000+208000=614000（元）。账务处理为：借：固定资产 614000 贷：在建工程 614000,（5）2004年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产应计折旧额为：614000（13%）=595580（元）；在2004年5月1日至12月31日八个月期间计提的固定资产折旧额为：595580（612+8）8=59558（元）

40、在2005年1月1日至2010年12月31日六年间，每年计提固定资产折旧额为：595580（612+8）12=89337（元）。2004年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 59558贷：累计折旧 595582005至2010年每年计提折旧的账务处理为：借：制造费用 89337 贷：累计折旧 89337,二、费用化的后续支出1、原则：不可能使经济利益流入超过原先的估计2、内容：修理支出等,第四节 固定资产的后续支出,应在发生时一次性直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。,某企业管理部门车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费4000元，以转账支票支付，编制会计分录如下：借：管理费用 4000 贷：银行存款 4000,三、固定资产装修 满足确认条件，计入固定资产账面价值。企业应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出。,第四节 固定资产的后续支出,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第4号固定资产,国际会计准则,IAS16不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营,本章小结,