中级会计实务课件(19).pptx

《中级会计实务课件(19).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务课件(19).pptx（47页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、全国会计专业技术资格考试中级会计实务,第十九章 资产负债表日后事项,本章内容：,第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项第三节 资产负债表日后非调整事项,2,一、资产负债表日后事项的概念,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,第一节要点：,3,三、资产负债表日后事项的内容,一、资产负债表日后事项的概念,资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。（1）资产负债表日后事项涵盖期间为报告年度次年的1月1日或报告期间下一期的第一天

2、至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似权力机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期，如下图所示。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期，如下图所示。如果公司管理层在批准对外公布日与实际对外公布日之间修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表重新出具审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。,

3、二、资产负债表日后事项涵盖的期间,【例题单选题】甲上市公司2015年的年度财务报告于2016年3月15日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2016年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2016年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2016年4月21日，股东大会召开日期为2016年5月12日。4月20日发生重大事项，经调整后的财务报告的再次批准报出日为4月25日，并于4月27日实际报出。下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（）。A 日后事项涵盖期间为2016年1月1日至4月17日B 日后事项涵盖期间为2016年1月1日至4月21日C 日后事项

4、涵盖期间为2016年1月1日至4月25日D 日后事项涵盖期间为2016年1月1日至4月27日【答案】C【解析】本题考核资产负债表日后事项涵盖的时间。自查你负债表批准报出日与实际对外公布日之间发生重大事项的，日后期间应该截止到董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期。,三、资产负债表日后事项的内容,资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称“调整事项”）和资产负债表日后非调整事项（以下简称“非调整事项”）。如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在年度报告或中期报告的附注中进行披露

5、。,三、资产负债表日后事项的内容,（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果。换言之，资产负债表日后事项对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项具有以下两个特点。,三、资产负债表日后事项的内容,企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括以下项目。,三、资产负债表日后事项的内容,（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后

6、发生了某些情况，如果不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括以下项目。,三、资产负债表日后事项的内容,（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项表明的情况在资产负债表日以前已经存在的，该事项属于调整事项；在资产负债表日以前不存在的，则属于非调整事项。,三、资产负债表日后事项的内容,【例题多选题】某上市公司2014年度的财务报告批准报出日为2015年4月30日，应作为资产负债表日后调整事项处理的有（）。A 2015年1月份销售的商品，在2015年3月份被退回B 2015年2月发现2014年无形资产少提摊销，达到重要性要求

7、C 2015年3月发现2013年固定资产少提折旧，达到重要性要求D 2015年5月发现2014年固定资产少提折旧，没有达到重要性要求【答案】BC【解析】本题考核资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于2015年的事项，不属于2014年的资产负债表日后事项；选项D，虽然该事项在资产负债表日已经存在，但对该公司影响不大，不属于调整事项。,三、资产负债表日后事项的内容,【例题多选题】甲公司资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A 新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同B董事会通过报告年度利润分配方案C为子公司的银行

8、贷款提供担保D 债务人遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收账款无法收回【答案】BCD【解析】本题考核不应调整报告年度财务报表相关项目金额的情形。选项A，确定存货可变现净值时，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的状况提供了新的证据，则应当作为调整事项进行处理。,本章内容：,第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项第三节 资产负债表日后非调整事项,15,一、资产负债表日后调整事项的处理原则,二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理,第二节要点：,16,一、资产负债表日后调整事项的 处理原则,企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。此处

9、的财务报表包括资产负债表、利润表和所有者权益变动表，但不包括现金流量表正表。涉及现金流量表补充资料的相关项目的，可能需进行调整。资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，例如，损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应分别按如下原则进行处理。（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。具体处理为：调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的借方。涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴之前，应调整报告年度应纳税所得额、

10、应纳所得税税额。,一、资产负债表日后调整事项的 处理原则,借：以前年度损益调整（以前年度损益调整增加的所得税费用，或贷记）贷：应交税费 应交所得税等（或借记）调整完成后，结转“以前年度损益调整”科目余额。借：利润分配 未分配利润（或贷记）贷：以前年度损益调整（借方余额，贷方余额时在借方）涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配 未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益及利润分配的事项，应对相关科目进行调整。,一、资产负债表日后调整事项的 处理原则,（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务

11、报表相关项目的数字，具体包括如下几项。,一、资产负债表日后调整事项的 处理原则,【2016年真题判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（）【答案】【解析】本题考核资产负债表日后事项涉及现金收支项目时的处理。现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,（一）资产负债表日后诉讼案件结案资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案

12、件相关的预计负债，或确认一项新负债。具体会计处理如下。原先确认与该诉讼案件相关的预计负债时编制如下会计分录。借：营业外支出 赔偿支出 贷：预计负债 未决诉讼预计负债转为现时义务，编制如下会计分录。借：预计负债 贷：其他应付款调整原先确认的预计负债，编制如下会计分录。借：以前年度损益调整 营业外支出 贷：其他应付款（或借）,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,实际支付赔偿（属于本年度现金流出），编制如下会计分录。借：其他应付款 贷：银行存款资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。涉及的现金收付属于本期事项，现金流入或流出应反映

13、在发生年度的现金流量表以及资产负债表“货币资金”项目中。如果强行调整现金，将导致会计期间变为上一年度资产负债表日到财务报告报出日，这就违反了会计分期为一年的基本原则。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,（二）资产负债表日后取得资产减值的确凿证据资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了

14、损失或减值，则应对资产负债表日所做的估计予以修正。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入该调整事项包括如下两方面的内容。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别如下。,销售退回发生于年度所得税汇算清缴之前的，应调整报告年度利润表的收入、成本等。由于纳税人所得税汇算清缴是在

15、财务报告对外报出后才完成的，因此，应相应调整报告年度的应纳税所得额。借：应交税费 应交所得税 贷：以前年度损益调整 所得税费用,销售退回发生于年度所得税汇算清缴之后的，不调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，而应调减退货当年的应纳税所得额和应交所得税，视同产生可抵扣暂时性差异，在符合条件时确认与之相关的递延所得税资产。借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整 本年利润,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错该事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的属于资产负债表期间或以前期间的财务报表舞弊或差错。这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后

16、调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【2011年真题单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼做出判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（

17、）万元。A135 B150 C180 D200【答案】A【解析】本题考查资产负债表日后期间未决诉讼结案的具体会计处理。2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（万元）。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【接上例解析】2010年12月31日，确认预计负债。借：营业外支出 赔偿支出 8 000 000 贷：预计负债 未决诉讼 8 000 000预计负债有关的支出在实际发生时可全额税前扣除，因此其计税基础等于0，小于账面价值，需确认相应的递延所得税资产=（800-0）25%=200（万元）。借：递

18、延所得税资产 2 000 000 贷：应交税费 应交所得税 2 000 0002011年3月，判决结果证实了甲公司在资产负债表日（2010年12月31日）存在现时赔偿义务，因此应将人民法院判决作为调整事项进行处理。借：预计负债 未决诉讼8 000 000 贷：以前年度损益调整 营业外支出2 000 000 其他应付款 乙公司6 000 000,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【接上例解析】2010年12月31日多确认了递延所得税=200-（600-0）25%=50（万元），资产负债表日后事项发生后递延所得税不复存在，应予以转回。借：以前年度损益调整 所得税费用500 000 应交税

19、费 应交所得税 1 500 000 贷：递延所得税资产2 000 000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润，并调减盈余公积。应调整盈余公积=15010%=15（万元）。借：以前年度损益调整 本年利润1 500 000 贷：盈余公积150 000 利润分配 未分配利润 1 350 000,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【例题综合题】（改编自2008年真题）甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于

20、计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问。（1）存货2007年12月31日，甲公司存货中包括150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【接上例】150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每

21、件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下。甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000（120200）万元超过可变现净值总额23 200万元（118

22、-2）200的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【接上例】甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础差额，没有确认递延所得税资产。（2）固定资产。2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下。甲公司按可收回金额低于账面价值差额计提固定资产减值准备1

23、 400万元。甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【接上例】（3）无形资产。2007年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入，入账价值为2 400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1 200万元。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下。甲公司计算确定该专利技术

24、的累计摊销额为200万元，账面价值为2 200万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1 000万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配 未分配利润”的调整会计分录）。【解析】本题考核资产负债表日后期间会计差错更正、所得税等相关知识点。（1）存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进

25、行期末计价。对于甲产品。成本=150120=18 000（万元），可变现净值=150（150-2）=22 200（万元），成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。对于乙产品。成本=50120=6 000（万元），可变现净值=50（118-2）=5 800（万元），应计提跌价准备=6 000-5 800=200（万元）。因此，甲产品和乙产品多计提跌价准备=800-200=600（万元）。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【接上例解析】对于N型号钢材。成本=30020=6 000（万元），可变现净值=60（118-5-2）=6 660（万元），成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。因此，

26、需冲销多计提跌价准备600万元，确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产50（20025%）万元。借：存货跌价准备 6 000 000 贷：以前年度损益调整 资产减值损失6 000 000借：递延所得税资产 500 000 贷：以前年度损益调整 所得税费用500 000（2）处理正确。固定资产发生永久性损害但尚未处置，应全额计提减值准备。处理错误。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，因此固定资产的账面价值为0，计税基础=6 000-4 600=1 400（万元），产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=（1 400-0）25%=350（万元）。甲公司按33%的税率已确认递延所

27、得税资产=（1 400-0）33%=462（万元），因此需冲回112（462-355）万元。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【接上例解析】借：以前年度损益调整 所得税费用1 120 000 贷：递延所得税资产 1 120 000（3）无形资产处理不正确。无形资产当月增加，当月摊销，因此无形资产摊销额=2 4005612=240（万元）。账面价值=2 400-240=2 160（万元），应计提减值准备=2 160-1 200=960（万元），应确认递延所得税资产=96025%=240（万元）。假定该无形资产是用来生产产品，且已全部对外销售，因此增加生产成本40（240-200）万元

28、，冲减多计提的减值准备40（1 000-960）万元。借：以前年度损益调整 生产成本400 000 贷：累计摊销 400 000借：无形资产减值准备 400 000 贷：以前年度损益调整 资产减值损失400 000,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【接上例解析】借：递延所得税资产 2 400 000 贷：以前年度损益调整 所得税费用2 400 000“以前年度损益调整”的贷方余额=600+50-112-40+40+240=778（万元），转入未分配利润。应调整盈余公积=77810%=77.8（万元）。借：以前年度损益调整 本年利润7 780 000 贷：利润分配 未分配利润 7 0

29、02 000 盈余公积 778 000,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【例题多选题】甲企业2015年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理；同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。甲企业年度资产负债表批准报出日是2015年4月30日。甲企业对此业务的处理错误的是（）。A 作为2014年资产负债表日后事项的调整事项B 作为2014年资产负债表日后事项的非调整事项C 作为2015年资产负债表日后事项的调整事项D作为2015年当期正常的销售退回事项【答案】ABC【解析】该事项属于2011年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项

30、定义，不属于企业的资产负债表日后事项，所以A、B、C选项符合题意。,二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理,【例题单选题】甲公司2015年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2013年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2013年应计提折旧100万元，2014年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2014年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。A90 B180 C200 D270【答案】D【解析】本题考核会计差错对资产负债表的调

31、整，报告年度以及报告年度以前年度的差错都会对年末数产生影响。甲公司2014年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）（1-10）=270（万元）。,本章内容：,第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项第三节 资产负债表日后非调整事项,40,一、资产负债表日后非调整事项的处理原则,二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理,第三节要点：,41,一、资产负债表日后非调整事项 的处理原则,资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项。在具体处理此类事项时，应注意如下两个原则。,二、资产负债表日后非调整事项的具体 会计处理,在

32、会计报表附注中，应披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要运用有如下几种情况。,二、资产负债表日后非调整事项的具体 会计处理,续表,二、资产负债表日后非调整事项的具体 会计处理,【例题单选题】甲公司2016年度财务报告于2017年3月5日对外报出。2017年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2016年12月5日销售；2017年2月5日，甲公司按照2016年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2017年1月25日，甲公司发现2016年11月20日入账的固定资产未计

33、提折旧；2017年1月5日，甲公司得知丙公司2016年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2016年货款。下列事项中，属于甲公司2016年度资产负债表日后非调整事项的是（）。A乙公司退货 B甲公司发行公司债券C固定资产未计提折旧 D应收丙公司货款无法收回【答案】B【解析】本题考核非调整事项的判断。选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C，日后期间发现的前期差错属于调整事项；选项D，尽管甲公司2016年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2015年，所以属于调整事项。,二、资产负债表日后非调整事项的具体 会计处理,【2016年真题多选题】在

34、资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失B企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回C报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备【答案】BCD【解析】本题考查资产负债表日后调整事项与非调整事项的判断。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。选项B、C、D描述的事项，在资产负债表日均已存在，且在资产负债表日后得以证实，因此属于调整事项。选项A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失，该事项属于资产负债表日后非调整事项。,Thank You!,谢谢观赏,