企业存货会计核算细则.docx

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1、企业存货会计核算细则存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。公司存货按照燃料、原材料、库存商品、 低值易耗品与包装物等进行分类。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)该存货包 含的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠计量。一、物资采购()物资采购核算的规定1 .存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费 以及其他可归属于存货采购成本的费用。2 .存货采用实际成本进行核算。(二)物资采购核算1 .会计科目(1)总账科目：“在途物资工(2)明细科目：按照供应单位设置

2、二级明细科目。在途物资”科目借方核算已支付或已开出、承兑商业汇票的材料、商品的采购成本， 以及延期支付具有融资性质的购入材料的购买价款现值金额；贷方核算已验收入库的材料、 商品的采购成本；期末余额在借方，反映公司已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达 或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。2 .会计事项外购材料等物资公司根据发票账单支付采购材料物资价款和运杂费时，按应计入物资采购成本的金额， 借记“在途物资”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项 税额”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目；采用商业汇票 结算方式的，购入物资在开出、

3、承兑商业汇票时，按应计入物资采购成本的金额，借记“在 途物资”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项税额”科 目，按应付票据票面价值，贷记“应付票据科目；公司购入材料超过正常信用条件延期支 付(如分期付款购买材料)，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记“在途 物资科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项税额”科目，按应付 金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记”未确认融资费用”科目。(1)公司2007年5月11日购入甲公司原材料一批，价款12000元，其中货款10000元、增值税专用发票注明的增值税1700元、运费300元。款项

4、己付，但材料未到。借：在途物资一甲公司10279应交税费一应交增值税一进项税额1721贷：银行存款12000（2）公司2007年5月15日从乙公司购入原材料一批，价款I（M）Oo元，专用发票上注明 的增值税额1700元。公司开出期限3个月的银行承兑不带息汇票一张，同时以银行存款支 付汇票承兑手续费160元，但材料未到。借：在途物资一乙公司10000应交税费一应交增值税一进项税额1700贷：应付票据11700借：财务费用160贷：银行存款160验收入库的材料物资所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“在途物资”科 目。例如上述公司2007年5月15日购入的乙公司原材

5、料己验收入库。借：原材料IOOOO贷：在途物资一乙公司IOOoO二、原材料（一）原材料核算的规定原材料是指公司库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购 件）、修理用备件（备品备件）、包装材料和燃料等。原材料应按下述规定核算：1 .原材料按取得的不同来源分别确定实际成本：（1）购入的原材料，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他 费用。（2）自制的原材料，按制造过程中发生的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的原材料，以实际耗用的原材料以及加工费、运输费、装卸费 和保险费

6、等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（4）投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值确定实际成本，但合同 或协议约定价值不公允的除外。（5）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,按照换入原材料的公允 价值加上应支付的相关税费，作为原材料的实际成本。（6）公司进行非货币性资产交换换入的原材料按以下规定进行核算：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现 金、银行存款、应收账款和应

7、收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换同时满足两个条件的，即该项交换具有商业实质，换入资产或换出 资产的公允价值能够可靠地计量。应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确 定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：a.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。b.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且

8、其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在 关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付 的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的， 应当分别下列情况处理：支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和 的差额，应当计入当期损益。收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费

9、之和的差额，应当计入当期损益。企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发 生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为 换入资产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费， 作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下 列情况处理：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换 入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，

10、 确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可 靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入 资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则相关规定按其公允价值确认商品 销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计 入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价 值的差额，计入投资收

11、益。2 .公司发出原材料的实际成本采用移动加权平均法计算。3 .公司的各种原材料，应当定期清查，发现盘盈、盘亏、毁战的原材料，按照实际成 本，先计入“待处理财产损溢”科目，对于非常损失的原材料，其进项税额也应转入“待处理 财产损益”科目。于期末前查明原因，并根据公司的管理权限，经股东大会或董事会，或经 理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的各种原材料，应当冲减 当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残值之后，计 入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。4 .在建工程或福利部门领用的原材料，应将其原材料的进项

12、税额与原材料的实际成本 一并转入在建工程的成本或计入应付职工薪酬；5 .工程物资转为原材料时，应将包含在工程物资中的进项税额扣除后作为原材料的实 际成本。6 .公司的原材料应当在资产负债表日按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项 目的可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备；为执行销售合同或者劳务合同而持有的 存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。（二）原材料的核算1 .会计科目（1）总账科目：“原材料”（2）明细科目：按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置二级明细 科目。“原材料”科目借方核算公司增加的各种材料的实际成本；贷方核算减少的原材料的实际 成本；期末余额

13、在借方，反映公司库存原材料的实际成本。公司购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，在“包装物及低值易耗品科目 核算，不包括在本科目的核算范围内。公司对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工物资” 备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。火力发电公司的燃料应在“燃料科目单独核算，不在本科目核算。2 .会计事项外购原材料公司已支付或已开出、承兑商业汇票的外购原材料尚未入库,按应计入采购成本的金额, 借记“在途物资”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项 税额科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、其他

14、货币资金”、“应付票据”等科目； 公司购入并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。 外购原材料的账务处理见“在途物资核算部分。投资者投入的原材料投资者投入的原材料，按确认的实际成本，借记原材料科目，按专用发票上注明的增 值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项税额“科目，按照投资合同或协议确认的价值加 上投入材料的进项税额，贷记”实收资本(或股本)”科目，若投资者投入原材料的价值超过 协议出资额的部分，贷记“资本公积”科目。例如某有限责任公司2007年5月28日接受东方公司投入的原材料,投资各方协议确认 的投资者投入原材料价值为IOOoOoo元，专用发票上注

15、明的增值税额为170000元，东方公 司协议的出资额IIOOO(X)元，该批材料已验收入库。借：原材料一材料IOooOoO应交税费一应交增值税一进项税额170000贷：实收资本一法人资本IIOoooO资本公积一资本溢价70000自制原材料公司自制完成并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成 本”等科目。例如公司2007年5月26日收到相关部门转来的自制原材料结算单400000元。借：原材料一材料400000贷：生产成本一基本生产成本400000A与债务人进行债务重组时取得的原材料公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,按照换入原材料的公允价 值加上应支付

16、的相关税费，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记 “应交税费一应交增值税一进项税额“科目，按重组债权已计提的减值准备，借记“坏账准备” 科目，按重组债权的账面余额与换入原材料公允价值和增值税进项税额之间的差额，减去重 组债权已计提的减值准备后的余额，借记“营业外支出科目；按重组债权的账面余额，贷记 “应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。(1)公司2007年4月8日销售给乙公司产成品一批，售价金额800000元，专用发票上注明的增值税额136000元。同年5月6日，乙公司因财务困难无法偿还上述债务。经协商， 公司同意乙公司以原材料B抵

17、偿该笔款项。该批原材料的公允价值为700000元，专用发票 上注明的增值税额91000元。公司为该项债务计提坏账准备I（XM）O元。借：原材料一B材料700000坏账准备10000应交税费一应交增值税一进项税额91000营业外支出一债务重组损失135000贷：应收账款（乙公司）936000（注：营业外支出=936000700000-9100010000= 135000）（2）在上述例（1）中，假定乙公司以银行存款40000元清偿部分债务，其它以原材料抵偿其余债务。借：原材料一B材料700000银行存款40000坏账准备IoOOO应交税费一应交增值税一进项税额91000营业外支出一债务重组损失9

18、5000贷：应收账款（乙公司）936000进行非货币性资产交换换入的原材料公司决定以账面价值为90000元、公允价值为IoOooO元的A材料，换入甲公司账面价 值为IloOOO元，公允价值为IoOoOO元的B材料一批，公司支付运费3000元。两公司均未 对存货计提跌价准备，原材料A的增值税率为17%。假定A材料与B材料的公允价值均为 可靠，双方交易具有商业实质。不涉及补价时：借：原材料一B材料102790应交税费一应交增值税一进项税额17210贷：其他业务收入一材料销售100000应交税费一应交增值税一销项税额17000银行存款3000借：其他业务成本一材料销售90000贷：原材料一A材料90

19、000假定公司收到补价2000元。借：原材料一B材料10079017210100000应交税费一应交增值税一进项税额 贷：其他业务收入一材料销售应交税费一应交增值税一销项税额17000银行存款1000借：其他业务成本一材料销售90000贷：原材料一A材料90000假定公司支付补价2000元。 借：原材料一B材料104790应交税费一应交增值税一进项税额 17210贷：其他业务收入一材料销售IooOoO应交税费一应交增值税一销项税额17000银行存款5000借：其他业务成本一材料销售90000贷：原材料一A材料90000领用原材料公司生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、制造费用”、

20、“销售费用”、 “管理费用”等科目，贷记“原材料”科目；公司发出委托外单位的原材料，借记“委托加工物 资”科目，贷记“原材料”科目。在建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在 建工程”等科目，按实际成本，贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费 应交增值税一进项税额转出”等科目。(1)高科技公司2007年3月1日领用甲原材料500000元，其中第一基本生产车间生产 用480000元，车间设备维修用20000元。借：生产成本一基本生产成本480000制造费用20000贷：原材料一材料500000(2)直属发电厂2007年3月1日的锅炉技改工程领

21、用乙种原材料一批，该批原材料实 际成本120000元，进项税额20400元。借：在建工程一技术改造工程140400贷：应交税费一应交增值税一进项税额转出20400原材料一材料120000出售原材料出售原材料时，按已收或应收的款项，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，贷记”其 他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费一应交增值税一销项税额”科目；月 度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。例如公司2007年4月9日出售不需用的钢材批，售价130000元，专用发票上注明的 增值税22100元，该批钢材的实际成本IIOooo元，款项已全部收到存入银行

22、。借：银行存款152100贷：其他业务收入一材料销售130000应交税费一应交增值税一销项税额22100借：其他业务成本一材料销售110000贷：原材料一材料IlOooO在建工程完工后剩余物资转为原材料在建工程完工后剩余物资转为原材料时，应按实际成本借记“原材料”科目，按包含在工 程物资实际成本中的进项税额，借记“应交税费一应交增值税一进项税额“科目，按工程物资 的实际成本，贷记“工程物资”科目。例如某直属发电厂的锅炉改造工程完工，剩余的钢管转为生产用的原材料，该批钢管的 实际成本11700元，其中进项税额1700元，已验收入库。借：原材料一材料IOoOO应交税费一应交增值税一进项税额1700

23、贷：工程物资一专用材料11700三、燃料（一）燃料核算的规定1 .燃料是指火力发电企业储备的为生产电力和热力产品耗用的各种燥、油、天然气等。 燃料采用实际成本进行核算。燃料实际成本包括燃料买价加运杂费（从供货单位运到发电厂 卸至燃煤场或油库、油罐前所发生的运费、装车费、调车费、港口建设费、船舶租赁费等）， 以及运输途中的合理损耗等。2 .公司在建工程耗用的燃煤应按燃煤的实际成本与其进项税额一并转入在建工程。3 .购入燃料的运费（不包括装卸费、保险费等杂费）按规定的扣除率计算可以抵扣进 项税额。4 .发电、供热耗用燃料的实际成本采用移动加权平均法计算。5 .企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式

24、取得的燃料,按照换入燃料的公允价值加 上应支付的相关税费，作为燃料的实际成本。6 .以非货币性资产交换换入的燃料，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业 实质）或账面价值（若该项交换不具有商业实质）加上应支付的相关税费，作为换入燃料的 入账价值。涉及补价的，按照以下规定确定换入燃料的实际成本：收到补价时，以换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或者账面价值（若 该项交换不具有商业实质）减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入燃料的入账 价值。支付补价时，以换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或者账面价值（若 该项交换不具有商业实质）加上支付的补价和应支付的相关税费,作为

25、换入燃料的入账价值。（二）燃料核算1 .会计科目（1）总账科目：“燃料（2）明细科目：燃煤燃油天然气。在二级科目下分别按煤种、油种设置三级明细科目；“燃料”科目借方核算公司验收入库燃料的实际成本；贷方核算公司发电、供热及其他用 途减少的燃料的实际成本；期末余额在借方，反映公司库存燃料的实际成本。非火力发电公司（或非直属火力发电厂），燃料应作为原材料核算，不在本科目核算。2 .会计事项购入燃料公司购入燃料，按实际成本，借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科 目；验收入库时，借记“燃料”科目，贷记“在途物资”科目。购入燃料到厂后,燃料管理部门,应根据运输部门转来的运单,检测人员提

26、供的检斤（尺） 记录和化验人员提供的化验报告，核对入厂燥、油数量、质量和品种，填写“煤、油收料单”， 随同运单，检斤（尺）记录和化验报告等原始凭证递交财务产权部门，作为按质计价付款的 依据。燃料管理部门要严格按照燃料购销合同规定，把好燃料的“质、价、量”三关，对不合理 收费，质价不符，超出运输合理耗损的亏吨等，应进行复查，做出记录，按时办理拒付款手 续，或向运输部门、供货单位索取赔偿，以减少公司损失。合同规定在矿方车上交货的煤炭合理运损率一般规定：铁路运损率1.2%、水路运损率 1.5%、水陆联运运损率L5%、中转换装一次增加1%。在上述规定范围内运输损耗称为定额 内合理运输损耗，其损耗量可直

27、接减少实收煤量（不减金额），相应提高入厂煤单价。即：入厂煤单价（元/吨）二（发票煤数量X单价）实收煤数量实收煤数量=发票煤数量一定额内合理运输损耗煤量合同规定在电厂交货的煤炭，不允许计算运输耗损煤量。（1）公司2007年5月15日购买甲煤矿8000吨煤，按公司燃料管理部门提供的验收记 录、煤质化验单和甲煤矿的发票单据，电汇1112900元给甲煤矿，其中煤款830000元、运 费170000元（其中运费按7%的扣除率计算可以抵扣的进项税额11900元）、杂费5000元、 增值税107900元。借：燃料一燃煤993100应交税费一应交增值税一进项税额119800贷：银行存款1112900（2）公司

28、2007年6月10日购买乙煤矿原煤40车2400吨，全部款项490800元，其中 原煤的价款36(XX)0元，专用发票上注明的增值税为46800元，原煤的运费84000元，全部 款项已于6月8日承付。根据燃料管理部门提供的运单，检斤记录和化验报告，发现其中有 两车120吨是煤干石，与合同品种不符，向乙煤矿提出索赔。借：燃料一燃煤416214其他应收款一乙煤矿24540贷：银行存款438120应交税费一应交增值税一进项税额转出2634债务重组取得的燃料公司与债务人进行债务重组时取得的燃料比照公司与债务人进行债务重组时取得的原 材料进行账务处理。非货币性资产交换取得的燃料公司进行非货币性资产交换换

29、入的燃料比照公司进行非货币性资产交换换入的原材料 进行账务处理。暂估入账的燃料对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当由燃料管理部门的提供明细表，暂估入账，借 记“燃料”科目，贷记“应付账款”科目，下月初作相反的会计分录，予以冲回，以便下月付 款或开出承兑商业汇票后，按正常程序，借记“燃料”科目和“应交税费一应交增值税一进项 税额”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。(1)公司2007年5月31日将本月尚未收到发票账单的已验收进厂的甲煤矿煤500吨、 乙煤矿煤600吨 共计IlOo吨，估价126900元入账。借：燃料一燃煤126900贷：应付账款126900(2)公司2007年6月1日冲上

30、月暂估入账的甲矿煤500吨、乙矿煤600吨。借：燃料一燃煤-126900贷：应付账款-126900发出燃料发出燃料时，按发出燃料的实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“燃 料”科目。发出燃料主要是发电供热生产用燃料,还有一些零星的煤炭出售和非生产用煤、用汽(汽 折煤)以及定额内储存损耗。发电供热生产用燃料的数量，一般是根据每次燃料发出后盘点 燃料库存的结果来确定；出售煤炭和非生产用煤、用汽(汽折煤)的数量是由燃料管理部门 或计划统计部门根据日常记录来确定；定额内储存损耗，-般按日平均存煤量的0.5%计算。 盘点燃料的方法应按燃料工作条例的规定，采取实地盘存制，由燃料、运输、生技

31、、计 划、财务、审计等有关部门派人参加，组成盘点小组。根据盘点结果，由燃料管理部门编制煤、油收入、耗用与结存表，并由盘点小组成员签字。公司财务产权部，根据煤、油收入、耗用与结存表，与计划统计部门的生产统计报 表核对后，编制发电供热燃料费用分配表，据此进行账务处理。煤、油收入，耗用与结 存表见表25。表25燃料收入、耗用与结存表燃料品种原有结存量（吨）本次收入量（吨）本次发出单价（元）本次发出数量（吨）结存量（吨）发电供热在建工程取暖出售储损煤： 甲种 乙种 丙种 小计4000200010007000130001250005500019300035038040015000110000500001

32、75000100100502002505015020010201040184016730584024410油： 重油 柴油小计200300500300020005(XX)34004500150022003700170010018(X)根据财务产权部门按移动加权平均法计算的本次燃料发出的平均单价才 燃料数量，编制发电供热燃料费用分配表，出售和非生产用燃料应填制出，用上表力 售单或令上次发出页料单，据以作为结转燃料成本的账务处理。发电供热燃料费用分配表见表2-6。表2-6发电供热燃料费用分配表燃料种类消耗煤量（吨）发出燃料单价（元/吨）金额（元）煤：甲种煤15()003505250(X)0乙种煤I

33、lO(X)O38041800(X)0丙种煤50(X)04002(X)00(X)()小计I75(X)O383.1467050(X)0油：重油15(X)34005100(X)0柴油220045009900000小计37004054.0515000000合计82050000（1）发电供热耗用的燃料费用借：生产成本一电热生产成本一燃料82050000贷：燃料一燃煤67050000燃料一燃油15000000（2）在建工程用汽折煤费用甲种煤：IOO吨X 350元=35000元借：在建工程一建筑工程40950贷：燃料一燃煤35000应交税费一应交增值税一进项税额转出 5950（3）管理部门取暖用煤：甲种煤5

34、0 350= 17500乙种煤200 380 = 76000合计93500借：管理费用一取暖费93500贷：燃料一燃煤93500（4）出售煤炭结转成本：乙种煤50 380 =19000丙种煤150 400 =60000合计79000借：其他业务成本一材料销售79000贷：燃料一燃煤79000（5）定额内储存煤损耗：甲种煤10350 =3500乙种煤20 380 =7600丙种煤10 400 =4000合计00借：管理费用一存货盘亏与盘盈15100贷：燃料一燃煤15100四、库存商品（一）库存商品库存商品是指非电热单位库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商 品、发出展览的商品以及

35、寄存在外库或存放在仓库的商品等。库存商品按实际成本计价，经 营批发商品的公司按商品进价进行核算，发出库存商品时按移动加权平均法计算发出商品的 成本。公司的在建工程领用自制半成品和产成品,应视同销售,按售价计算销项税额,连同自制 半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。1 .会计科目（1）总账科目：“库存商品（2）明细科目：按种类、品种和规格设置二级明细科目。“库存商品”科目借方核算公司增加的库存商品的实际成本；贷方核算公司减少的库存商 品的实际成本；期末余额在借方，反映公司库存商品的实际成本。工业公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外来单位加工修理的代修品，在制造和 修理完毕验收入库后，视

36、同公司的产品，在本科目核算；可以降价出售的不合格品，也在本 科目核算，但应当与合格商品分开记账。委托外单位加工的商品，在“委托加工物资”科目核算，不在本科目核算。已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品，应作为代管商品处理，单独设置 代管商品备查簿，不在本科目核算。2 .会计事项制造企业库存商品的收入与发出制造企业的库存商品主要指产成品。产成品，是指公司已经完成全部生产过程并已验收 入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品 对外销售的产品。公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制 造和修理完成验收入库后，视同公司的产成品

37、，所发生的支出，也在“库存商品科目核算。公司规定产成品按实际成本进行核算,在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平 时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，采 用移动加权平均法确定其实际成本。公司生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本” 等科目。对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业 务成本”科目，贷记“库存商品”科目；按供货合同发给客户的产成品，不符合收入确认条件 的已发出商品，以及公司委托其他单位代销的商品，按实际成本借记“发出商品科目，贷记 “库存商品”科目。（1）公司20

38、07年5月30日对本月生产完成的产成品按实际成本8000000元验收入库。借：库存商品8000000贷：生产成本一基本生产成本8000000（2）公司2007年6月3日发出已订销售合同的商品，按移动加权平均法计算、结转已 确认收入的发出商品的实际成本530000元。借：主营业务成本一商品销售成本530000贷：库存商品530000经营批发商品流通公司库存商品的收入与发出商品流通公司的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。公司购入的商品，在商品到达验收入库后，按商品的实际成本，借记“库存商品”科目， 贷记“银行存款等科目；公司委托外单位加工收回的商品，按商品加工完成的实际成

39、本，借 记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。公司销售发出的商品，结转发出商品成本时,按移动加权平均法计算已发出商品的成本。 公司结转发出商品成本时，借记“主营业务成本”、“发出商品”等科目，贷记“库存商品”科目。（1）公司2007年5月12日从甲公司购进一批商品，商品的实际成本60000元，专用发 票上注明的增值税10200元，全部款项通过银行存款支付。商品已全部验收入库。借：库存商品60000应交税费一应交增值税一进项税额10200贷：银行存款70200（2）公司2007年5月31日已确认销售收入的商品销售成本按移动加权平均法计算，确 定已发出商品的销售成本为30000元。借：主营

40、业务成本一商品销售成本30000贷：库存商品30000通过债务重组、非货币性资产交换取得的库存商品公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的库存商品、非货币性资产交换取得的 库存商品，比照原材料核算部分的债务重组与非货币性资产交换进行处理。在建工程领用库存商品在建工程领用库存商品，应按库存商品的实际成本与按售价计算的销项税额，借记“在建工程”科目，按领用库存商品的实际成本，贷记“库存商品”科目，按商品售价 计算的销项税额，贷记”应交税费一应交增值税一销项税额科目。例如某有限责任公司于2007年6月18日自营设备的技术改造工程领用公司的库存商品 一批，成本8000元，计税价格IoOOO元。借：

41、在建工程一技术改造工程9700贷：库存商品8000应交税费一应交增值税一销项税额1700五、发出商品1 .会计科目（1）总账科目：“发出商品（2）明细科目：按照购货单位及商品类别和品种设置明细账。“发出商品”科目借方核算不满足收入确认条件的发出商品以及委托其他单位代销的商 品的实际成本；贷方核算企业商品销售中，已满足收入确认条件的发出商品以及委托其他单 位售出的商品的实际成本；期末余额在借方，反映公司商品销售中，不满足收入确认条件的 已发出商品的实际成本（或进价）。2 .会计事项不满足收入确认条件的发出商品对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）借记“发出 商品科目，

42、贷记“库存商品科目。例如公司于2007年5月2日向甲公司销售产品一批，成本为300000元，增值税专用发 票上注明的售价400000元，增值税68000元。公司在销售时已得知甲公司资金周转发生暂 时困难，但为促销以免存货积压，同时考虑到甲公司资金周转困难只是暂时性的，未来仍有 可能收回货款，因此仍将商品销售给了甲公司。借：发出商品300000贷：库存商品300000发出商品成本的结转发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记”发 出商品“科目。例如，承上例，2007年9月10号公司收到甲公司支付的货款468000元。借：主营业务成本300000贷：发出商品300

43、000委托代销商品委托代销的商品，应在商品发交受托单位后，按实际成本，借记“发出商品”科目，贷记 “库存商品科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按 应确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记”应 交税费一应交增值税一销项税额”科目；按应支付的代销手续费等，借记“销售费用”科目， 贷记”应收账款”科目。同时按代销商品的实际成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本” 科目，贷记“发出商品”科目。（1）公司2007年1月I日发交丁公司开关柜200台，委托其代销。单位成本5000元。借：发出商品1000000贷：库存商品1000

44、00（2）接上例（1）, 2007年1月24日收到丁公司转来的代销清单，在清单上注明已销售 30台，价款600000元，增值税款102000元，代销手续费900元。借：应收账款（丁公司）702000贷：主营业务收入一商品销售收入600000应交税费一应交增值税一销项税额102000支付手续费时：借：销售费用一其他900贷：应收账款（丁公司）900六、委托加工物资委托加工物资是指公司由于材料供应、工艺设备条件的限制等原因，将一些材料物资委 托外单位加工改制成满足公司生产经营或销售需要的材料物资。1 .会计科目(I)总账科目：“委托加工物资(2)明细科目：按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种

45、等设置二级明细科目。“委托加工物资”科目借方核算公司委托外单位加工各种物资的实际成本，包括发给受托 单位加工材料物资的实际成本，支付的加工费用、运杂费和应计入委托加工物资成本的税金 等；贷方核算收回的委托外单位加工各种物资和剩余物资的实际成本；期末余额在借方，反 映公司委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本。本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数， 发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本， 以及加工完成物资的实际成本等资料。2 .会计事项发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加

46、工物资”科目，贷记“原材料”、“库 存商品”等科目。支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳 消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资科目(收回后用 于直接销售的)或“应交税费应交消费税”科目(收回后用于继续加工的)，贷记”应付账 款银行存款等科目。(1)公司2007年5月26日委托甲公司加工包装木箱一批,发出木材的实际成本为150000 兀。借：委托加工物资150000贷：原材料一材料150000(2)公司2007年6月10日支付给甲公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税 额为2040元。借：委托加工物资12000应交税费一应交增值税一进项税额2040贷：银行存款14040收回委托加工物资加工完成验收入库的物资，按加工收回