第六章审计抽样.ppt

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1、第六章 审计抽样,本章主要内容：选取测试项目的方法 抽样风险和非抽样风险第1节 审计抽样概述 统计抽样和非统计抽样 统计抽样的方法 审计抽样的步骤 样本设计阶段第2节 审计抽样在控制测试中的应用 选取样本阶段 评价样本结果阶段 记录抽样程序 非统计抽样方法第3节 审计抽样在细节测试中应用 统计抽样方法,第一节 审计抽样概述,一、选取测试项目的方法 选取测试项目帮助审计师确定实施审计程序的范围 考虑2个因素来决定3种选取测试项目方法的选取：与所测试认定有关的重大错报风险 审计效率的要求 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样,第一节 审计抽样概述,选取全部项目的测试方法 适合于细节测试，不适合于控

2、制测试1.总体由少量的大额项目构成；2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据3.信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。,第一节 审计抽样概述,选取特定项目的测试方法 适用于针对性测试 不是审计抽样1.大额或关键项目；2.超过某一金额的全部项目；3.被用于获取某些信息的项目；4.被用于测试控制活动的项目。,第一节 审计抽样概述,审计抽样 对总体缺乏特别的了解，随机选样基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。适用范围：

3、（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。,第一节 审计抽样概述,二、抽样风险和非抽样风险 抽样风险审计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。实施控制测试应关注信赖过度风险，信赖不足风险 实施细节测试应关注误受风险和误拒风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 扩大样本规模可以降低抽样风险控制测试和细节测试均可抽样风险对审计工作的影响,第一节 审计抽样概述,非抽样风险由于某些与样本规模无关的因素而导致审计师得出 错误结论的可能性可能导致非抽样风

4、险的原因：1.审计师选择的总体不适合于测试目标；2.审计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报；3.审计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；4.审计师未能适当地评价审计发现的情况；5.其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范 以下措施可以将非抽样风险降至可以接受的水平 对审计工作进行适当的指导、监督与复核 对审计实务的适当改进,第一节 审计抽样概述,三、统计抽样和非统计抽样 审计抽样 统计抽样同时具备两个特征 非统计抽样不同时具备两个特征 两个特征 随机选取样本 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 数学基础统计抽样的理论依据 健全的内

5、部控制制度 合理的经济依据,第一节 审计抽样概述,统计抽样与非统计抽样的比较,第一节 审计抽样概述,四、统计抽样的方法,第一节 审计抽样概述,五、审计抽样的步骤,第一节 审计抽样概述,影响样本规模的因素,第一节 审计抽样概述,选取样本的基本方法：1.随机数选样 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样2.系统选样（等距选样）按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法 间距=总体规模样本规模随机起点个数3.随意选样（任意选样）指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目 说明：1.三种基本方法均可选出代表性样本 2.

6、随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按 随机规则选取样本，因而既可以在统计抽样中使用，也可以在非统计抽样中使用；3.随意选样属于非随机基础选样方法，因而只能在非统计抽样中使用。,第一节 审计抽样概述,推断总体误差：1.实施控制测试无需推断总体误差率样本的误差率就是整个总体的推断误差率（审计师对总体偏差率的最佳估计），但须考虑抽样风险。2.实施细节测试应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。形成审计结论：注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。,第一节 审计抽样概述,控制测试中

7、的样本结果评价,第一节 审计抽样概述,细节测试中的样本结果评价,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,控制测试的工作步骤：1.确定测试的目标；2.定义总体与抽样单元；3.分层；4.定义误差构成条件；5.确定信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率；6.确定样本规模；7.选取样本；8.测试选取的样本；9.评价样本结果；10.记录抽样程序。,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,一、样本设计阶段1确定测试的目标控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险水平。2定义总体与抽样单元 总体适当性，完整性 抽样单元能够提供控制运行证据的一份 文件资料、一个记录或其中一行 3.定

8、义偏差根据对内部控制的理解，确定哪些特征能够显示所测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件 4.定义测试期间期中实施控制测试，如何获取关于剩余期间的证据（1）将总体定义为整个被审计期间的交易 初始测试 估计总体（2）将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,二、选取样本阶段1.确定样本规模 可接受的信赖过度风险影响样本规模的因素 可容忍偏差率 预计总体偏差率 总体规模可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,样本规模的确定实施控制测试时的抽样方法统计抽样方法，非统计抽样方法 固定样本量抽样 统计抽样的抽样方法 停走

9、抽样 发现抽样使用样本量表确定样本规模2.选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样，系统选样3.实施审计程序（1）无效单据（2）未使用或不适用的单据（3）对总体的估计出现错误（4）在结束之前停止测试（5）无法对选取的项目实施检查,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,三、评价样本结果阶段1.计算总体偏差率 总体偏差率=样本中发现的偏差数量样本规模 使用统计公式评价样本结果 总体偏差率上限(MDR)=R/n=风险系数/样本量 2.考虑抽样风险 使用样本结果评价表 使用计算机程序评价样本结果3.分析偏差的性质和原因,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,四、记录抽样程序 1.对所测试的设定控制的描述；

10、2.抽样的目标，包括与重大错报风险评估的关系；3.对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何考虑总体的完整性；4.对偏差的构成条件的定义；5.信赖过度风险，可容忍偏差率以及在抽样中使用的预计总体偏差率；6.确定样本规模的方法；7.选样方法；8.对如何实施抽样程序的描述，以及样本中发现的偏差清单；9.对样本的评价及总体结论摘要。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,一、在细节测试中使用非统计抽样方法（一）样本设计阶段 1.确定测试目标确定相关认定是否存在重大错报 2.定义总体 考虑总体的适当性和完整性 识别个别重大项目 3.定义抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售

11、发票中的单个项目），甚至是每个货币单位 根据审计目标和所实施审计程序的性质 考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度 4.界定错报,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,（二）选取样本阶段1.确定样本规模 总体的变异性 可接受的抽样风险 影响样本规模的因素 可容忍错报 预计总体错报 总体规模 样本规模的确定 利用样本规模表 利用模型确定 使用样本规模表时的职业判断：确定可容忍错报；估计预计总体错报；量化可接受的误受风险水平；剔除百分之百检查的项目后估计总体金额；调整确定样本规模。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,样本规模计算模型：样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数使用样

12、本规模计算模型时需要运用的职业判断：评估重大错报风险；确定可容忍错报；估计预计总体错报；评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险；剔除百分之百检查的项目后估计总体的账面金额；调整确定样本规模。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,使用模型确定样本规模的步骤：考虑重大错报风险，将其评估为最高、高、中、低四个等级；确定可容忍错报；评估用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险；剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额；从表6-12中选择适当的保证系数，并适用下列公式估计样本规模：样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数 调整估计的样本规模，以反映非统

13、计方法与本模型使用的统计方法在效率上的差异 2.选取样本并对其实施审计程序,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,（三）评价样本结果阶段1.考虑错报的性质和原因除了评价错报的频率和金额之外，还要对错报进行定性分析。2.推断总体错报实施细节测试，审计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报。在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，注册会计师可以从中选择其一。两种常用的方法 比率法 差额法 说明：如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，这两种方法将得出同样的结果。如果两个比例不同并且差异很大，注册会计师要根据自己对总体中错报的大小

14、和分布的了解选择一种方法。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,3.考虑抽样风险并得出总体结论（1）将推断的总体错报额与百分之百检查的项目中所发现的错报加总，并要求被审计单位调整已经发现的错报；（2）依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，将其与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较；（3）适当考虑抽样风险。说明：1.审计师应运用其经验和职业判断进行这种评价；2.当推断的错报与可容忍错报的差距既不很小又不很大时，应当仔细考虑实际错报超过可容忍错报的风险是否高得无法接受；3.如果样本结果不支持总体账面金额，且审计师认为账面金额可能存在错报，在评价财务报表整体是否存在重大错报时

15、，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,（四）记录抽样程序 1.测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述；2.总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何确定总体的完整性；3.错报的定义；4.误受风险，误拒风险和可容忍错报；5.使用的审计抽样方法；6.选样方法；7.描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单；8.对样本的评价和总体结论摘要。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,二、在细节测试中使用统计抽样（一）变量抽样 1.均值估计抽样通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断

16、总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。总体金额的估计值=样本平均值总体规模 推断的总体错报=总体估计金额总体账面金额 2.差额估计抽样以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。平均错报=样本实际金额与账面金额的差额样本规模 推断的总体错报=平均错报总体规模 3.比率估计抽样以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率=样本审定金额样本账面金额 估

17、计的总体实际金额=总体账面金额比率 推断的总体错报=估计的总体实际金额总体账面金额,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,说明：1.如果未对总体进行分层，审计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。3.如果审计师决定使用统计抽样且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用

18、,(二)概率比例规模抽样法 细节测试中运用的传统变量抽样和PPS抽样，都能为注册会计师实现审计目标提供充分的证据。但在有些情况下，PPS抽样比传统变量抽样更实用。PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，它以货币单位作为抽样单元进行选样，也被称为金额加权抽样、货币单位抽样、累计货币金额抽样、综合属性变量抽样等。在该方法下，总体中每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率；项目金额越大，被选中的概率就越大。实际上审计师并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查，所检查的余额

19、或交易被称为逻辑单元。PPS抽样有助于审计师将审计重点放在较大的余额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额(规模)成比例。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,PPS抽样的优点：(1)PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用；(2)PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性；(3)PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层；(4)PPS抽样中如果项目金额超过选样问距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目；(5)如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；(6)PPS抽样的样本

20、更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,PPS抽样的缺点：(1)使用PPS抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。如果审计师预计存在低估或审定金额小于零的情况，在设计PPS抽样方法时就需要特别考虑；(2)如果审计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑；(3)对零余额或负余额的选取需在设计时特别考虑分离出去作为单独的总体；如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，需要单独对其进行测试；(4)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受

21、的总体账面金额。(5)在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，这不会额外增加大量的审计成本。(6)当预计总体错报金额增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。此时，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样的相应规模。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,PPS抽样中样本的选取：PPS抽样以货币单位作为抽样单元，但审计师却不是对具体货币单位进行审计，而必须确定实物单位(即逻辑单元)来执行审计测试；PPS样本可以通过运用计算机软件、随机数表或系统抽样技术来获取；PPS抽样允许某一实物单位在样本中出现多次。PPS抽样的两个问题：（1）在选样时，账面

22、余额为零的总体项目存在没有被选取的机会，尽管这些项目可能含有错报。另外，一些严重低估的小余额被选中的机会也很小。对此，如果审计师关注那些余额为零或较小的项目，解决的方法就是对它们进行一些专门的审计测试；（2）PPS抽样选取的样本中无法包含负余额：进行选样时，先不考虑这些负余额，而后用其他方法测试它们；另一种替代方法就是将它们视同正余额，加入到所要测试的货币金额总数中，但这样做会使分析过程变得复杂化。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,PPS抽样中的推断总体：四项内容：（1）利用属性抽样表来计算结果，但是用可接受的误受风险代替可接受的信赖过度风险；（2）必须把属性结果转换为金额形式PPS抽样估计的是总体中错报的金额，而不是总体中存在错报的项目百分比；PPS抽样是通过将每个总体项目定义为单位金额实现这一目的的，因此估计含有错报的总体金额比率是估计错报总额的方法；（3）审计师必须为每个有错报的总体项目假设一个错报百分比，这一假设可以使注册会计师能够利用属性抽样表来估计错报金额。（4）计算总体错报界限错报界限是在既定可接受的误受风险下，可能最大的高估额(错报上限)的估计和可能最大的低估额(错报下限)的估计。PPS抽样的总体推断 样本中存在错报的推断 不存在错报的推断,