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1、政府会计准则制度衔接及实施有关问题解读,1,内容概览,一、政府会计标准体系二、几个关系的说明三、政府会计准则制度衔接及实施有关问题解释,2,一、政府会计标准体系,标准体系构成：基本准则具体准则：具体准则+准则应用指南会计制度：大制度+补充规定准则制度问题的通知/解释,3,建设进展：中国特色政府会计标准体系基本建成,基本准则（财政部令第78号）具体准则（存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整、负债、财务报表编制和列报共9项）1项固定资产准则应用指南政府会计制度行政事业单位会计科目和报表7项特殊行业执行新制度的补充规定11项新旧制度衔接规定（行政单位+事业单位+9个行
2、业事业单位）关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题的通知（财会201834号）将自2019年1月1日起全面施行,4,实施通知：,关于贯彻实施政府会计准则制度的通知（财会201821号）动员部署关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算工作的通知（财会201834号）准则制度衔接及实施问题解释+动员部署,5,制度补充规定：,高校、中小学、医院、基层医疗卫生机构、科学事业单位、彩票机构、国有林场和苗圃共7项政府会计制度的有机组成部分规范范围：现行制度有规范而新制度无规范 现行制度和新制度均未规范规范内容：新增一级科目或增设明细科目 补充报表：增加报表项目或明细项目+增加明细表+
3、增加附注披露 补充行业特殊经济业务事项的会计处理 统一规定了医院、基层医疗卫生机构、高校和中小学校固定资产折旧年限折旧年限确定原则的说明,6,二、几个关系的说明,政府财务报告、政府决算报告和行政事业性资产报告的关系政府综合财务报告试点编制和政府会计准则制度建设实施的关系政府会计准则制度和行政事业单位财务规则制度、资产管理制度等相关财政法规制度的关系,7,三、政府会计准则制度衔接及实施有关问题解释,（一）关于准则制度实施范围与基本准则适用范围一致几类特殊情况未纳入部门预决算管理范围的事业单位原参照执行行业事业单位会计制度的非政府会计主体各级工会组织属于实施范围、但财政部未针对其原执行会计制度专门
4、制定新旧衔接规定的事业单位（二）关于预算会计的核算范围部门综合预算收支包括未纳入年初预算但纳入决算范围的非财政拨款收支,8,（三）关于按照名义金额计量的资产,政府会计准则制度规定限于接受捐赠和无法确定成本的盘盈的库存物品、固定资产和无形资产新旧制度转换时：原账已经以名义金额入账的库存物品、固定资产和无形资产：仍按名义金额转入新账文物文化资产：重分类转入新账、在新账中冲销账面名义金额并进行备查簿登记公共基础设施：重分类转入新账、按规定重新确定入账成本原账尚未入账的按名义金额入账仅限于库存物品、固定资产和无形资产，且仅在限定条件下使用,9,（四）关于尚未入账的存量公共基础设施,于初始入账日（201
5、9.1.1）登记入账1.记账主体：“谁承担管理维护职责、由谁入账”多个主体共同管理维护管理维护职责不明确企业控制的设施政府授予企业特许经营权2.分类按合适计量单元分门别类登记入账 国务院有关行业主管部门已规定分级分类标准 尚无明确规定至少四分类，其他明细核算满足资产报告编报需要,10,（四）关于尚未入账的存量公共基础设施,3.折旧（摊销）)国家统一规定年限之前衔接日之前已经核算并计提折旧（摊销）4.入账成本初始购建成本 后续支出？以与购建及交付使用有关的原始凭据（项目竣工财务决算资料、移交资料、投资预算、投资概算、建设成本资料等）为依据；无法取得原始凭据的，附注披露。评估价值 评估机构出具的评
6、估报告等作为原始凭据重置成本 步骤/经内部报批的计算依据作为原始凭据固定资产重分类及名义金额计量问题,11,（五）关于文物文化资产新旧转换时的重分类“固定资产文物和陈列品”“文物文化资产”原名义金额计量问题（六）关于长期股权投资新旧转换时权益法调整的依据（七）关于固定资产折旧因折旧计提时点变化的调整对折旧年限变化的处理（八）关于在建工程和研发支出2018年12月31前已列支的资本性支出无需追溯调整,12,（九）关于应付职工薪酬新账应付职工薪酬的核算范围2018年12月31日前应付未付金额登记新账（十）关于应付福利费新旧转换时财务会计：应付福利费专用基金职工福利基金、累计盈余预算会计：增加财政拨
7、款结余、专用结余和非财政拨款结余，并相应增加资金结存,13,（十一）关于事业单位非财政拨款结余的新旧衔接,1.对事业单位新旧衔接规定中新账“非财政拨款结余”科目余额第2步骤调整的补充现金取得长期投资：原账对应科目为“非流动资产基金长期投资”的无需调整原账列支提取的专用基金：增加新账资金结存和非财政拨款结余2.新账“非财政拨款结余”科目余额的简化确定方法基于新账科目余额：（库存现金+银行存款+其他货币资金+财政应返还额度）借方余额合计+/-不纳入单位预算管理的资金-（财政拨款结转+财政拨款结余+非财政拨款结转+专用结余）贷方余额合计+经营结余借方余额,14,（十二）关于按合同完成进度确认事业收入
8、如何合理确定合同完成进度根据业务实质选择合理方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例已经完成的时间占合同期限的比例实际测定的完工进度新旧转换前已开始执行尚未执行完毕的合同无需对已确认收入进行调整,15,（十三）关于受托代理资产和受托代理负债不拥有控制权的资产及对应的负债受托转赠物资、受托存储保管物资、罚没物资等收取的押金、存入保证金等暂收款项“其他应付款”新旧转换时正确转账（十四）关于非同级财政拨款（预算）收入内容和范围：从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款会计核算：事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入“事业（预算）收入非同级财政拨款”其他非同级财政拨款收入“非同级财政拨款（预算）收入”,16,谢谢大家！,17,
