企业固定资产会计核算细则.docx

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1、企业固定资产会计核算细则一、固定资产核算的规定固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生 产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000 元以上，并且使用期限超过2年的，也作为固定资产。1 .固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很 可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。2 .固定资产计价固定资产按照成本进行初始计量。根据固定资产取得时的成本,分别以下情况具体确定。（1）公司购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产的入账价值，包括购买价款、 进口关税和其他税费、使固定资产达到预

2、定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地 整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价 的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资 产的成木。外商投资企业因购置国产设备而收到税务机关退还的增值税款，应冲减固定资产 的入账价值。（2）公司自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前，所发生的全部 支出作为入账价值。（3）投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或 协议约定价值不公允的除外。（4）公司融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应当将租赁开始日租赁资产公允价值 与最低租赁付

3、款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期 应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中 发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入 租入资产价值。租赁期开始日，是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或 有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租 赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的

4、,购买价款应当计入最低租赁付款 额。（5）公司在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的账面价值加上由 于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中被替 换部分的账面价值作为入账价值。（6）公司盘盈的固定资产，按该项固定资产的市场价格减去按该固定资产估计累计折旧后的余额，作为入账价值。（7）公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，换入固定资产的公 允价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。（8）以非货币性资产交换换入的固定资产，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有 商业实质）或账面价值（若该项交换不具有商业实质）加上应支付的相关税费

5、，作为换入固 定资产的实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的实际成本：收到补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账面价值（若 该项交换不具有商业实质）减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为实际成本；支付补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账面价值（若 该项交换不具有商业实质）加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。（9）经批准无偿调入公司的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运杂费、安装 费等相关费用，作为入账价值。（10）己达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，或单项工程已经 交付使用或部分机组已经投产，但建设项

6、目未完全竣工，可先将已竣工部分按估计价值记作 固定资产，待竣工决算编竣后，按确定价值调整。（11）公司购置计算机硬件所附带的，未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并 作为同一固定资产。3 .固定资产折旧（1）固定资产采用年限平均法计提折旧，如需加速折旧的固定资产按规定报请批准后， 采用年数总和法计提折旧。（2）除以下情况外，公司应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独计作为固定资产入账的土地。（3）当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产应 照提折旧，从下月起不提折旧。4 .固定资产的后续支出固定资产的后续支出通常包括固定资产在使

7、用过程中发生的日常修理费、大修理费用、 更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合 固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合 固定资产确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。固定资产的大修理费用和日常修 理费用，应当在发生时计入当期损益。5 .固定资产减值准备会计期末固定资产按账面净值与可收回金额孰低计价,对可收回金额低于账面净值的差 额,按单项计提固定资产减值准备，固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。已计提减值准备的固定资产,按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确 定折旧率和折旧额；因

8、固定资产减值而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不 作调整。二、固定资产核算（一）固定资产增加与减少1 .会计科目（1）总账科目：“固定资产（2）明细科目：生产经营用非生产经营用基建用未使用不需用租出融资 租入固定资产装修费。“固定资产”科目的借方核算因购置、建造、盘盈、债务重组、融资租赁、非货币性资产 交换等取得的固定资产原值的增加以及存在弃置义务的固定资产按预计弃置费用的现值而 增加的固定资产价值；贷方核算因销售、盘亏和报废、债务重组、非货币性资产交换、对外 投资等减少的固定资产原值。期末余额在借方，反映公司固定资产的账面原价。2 .会计事项购建的固定资产公司购入不需要安装的固定

9、资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科 目，贷记“银行存款、其他应付款”、“应付票据等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定 资产”科目。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具 有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目， 按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记”未确认融资费用“科目。（1）公司2007年2月15日购入复印机一台，价款5000元，专用发票注明增值税税额 850元，款项全部付清，复印机已由使用部门领用。借：固定资产一非生产经营

10、用一机械设备及工具5850贷：银行存款5850（2）公司2007年2月20日购入需要安装设备一台，价款500000元，专用发票注明增 值税税额85000元，火车运费6500元，货款等已付清，并直接运到安装现场，已交付安装。借：在建工程一小型基建（在安装设备）591500贷：银行存款591500（3）公司安装上述设备领用生产用钢材实际成本IooOOo元，钢材的进项税额为17850 元。安装设备应支付民工工资41500元。借：在建工程一小型基建（安装工程）159350贷：其他应付款一其他原材料一材料41500100000应交税费一应交增值税一进项税额转出17850（4）该项设备于2007年12月3

11、1日安装完毕，并验收合格。经单项工程决算，交付使 用的价值共计750850元。借：固定资产一生产经营用一机械设备及工具 750850贷：在建工程一小型基建（在安装设备）591500在建工程一小型基建（安装工程）159350（5）公司于2007年12月30日新建的仓库一栋，工程决算己经审核，总价值650000 元，经验收合格转作固定资产。贷：在建工程一小型基建650000借：固定资产一生产经营用一生产用房屋650000【注：第（1）、（2）项会计事项，若公司是外商投资企业，应购国内的设备收到退税， 应冲减固定资产入账价值。如设备还在安装期间收到退税，应冲减在建工程中“在安装设备” 价值。】无偿调

12、入固定资产无偿调入的不需安装的固定资产，按调出单位的账面价值加上包装费、运杂费等支出， 借记固定资产”科目，按调入固定资产原账面价值，贷记“资本公积一其他资本公积“科目， 所发生的支出，贷记“银行存款”等科目；如调入的是需要安装固定资产，按调入固定资产的 原账面价值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”科目，按调入的原账面价值，贷 记“资本公积”科目，按支付的费用，贷记“银行存款”，所发生的安装成本，借记“在建工程”， 贷记“银行存款”、“应付职工薪酬等科目。工程达到预定可使用状态时，按在建工程科目实 际发生数，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。例如公司2007年8月20日收到

13、上级无偿调入卡车一辆,原值35000元，已提折旧20000 元。使用部门已验收。借：固定资产一生产经营用一运输设备15000贷：资本公积一其他资本公积15000债务重组取得固定资产公司进行债务重组取得的固定资产比照存货部分相关规定进行处理。（1）公司2007年7月20日，按清账合同接受甲公司用一辆解放卡车抵应收账款50000 元，该项应收款己提坏账准备5000元。该解放卡车账面原价46000元，公允价值40000元。 公司未发生其他相关税费。借：固定资产一生产经营用一运输设备40000坏账准备5000营业外支出一债务重组损失5000贷：应收账款（甲公司）50000（2）公司2007年7月25日

14、，按清账合同接受乙公司用一台水工机械设备抵应收账款 100000元，同时支付补价5000元。该项应收账款未提坏账准备。该水工机械设备账面原价 96000元，公允价值80000元。公司未发生其他相关税费。借：固定资产一生产经营用一水工机械设备80000营业外支出一债务重组f员失25000贷：应收账款（乙公司）IOOOo银行存款5000（3）公司2007年8月10 S,按清账合同接受丙公司用一台用电计量设备抵应收票据 400000元，同时收到补价13000元。该用电计量设备账面原价320000元，公允价值300000元。公司未发生其他相关税费。借：固定资产一生产经营用一用电计量设备300000银行

15、存款13000营业外支出一债务重组损失87000贷：应收票据400000融资租入固定资产融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁 付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目, 按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科 目，按其差额，借记”未确认融资费用科目。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的， 应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。未确认融资费用应当 在租赁期内各个期间进行分摊。分摊未确认融资费用时;应当采用实际利率法。例如公司2007年12

16、月5日，与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同。租赁合同规定： 租赁日为2007年12月31日，租期2年；每年年末支付租金20000000元；租赁期满，租赁 设备的估计残余价值为4000000元,其中公司担保余值为2000000元,未担保余值为2000000 元。该租赁设备于2007年12月31日运抵公司，当日投入使用；公司当日的资产总额为 80000000元；公司固定资产均采用平均年限法计提折旧；与租赁有关的未确认融资费用采 用实际利率法摊销；公司年末一次确认融资费用并计提折旧。假设该租赁设备为全新设备， 起租日的原账面价值为38448000元，预计使用年限为3年；租赁内含利率为6%。2009年

17、 12月31日，公司将该租赁设备归还乙租赁公司。384480002007年12月31日租入固定资产 借：固定资产一融资租入固定资产未确认融资费用3552000贷：长期应付款一应付融资租赁款42000000【注：最低租赁付款额=2000 + 2000+200=4200 (万元)；最低租赁付款额的现值=2000/ (1+6%) +2000/H(l+6%) (1+6%) +200/K( 1+6%) (1+6%)3 =3844.8 (万元)； 未确认融资费用=42003844.8=355.2 (万元)】2008年12月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧借:长期应付款一应付融资租赁款20000000

18、贷：银行存款20000000借:财务费用2306900贷：未确认融资费用2306900借:制造费用18224000贷：累计折旧18224000【注：分摊的融资费用=(4200-3844.8) 6%=230.69 (万元)；计提的折旧=(3844.8-200) /2=1822.4 (万元)】2009年12月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧借:长期应付款一应付融资租赁款20000000贷：银行存款20000000借:财务费用1245100贷：未确认融资费用1245100借:制造费用18224000贷：累计折旧18224000借:长期应付款一应付融资租赁款2000000累计折旧36448000

19、贷：固定资产一融资租入固定资产38448000【注：分摊的融资费用=(4200-2000-355.2+230.69) x6%=124.51 (万元)；计提的 折旧二(3844.8-200) /2=1822.4 (万元)】以长期股权投资换入固定资产不涉及补价时，分两种情况：第一种情况，非货币性资产交换具有商业实质，以换出 长期股权投资的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入固定资产的入账价值；第二种情 况，非货币性资产交换不具有商业实质，以换出长期股权投资的账面价值加上应支付的相关 税费，作为换入固定资产的入账价值。收到补价的，分两种情况：第一种情况，非货币性资产交换具有商业实质，以换出长 期股

20、权投资的公允价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入固定资产的入账 价值；第二种情况，非货币性资产交换不具有商业实质，以换出长期股权投资的账面价值减 去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入固定资产的入账价值。支付补价的，分两种情况：第一种情况，非货币性资产交换具有商业实质，以换出长 期股权投资的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入固定资产的入账价值;第二种情况，非货币性资产交换不具有商业实质，以换出长期股权投资的账面价值加上支付 的补价和应支付的相关税费，作为换入固定资产的入账价值。(I)公司2007年9月1日，用对甲公司的长期股权投资，换取乙公司发电及供热用设

21、备一套。该项投资的账面余额IOooOOOO元，公允价值7500000元，已提减值准备IoOooOO 元。公司将换入的发电及供热用设备作为生产经营用固定资产进行管理。该项交易具有商业 实质。交易双方在交易中未发生其他相关税费。借：固定资产一生产经营用一发电及供热设备7500000长期股权投资减值准备1000000营业外支出一非货币性资产交换损失1500000贷：长期股权投资一甲公司10000000(2)在上述例(1)中，假定公司支付补价600000元。借：固定资产一生产经营用一发电及供热设备8100000长期股权投资减值准备IOOOOoO营业外支出一非货币性资产交换损失1500000贷：长期股权

22、投资一甲公司I(X)OOooO银行存款600000(3)在上述例(1)中，假定公司收到补价200000元。借：固定资产一生产经营用一发电及供热设备 7300000长期股权投资减值准备1000000银行存款200000营业外支出一非货币性资产交换损失1500000贷：长期股权投资一甲公司10000000以原材料等存货换入固定资产以原材料等存货换入固定资产比照存货核算非货币性资产交换的内容进行账务处理。以固定资产换入固定资产(1)公司2007年8月25日，以用电计量设备一台换取丁公司东风卡车3辆，该用电计量设备原值180000元，己提折旧30000元，已提减值准备18000元，其公允价值为1700

23、00 元。公司将换入的东风卡车作为生产经营用固定资产进行管理。该项交易不具有商业实质。 交易双方在交易中未发生其他相关税费。换出用电计量设备转作清理借：固定资产清理132000累计折旧30000固定资产减值准备18000贷：固定资产一生产经营用一用电计量设备 180000换入固定资产入账借：固定资产一生产经营用一运输设备132000贷：固定资产清理132000（2）在上述例（1）中，假定公司支付补价20000元。换出的用电计量设备转作清理借：固定资产清理132000累计折旧30000固定资产减值准备18000贷：固定资产一生产经营用一用电计量设备 180000换入固定资产入账借：固定资产一生产

24、经营用一运输设备152000贷：固定资产清理132000银行存款20000（3）在上述例（1）中，假定公司收到补价34000元。换出的用电计量设备转作清理借：固定资产清理132000累计折旧30000固定资产减值准备18000贷：固定资产一生产经营用一用电计量设备180000换入的固定资产入账借：固定资产一生产经营用一运输设备98000银行存款34000贷：固定资产清理132000报废、捐赠、无偿调出固定资产固定资产报废而减少的固定资产应通过“固定资产清理“科目核算，报废的固定资产应由 使用部门提出报废申请，经技术鉴定后，按审批权限报批，批准报废的固定资产转入固定资 产清理，借记“固定资产清理

25、”、“累计折旧、固定资产减值准备等科目，贷记“固定资产” 科目；发生清理费用，借记“固定资产清理“科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；清理 发生变价收入，借记“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目，发生清理的净收益，借记 “固定资产清理”科目，贷记“营业外收入一处置非流动资产利得“科目；如发生固定资产清理 损失,应借记“营业外支出一处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理“科目。捐赠转出的固定资产应通过“固定资产清理科目核算。捐赠的固定资产按审批权限报批, 批准捐赠的固定资产转入固定资产清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”、固定资产减 值准备”等科目，贷记“固定资产”科目，发

26、生应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目， 贷记“银行存款”等科目；捐赠资产交接完成后结转固定资产清理，借记“营业外支出一捐赠 支出科目，贷记“固定资产清理“科目。无偿调出的固定资产应通过“固定资产清理科目核算，调出的固定资产按审批权限报批, 批准调出的固定资产转入固定资产清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”，“固定资产减 值准备”等科目，贷记“固定资产”科目；发生清理费用，借记“固定资产清理“科目，贷记“银 行存款”、“原材料”等科目。调入单位接受资产后，结转“固定资产清理”科目余额，借记“资 本公积一其他资本公积，科目，贷记“固定资产清理“科目。(1)公司2007年6月10日捐赠社

27、会福利院解放卡车一辆，该项固定资产原值45000元，已提折旧20000元，己提减值准备4500元。捐赠的汽车转作清理借：固定资产清理20500累计折旧20000固定资产减值准备4500贷：固定资产一生产经营用一运输设备45000结转清理损失借：营业外支出一捐赠支出20500贷：固定资产清理20500(2)公司6月15日经上级批准，无偿调拨给乙公司计算机一台，该项资产原值8000元，已提折旧5000元，未提减值准备。无偿调拨计算机转作清理借：固定资产清理3000累计折旧5000贷：固定资产一非生产经营用一生产管理用工器具8000结转清理损失借：资本公积一其他资本公积3000贷：固定资产清理300

28、0(3)公司的计算机一台，经技术鉴定已无使用价值，于2007年6月15日经批准报废。 该项资产原值IOOOO元，已提折旧2000元，己提减值准备IOoo元，以现金支付清理费用 100 元。报废计算机转作清理借：固定资产清理7000累计折旧2000固定资产减值准备IoOO贷：固定资产一非生产经营用一生产管理用工器具IooOO支付清理费用借：固定资产清理100贷：库存现金100结转报废损失借：营业外支出一处置非流动资产损失7100贷：固定资产清理7100出售、对外投资固定资产固定资产出售按审批权限审批后，借记“固定资产清理”，“累计折旧”、“固定资产减值 准备等科目，贷记“固定资产”科目；收到出售

29、价款，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产 清理”科目；结转固定资产清理科目，若为净收益借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收 入一处置非流动资产利得“科目；若为净损失，借记“营业外支出一处置非流动资产损失”科 目，贷记“固定资产清理”科目。投资转出固定资产，首先按照转出的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按转 出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固 定资产减值准备等科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产科目，按应支付的 相关税费，贷记“银行存款”、应交税费等科目。然后按照投出固定资产的公允价值，借记 “长期股权投资“，按转出的固定资

30、产净值贷记“固定资产清理“科目，按照投出固定资产确认 的清理损失，借记“营业外支出一置非流动资产损失”科目，按确认的清理收益，贷记”营 业外收入一处置非流动资产利得”。(1)公司2007年8月10日，出售甲设备一套，该设备原值500000元，已提折旧350000 元，未提减值准备，收到出售款200000元存入银行，按规定应交营业税IOOoO元。出售设备转作清理借：固定资产清理150000累计折旧350000贷：固定资产一生产经营用一生产用房屋500000收到款项借：银行存款200000贷：固定资产清理200000应付营业税借：固定资产清理10000贷：应交税费一应交营业税IOoOo结转净收益借

31、：固定资产清理40000贷：营业外收入一处置非流动资产利得40000(2)公司2007年3月10日，同甲公司签订合同，将一台设备作为对甲公司长期股权投 资，对该投资单位按照成本法核算，该资产原值150000元，已提折旧50000元，未提取减 值准备，支付清理费用5000元，该设备的公允价值为120000。借:固定资产清理100000累计折旧50000贷：固定资产一生产经营用一机械设备及设备150000借:固定资产清理5000贷：银行存款5000借:长期股权投资一其他股权投资120000贷：固定资产清理105000营业外收入一处置非流动资产利得15000以固定资产清偿债务用固定资产清偿债务应通过

32、固定资产清理核算，根据债务清算合同，偿债的固定资产转 作清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科 目；支付相关税费借记“固定资产清理科目，贷记“银行存款等科目；同时，按应付款项余 额借记“应付账款”等科目，按固定资产处置损失，借记“营业外支出一处置非流动资产损失” 科目，贷记“固定资产清理科目，按债务重组利得,贷记“营业外收入一债务重组利得“科目。例如公司2007年6月30日，根据同甲公司签订的清账协议，用一推土机抵偿应付甲公 司款60000元，抵债推土机原值120000元，已提折旧50000元，已提减值准备12000元。公允价值40000元。清账

33、推土机转清理借：固定资产清理58000累计折旧50000固定资产减值准备12000贷：固定资产一生产经营用一机械设备及工具120000清偿应付账款转清理借：应付账款(甲公司)60000营业外支出一处置非流动资产损失18000贷：固定资产清理58000营业外收入一债务重组利得20000【注：固定资产处置损失=58000-40000=18000元；债务重组利得=60000-40000=20000元】（二）固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而转移的那部分价值。公司规定折旧方法采用年限平均法。公司更新改造而调整固定资产价值的，应根据调整后的价值、预计尚可使用年限和残 值，按公司

34、选定的折旧方法计提折旧。计提固定资产减值准备的固定资产，应按备抵后的固 定资产账面价值重新计算应提折旧。已达到预计可使用状态，未办竣工决算暂估入账的固定资产，待竣工决算后，按实际 成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。1 .会计科目（1）总账科目：“累计折旧（2）明细科目：不设明细账，如需了解固定资产已提折旧，可按固定资产卡片登记的折 旧率和使用年限计算。“累计折旧科目贷方核算固定资产按规定提取的折旧，借方核算固定资产清理、盘亏、 对外投资而冲销的固定资产折旧；期未余额在贷方，反映公司固定资产计提折旧的累计数。2 .会计事项计提固定资产折旧公司按规定计提固定资产折旧时，借记“制造

35、费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折 旧“科目。例如2007年1月31日，某发电有限责任公司计提当月折旧，固定资产折旧计算见表27。表27固定资产折旧计算表使用部门固定资产类别月分类折旧率月初计提折旧原值本月折旧额生产车间房屋发电及供热设备0.27%0.4%50000()011000000013500440000小计115000000453500管理部门房屋0.23%2()0000046小计20000004600合计117000000458100借：生产成本一电力热力成本（折旧费用）453500管理费用一折旧费用4600贷：累计折旧458100（H）固定资产的后续支出固定资产装修固定资产装

36、修费用符合固定资产确认条件的，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。例如公司同甲装修公司签订合同，装修办公大楼，合同金额200000元。2007年10月1 日经验收合格，将装修费支付给甲装修公司。借：固定资产一固定资产装修费200000贷：银行存款200000固定资产改良被替换部分终止确认例如，某设备的原价IooOOoO元，假定由甲、乙、丙三个部件构成，各部件的原价分别 为200000元、300000元、500000元。另假定该设备已提折旧600000元。因该设备的乙部 件老化，极大地影响该设备的效率与产品质量。公司对该设备进行技术改造，购置一新的部 件来替换乙部件。被替换的乙部件取得

37、残值收入IOoOO元，发生的清理费用2000元。新部 件的购买价格为400000元。设备改造过程中另发生相关费用20000元。（1）将被替换的乙部件转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：应付职工薪酬借：银行存款贷：固定资产清理结转清理损失借：营业外支出贷：固定资产清理（2）将该设备转入在建工程借：在建工程一更改工程120000180000 ( 6000001000000300000)300000200020001000010000112000112000280000累计折旧贷：固定资产420000700000（3）设备改造过程中发生的支出借：在建工程贷：工程物资银行存

38、款42000040000020000【注：若被替换部分的原始价值无法取得，可参考该被替换部分的市场同类部件的市价 或估计确定。】（四）固定资产减值固定资产减值准备是指该资产由于市价持续下降,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因, 而使可以收回的金额低于账面价值,将可以收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减 值准备。期未，公司应对固定资产逐项进行检查，对于可收回金额低于账面净值的差额，按单项 资产计提固定资产减值准备。1 .会计科目（1）总账科目：“固定资产减值准备”。（2）明细科目：按固定资产卡片计入每一固定资产登记对象。“固定资产减值准备”科目贷方核算计提的固定资产减值准备；借方核算处置固定

39、资产时 结转的已计提的固定资产减值准备；期末余额在贷方，反映公司已计提但尚未转销的固定资 产减值准备。2 .会计事项提取固定资产减值准备公司提取减值准备时，借记“资产减值损失一固定资产减值准备“科目，贷记“固定资产 减值准备“科目。例如，2007年6月31日，公司对拥有的固定资产逐项进行检查，下列资产应计提减值 准备。在此之前下述固定资产未提减值准备。固定资产减值准备计算见表28。表2-8固定资产减值准备计算表名称原值折旧市价或可 收回价值减值备注计算机15000500080002000由于技术进步，原产品价格下 降。车床4000100003000生产的产品不合格库房2(KXMX)150000

40、05000()损坏，长期不用货车80000350002000025000事故损坏，可使用年限比原来 预计已缩短。合计299()0019100()2800080000借：资产减值损失一固定资产减值准备80000贷：固定资产减值准备80000（五）固定资产清理固定资产清理的核算是指公司因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债 务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。1 .会计科目（1）总账科目：“固定资产清理”（2）明细科目：按清理的固定资产项目设置“固定资产清理“科目借方核算因出售、报废和毁损，以及债务重组，非货币性资产交换 等原因清理的固定资产

41、的账面净额及其在清理过程中所发生的清理费用，以及结转固定资产 清理的净收益等，贷方核算清理取得的收入及结转固定资产清理的净损失；期末余额反映尚 未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。固定资产清理完毕， 结转后无余额。2.会计事项出售、报废和毁损的固定资产转入清理公司因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组 等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理科目，按己计提的累计折 旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面 余额，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的其他费用以及应支付的相

42、关税费，借记“固定资产清理“科目，贷记“银 行存款”、“应交税费一应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价 收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或 过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目.（1）公司2007年2月10日，出售推土机一台，该资产原值180000元，已提折旧IoOOOO元，出售收到银行存款90000元，支付相关税费3000元。出售推土机转作清理借：固定资产清理80000累计折旧100000贷：固定资产一生产经营用一机械设备及工具180000支付相关税费借：固定资产清理3000贷：银行存款3

43、000收到价款借：银行存款90000贷：固定资产清理90000（2）公司2007年5月10日，因大风毁损车库一栋，原值150000元，已提折旧50000元，未提减值准备。清理时支付民工工资5000元，回收材料20000元。毁损的车库转作清理借：固定资产清理100000累计折旧50000贷：固定资产一非生产经营用一房屋150000支付清理费借：固定资产清理50005000贷：银行存款回收材料借：原材料一材料20000贷：固定资产清理20000结转固定资产清理的净损益固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理 费用“科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期

44、间由于自然灾害等非正常原因造成 的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期 间正常的处理战失，借记“营业外支出处置非流动资产损失“科目，贷记“固定资产清理” 科目。固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记“固定 资产清理“科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记“固定资产清理“科目， 贷记”营业外收入一处置非流动资产利得”科目。（1）结转上述例（1）出售推土机的净收益借：固定资产清理7000贷：营业外收入一处置非流动资产利得7000（2）结转上述例（2）毁损仓库的净损失借：营业外支出一非常损失85000贷：固定资

45、产清理85000（六）固定资产清查固定资产的盘盈与盘亏盘盈的固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，借记“固定资产”科目， 贷记”以前年度损益调整”科目。固定资产盘亏按审批权限报批，借记“待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢累 计折旧”、固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目。经批准后，借记“营业外支出 固定资产盘亏科目，贷记“待处理财产损益一待处理非流动资产损溢”科目。（1）公司2007年12月31日，在清查中发现短少一台打印机，该打印机原值5000元, 己提折旧3000元，尚待查清原因，未提减值准备。借：待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢2000累计折旧3000贷：固定资产一非生产经营用一其他5000（2）公司在2007年12月27日财产清查中盘盈固定资产一100KW电动机一台，其重置 完全价值为40000元，估计折旧15000元，公司所得税税率为33%。盘盈时:借:固定资产一生产经营用一发电及供热设备25000贷：以前年度损益调整25000借:以前年度损益调整8250贷：应交税费一应交所得税8250借:以前年度损益调整16750贷：利润分配一未分配利润16750