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1、电子机械行业企业税收风险特征表税种序弓税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据11.收入财政性补贴和其他补贴收入以及不征税收入是否按规定核算？从地方财政部门调取财政补贴发放名单，核查企业实收资本/银行存款/营业外收入等科目，审核是否按规定核算和计入收入总额。实收资本银行存款营业外收入财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府基金有关企业所得税政策问题的通知财税2008151号，财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号所得税2期间费用预提费用税前扣除不符合规定查看企业预提费用科目借贷方及余额情况，核实企业在
2、汇算清缴结束后预提费用对应的成本费用实际列支情况。预提费用管理费用营业费用财务费用国家税务总局关于进一步加强税收征管若干具体措施（国税发12009）114号）规定，根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）规定，3营业费用销售费用中介手续费和佣金的支出是否合规？检查企业的营业费用和销售费用科目，查看中介和雇佣合同协议，审核中介手续费和佣金的支出是否符合规定。营业费用销售费用现金银行存款财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税（2009）29号）规定：4成本费用使用不符合规定发票列支成本费用查看期间费用和成本等账簿及相关原始凭证
3、，检查列支成本费用的原始凭证情况。管理费用营业费用销售费用营业成本或销售成本中华人民共和国发票管理办法第二十一条，国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国税发200880号文件规定5成本费用固定资产、存货的损失核算是否正确，报备手续是否齐全？查看固定资产库存商品原材料科目，核对存活盘点表，核实固定资产、存货的非正常损失税前列支是否符合规定。资原商营支待财溢费他款税应值进定料存外理损理其收交一增转,固产材库品业出处产管用应应金交税项出中华人民共和国企业所得税法第八条，中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条，企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第
4、五条规定，6收入资产盘盈是否计入收入？抽查企业的固定资产、库存商品、原材料等进行账实核对，核查企业的往来帐簿。固定资产原材料库存商品待处理财产损溢营业外收入中华人民共和国企业所得税法第六条。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项,企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项7收入长期挂预收账款业务未计提收入少缴企业所得税1O看生，账，生和况业报否定查的同收目业度情企申是规收预款税业帐得营入收所企业所得税法实施条例第二十三条查看应付福利费帐簿，以及管理费用、销售费用支出中属于应付福利费管理费用营业费用企业所得税法实职工福利施条例第四十应付福利福利性质的支的未按照条，
5、国税函费出不符合规定职工福利(2009)3号文件核算部分，第三条，实施条核实企业福利性质的支出是否符合规定，是否超例第四十条8比例列支。中华人民共和查看财务国企业所得税费用、银行法第八条规定，存款、其它中华人民共和应收款、其财务费用、其它应收款、其它应付款、银行存款国企业所得税法它应付款实施条例第二承担与企业生等科目，审十七条，中华人财务费用产经营无关的核企业借民共和国企业所贷款利息等费款和贷款得税法实施条用合同，掌握例第三十八条，取得款项国家税务总局的流向及关于企业所得税用途，检查应纳税所得额若利息支付干税务处理问题情况。的公告（国家9税务总局公告2012年第15号）查看公司章程中股东构成情
6、况，了解企业涉及的主营业务收入、主营业务成本、库存商品、原材料、预收账款、应收帐款、应付帐款、应交税金一应交增值税（销项税）收入成本关联交易是否符合独立交易原则？是否少计收入,少缴企业所得税？是否因为关联企业之间的交易，转移税负。关联关系。查看主营业务收入、主营业务成本，库存商品、原材料、应收应付帐款等科目，核实企业是否存在关联企业之间购销价格异常的情税收征管法第三十六条,税收征管法实施细则第五H一条，10况11企业所得税-成本费用-职工工资存在尚未实际发放的工资薪酬情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”、“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际发放应付职工薪
7、酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国企业所得税法第三十四条12企业所得税-成本费用-社会保险费用存在已计提保险费用未实际缴纳的情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国企业所得税法第三十五条13成本费用应计入固定资产项目未计入固定资产核实企业大额的一次性计入费用的支出，未计入固定资产或无形资产或长期待摊费用，是否属于应划为固定资产或无形资产计提折旧或摊销在建工程、固定资产、无形资产、累计折旧、累计摊销、长期待
8、摊费用、销售费用、本年利润企业所得税法及其实施细则14成本费用未按照规定年限提取固定资产折旧核实企业固定资产账目，是否符合折旧年限规定固定资产、累计折旧、本年利润企业所得税法及其实施细则15成本费用各类成本费用是否符合支出标准检查企业账簿，是否有赞助、罚款、与生产经营无关的支出税前列支，利息扣除是否符合标准管理费用、销售费用、财务费用、本年利润企业所得税法及其实施细则16成本费用业务招待费是否在税前已经调整查看管理费用、销售费用下的业务招待费以及企业年度所得税纳税申报表附表（三）管理费用、销售费用中华人民共和国所得税法实施条例第四十三条17管理费用支付关联企业管理费用查看管理费用明细账管理费用
9、中华人民共和国所得税法实施条例第四十九条以及国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发（2008）86号）18成本费用为职工缴纳补充医疗保险、补充养老保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳管理费用、销售费用中华人民共和国所得税法实施条例第三十五条第二款以及财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税（2009）27号）19成本费用为职工缴纳商业保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目
10、。应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国所得税法实施条例第三十六条20多计费用研究开发费用的50%加计扣除研究开发费用年度申报表21调整收入是否用于研究开发软件产品和扩大再生产退税使用情况营业外收入超3%所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。22多列费用资本化项目列销售费用销售费用异常发生额销售费用23所得税优惠政策高新技术企业是否在有效期内，享受企业高新技术的有关优惠；是否符合税法规定查阅所得税法及实施条例对于高新技术优惠条件的规定应交税金-所得税中华人民共和国所得税法及实施条例24主营业务成本
11、的审核主营业务成本归集是否准确审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。主营业务成本、制造费用等科目中华人民共和国所得税法及实施条例25营业外支出的审核所得税法及实施条例规定不符合营业外支出项目，不得在税前扣除审核营业外支出项目是否符合税法规定营业外支出科目中华人民共和国所得税法及实施条例26营业费用审核列支不属于营业费用的项目审核明细表费用设置，是否符合营业费用范围及有关规定营业费用中华人民共和国所得税法及实施条例27管理费用审核列支不属于管理费用的项目审核列支项目是否符合税法规定，金额是否准
12、确管理费用中华人民共和国所得税法及实施条例28财务费用审核应计利息是否及时列入本期财务损益；记账汇率的使用是否符合税法规定是否将应计利息收入列入本期损益、审核汇兑损益项目财务费用中华人民共和国所得税法及实施条例29企业所得税-税收优惠政策企业在享受企业所得税税收优惠政策时存在自行享受或虽已备案但备案资料与实际经营情况是否相符的情况加大所得税税收优惠政策跟踪问效的力度，加大纳税评估力度主营业务收入科目等企业所得税法及实施条例、自治区国税局自治区地税局2014年2号公告30企业所得税一税前扣除企业在计算所得税时存在税前扣除项目不合法的情况加大评估力度管理费用科目等企业所得税法及实施条例以分期收款方
13、式销售货物的，未按照合同约定的收款日期确认收入的实现。核查企业的销售合同，看是否存在此类销售方式以及收入确认情况。“主营31收入销售货物收入以低于正常价的价格销售货物重点核查“主营业务收入”科目，看是销售货物计税价格是否明显偏低并无正当理由问题业务收入”、“其他业务收入”“应收账款”、“其他应收款”、中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）销售给关联方的销售收入低于生产成本业联的来不立则企其应入得企关间往有独原少者方收所核其之务否合易减或联税者查与方业是符交而业关纳或额“其他应付款”、“预付账款
14、”、“预收账款”处置处置废旧物资收入未计销售收入重点核查“其他业务收入”科目核实企业是否将货中华人民共物、财产、和国企业所得税劳务用于“营业法第六条；中捐赠、集外支华人民共和国企收入企业发生符合条件的视同销售行为未计入收入总额资、广告、样品等用出”、“生产业所得税法实施条例第二十五32视同销售途时会计成本”、条、国家税收入上虽不确“原材务总局关于企业认收入，但料”、处置资产所得税税法上要“固定处理问题的通求是同销资产”知（国税函售货物、转让财产或提供劳务2008828号）企业属于营业1、审阅结外收入的项算账户的目，不及时转账面记录，账、长期挂在对摘要记“其他应付录含糊的款”、“应付应重点注账款
15、”账户的意。如果“营业情况“其他应外收付款”、“应入”“其付账款”账他应付中华人民共和户长期没款”、国企业所得税收入有结转，应“应付法第六条；中33营业外收查明是否账款”华人民共和国企入企业将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出属于应转“银行业所得税法实施而未转的营业外收入。2、从账户的对应关系审查有无异常的转账凭证。3、检查“银行存款”、“现金”、“应存款”、金”、“应收账款”条例第二十二条”等账户的借方发生额有无收到罚款收入、违约金收入等不按规定计入“营业外收入”账户，而是转作他用，继而减少利润等。取得的政府补贴挂往来帐检查企业收取补贴收入相关文件及收款凭证“其
16、他应付款”“营业外收入”中华人民共和国企业所得税法第六条、第七条；财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）以非货币形式取得的转让财产收入，未按照公允价值（即按照市场价格确定的价值）确定收入额。检查“固定资产清理等“科目，关注转让资产、股权等资产价格是否公允；金额高难估值的资产是否聘请专业评估机构进行评估；尤其关注关联企业间交易是否存在操纵价格降低税负的痕迹营业外收入、固定资产清理、无形资产等企业所得税法及其实施条例成本费用1、材料费：企业将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料计入本项目，造成在税前提前扣除。检查材料费明细账，通过调阅记账凭证和原始
17、凭证，查实企业是否将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料计入本项目，造成在税前提前扣除。“主营业务成本”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条34主营业务成本2、低值易耗品摊销：将符合固定资产确认条件的资产作为低值易耗品进行了摊销；乱用摊销方法人为操作摊销额。检查企业购入资产取得的发票，判断是否应计入“固定资产”科目，查看费用明细数额较大的项目；检查企业低值易耗品明细账，及低值易耗品摊销计算资料。“累计摊销”中华人民共和国企业所得税法第八条、第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条、五十七条检查企业
18、5、折旧费:检固定资产查企业计算折明细账、固旧的固定资产定资产卡中华人民共和是否属于税法片，核实企国企业所得税规定的范围，业固定资“固定法第H条；如对已出售给产计税基中华人民共和职工的宿舍计础是否与负广“累计折旧”国企业所得税法提折旧费；检税法要求实施条例第五查企业固定资一致，计提十七条、五十八产计提折旧的折旧的方条、五十九条、方法、年限、法、年限、六十条。净残值是否符净残值是合税法规定。否符合税法规定检查修理费明细账，通过审核6、修理费：企合同、发业将发生的固票、支出金定资产改建支额及占固出、大修理支出一次性计入成本项目，没有按支出的受益期限进行分期摊销，应注意发电企业的发电机中单件配件达到
19、固定资产条件的情况，如发电企业的扇叶有可能是单件固定定资产比例、费用发生时间及入账时间等内容，对改建指出、大修理支出、日常修理支出分别进行审核，查实企业发生的属于固定“主营业务成本”“制造费用”“管理费用”中华人民共和国企业所得税法第十三条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十八条、六十九条、七十条；关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）资产，注意发资产改建电机更换扇叶指出和大时是否一次性修理支出直接扣除。的修理费是否一次性计入成本项目。35成本费用其他业务成本销售材料成本：已销售材料的成本计算是否正确，看有无人为地通过变换材料单价多结转已销售材料成本主要检查已销售
20、材料的成本计算是否正确，着有无人为地通过变换材料单价多结转已销售材料成本“其他业务成本”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条出租固定资产支出：企业对租出固定资产有无多提折旧检查企业对租出固定资产计提资料。“固定资产”“累计折旧”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条36扣除-与生产经营无关的支出企业列支与生产经营无关的成本费用。如，不得税前扣除的各类代扣代缴税费（如代扣代缴个人所得税）；与取得收入无关的其他支出。检查“营业外支出”是否存在与生产经营无关的在税前列支的各项支出
21、营业外支出企业所得税法第十条37扣除-收益性支出与资本性支出的划分企业发生的成本费用支出未正确区分收益性支出和资本性支出。如在建工程等非销售领用产品所应负担的工程成本，挤入“主营业务成本”，而减少主营业务利润。检查“在建工程”等科目明细，看是否有应资本化的支出未计入相应科目在建工程、营业成本企业所得税法实施条例第二十八条38扣除-不征收收入对应支出企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，在税前扣除或者计算对应的折旧、摊销税前扣除。检查不征税收入的管理规定，摸清不征税收入的流向和相应的税务处理营业成本、期间费用、累积折旧企业所得税法实施条例第二十八条39扣除-未实际发生支出企业所得税前扣除项
22、目支出没有实际发生而在税前列支重点检查是否有预提费用、提取准备金等，如有是否在申报时做纳税调整预提费用、各类准备金中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十条；中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条、第五十五条40扣除-工资薪金支出企业发生的工资薪金支出的支付对象不符合税法规定的支付对象，未调增应纳税所得额。重点检查工资支付名单人员是否是在本企业任职或者受雇的员工，不包括：已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工;应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已出售的住房或租金收入计入
23、住应付职工薪酬、应付福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函(2009)3号)房周转金的出租房的管理服务人员；与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员，由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。重点检查企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平；企业在一定时期所发企业发生的工放的工资国家税务总局扣除-工资薪金支出资薪金支出，薪金是否关于企业工资薪41不符合税法规相对固定应付职金及职工福利费定的合理性，的，工资薪工薪酬扣除问题的通未调增应纳税金的调整知（国税函所得额
24、。是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，是否已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;有关工资薪金的安排，是否不以减少或逃避税款为目的。(2009)3号)42扣除-工资薪金支出企业的工资薪金支出未按照税法规定的支付原则进行税前扣除。重点检查企业因遵循权责发生制原则会计上确认了应付职工薪酬但在以后期间发放，而没有实际发放的，是否调增当期的应纳税所得额，待以后实际发放时，再做相应的调减。应付职工薪酬国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函(2009)3号)43扣除-工资薪金支出企业支付工资薪金总额不符合税法规定范围，与会计上的工资薪金总额范围税会差异未进行应纳税所得额调整。;其超
25、。查应福算作薪在;于质，金否府门限，是法行整检将工核容资出列属性业薪是政部的额分税进调点无职费内工支前查有企资额过关子数部按定税重有在利的为金税检国的工总超有给定过否规纳应付职工薪酬、应付福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函(2009)3号)44扣除-工资薪金支出企业对于辞退补偿产生的预计负债，在符合会计准则规定的确认条件计入当期费用时，未按照税法实际支付制原则调增应纳税所得额。重点检查“应付职工薪酬-辞退福利”科目，看实际未发放的辞退福利是否已税前列支。应付职工薪酬-辞退福利国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函(2009)3号)45扣
26、除-工资薪金支出权行定者绩简方等上相，年企扣股实一或业下，计的用应纳时对划待限定以期的会认费对缴税对计需年规待权内确本在算得业励，务到件等行期算成得计所。企激后服达条称可待计关不度业除检查是否存在股权激励计划，相应的会计处理，对于行权前已确认的成本费用是否做纳税调整。管理费用、资本公积、应付职工薪酬-股份支付国于实划税告号农业叶导公1846扣除-职工福利费企业未税法规定准确归集核算职工福利费支出内容，如将职工福利费混列入其他费用科目，或将其他性质的费用误作为职工福利费等。重点检查企业发生的职工福利费，是否单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进
27、行改应付福利费及其对应科目国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函(2009)3号)47扣除一职工福利费企业会计上按工资薪金总额计提的职工福利费支出，与税法按实际发生存在税会差异，即本年计提未使用的职工福利费，未调增应纳税所额。重点检查应付福利费的借方发生额，与纳税申报表申报税前列支金额是否差异。应付福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函(2009)3号)48扣除-职工福利费企业实际发生税前扣除的职工福利费超过企业全年职工税前列支工资总额的14%未做纳税调增。检查应付福利费的借方发生额，根据税前列支的功资总额及比例计算准予列支的福利费，与纳税
28、申报福利费进行比较看是否做纳税调O应付福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函(2009)3号)49扣除-职工教育经费企业扣除的职工工会经费超过工资薪金总额2.5%限额,超出部分未调增应纳税所得额。检查职工教育经费的提取和使用情况，看有无超限列支应付职工薪酬职工教育经费企业所得税法实施条例第四十二条50扣除-职工教育经费企业未按税法规定准确归集核算职工教育经费支出内容，如将职工教育经费混列入其他费用科目，或将其他性质的费用误作为职工教育经费等。检查职工教育经费的提取和使用情况，看有无违规混清列支应付职工薪酬职工教育经费企业所得税法实施条例第四十二条51扣除-各类保险
29、、公积金企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，应依照国务院有关主管检查有关主管部门和地方政府文件，看是否超标应付职工薪酬职工福利企业所得税法实施条例第三十五条部门或者省级人民政府规定的范围和标准内税前扣除，超出部分未调增应纳税所得额。列支。52扣除-各类保险、公积金企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费，超过职工工资总额5%部分未调增应纳税所得额。检查企业补充养老保险合同以及计提和发放情况，看是否超标列支应付职工薪酬职工福利企业所得税法实施条例第三十五条53扣除-各类保险、公积金企业为本企业任职或者受雇的
30、全体员工支付的补充医疗保险费，超过职工工资总额5%部分未调增应纳税所得额。检查企业补充医疗保险合同以及计提和发放情况，看是否超标列支应付职工薪酬职工福利企业所得税法实施条例第三十五条54扣除-各类保险、公积金企业为投资者或者职工支付的商业保险费，未按税法规定不得扣除，调增当期应纳税所得额。检查企业商业保险合同，看商业保险费是否在申报时做纳税调增应付职工薪酬职工福利企业所得税法实施条例第三十五条55扣除-利息支出企业向非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，未调增应纳税所得额。检查企业贷款来源结构，看是否有从非金融机构借款及相关合同财务费用企业所得税法实施条例第
31、三十八条付方，规投投能易立或实于报调应。支联出法性性部不交独的的高方申应度额际关支税权益的果关合则业不联业相年得实内息按债权例如相符原企负关企未关所业境利过的和比，明动易该税内，除相税企给的超定资资分证活交者际境的扣增纳是如企借超债计息查联队有法例和检关合否税比的财政部国家56扣除-利息支出一以。额进业相资符符交，与实等超，企有证明易立则业方负有分看否举证交独原企联税果部步是关林合合易关际财务费用税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税（2008）121号）企业发生的与生产经营活动检查管理有关的业务招费用、营业待费支出，未费用等科按不超过发生目的明细管理费用、营业
32、费用扣除-业务招待费额的60%且不科目，归集企业所得税法57超过当年销售（营业）收入计算业务招待费实实施条例第四十三条的千分之五申际发生额，寺报税前扣除，看申报额超过部分未调是否超限增应纳税所得额。额列支58扣除-广告费和业务宣传费企业发生的广告费和业务宣传费，不符合税法规定的条件（即广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播），在税前列支，未调增应税所得。检查营业费用明细科目，看广告支出是否符合税法规定的条件营业费用财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税（2012）48号）第三条59扣除-广告费和业务宣传费企业
33、未准确归集发生的广告费和业务宣传费，如将广告费和业务宣传费计入其他明细科目，将非广告费和业务宣传费误计入广告费和业务宣传费，未相应调整应纳税所得额。检查企业广告宣传方式和支付方式有哪些，支付的费用通过哪些明细科目核算，是否正确归集营业费用、管理费用财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税（2012）48号）第三条60扣除-广告费和业务宣传费企业当年发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，超过当年销售（营业）收入15%（除国务院财政、税务主管部门另有规定外），超过部分未调增当年应纳税所得额。检查归集后的符合条件的广告和业务宣传费总额是否不超过当年销售（业）收入15%的部
34、分申报扣除营业费用财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税（2012）48号）第三条61扣除-无关费用与取得收入无关的手续费及佣金支出，按税法规定不得税前扣除，未重点检查管理费用”科目，是否存在列支非本公司管理费用中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十条；中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十调增应纳税所得额。费用的情况。七条；财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税（2009）29号）第一条62扣除-赞助支出企业发生的赞助支出不准确归集，存在违反税收法律相关规定：将赞助支出项目
35、内容列入广告费用，未调增应纳税所得额。重点核查“管理费用”、“销售费用”科目，看是否存在不属于业务宣传费支出项目。销售费用、管理费用中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第513号）第四十三条63扣除-捐赠支出企业符合税法规定的公益性捐赠支出，除其他规定可全额扣除外，超过年度利润总额12%的部分未做纳税调增。计算公益性捐赠扣除限额，看是否超额列支营业外支出企业所得税法实施条例第五十一条、第五十二条、第五十三条64扣除-财产损失税前列支不符合规定的财产损失税前列支重点核查企业列支的各项损失是否真实，如固定资产损失“营业外支出”、“原材料”、“固定资产”等企业所得税法实施条例第
36、三十二条65扣除-关联企业费用列支企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息是否违反规定进行税前扣除重点审核管理费用、营业外支出等科目，查看法人企业各营业机构间列支的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息列支情况是否违规管理费用、营业外支出企业所得税法实施条例第四十九条66企业重组税务处理-企业重组企业债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等重组交易，且符合税法规定特殊性处理条件的，重组交易各方未对交易中非股权支付在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。检查企业重组合同，看是否符合特殊性重组条件，对于交易中非股权支付额是否确认相应的资产转让
37、所得或损失长期股权投资、投资收益财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税(2009)59号)67资产税务处理未按规定将用于职工食堂等福利设施及相关支出应计入职工福利费，而直接计入管理费用查核固定资产入账价值，实地检查是否有职工食堂设施，是否直接计入银行存款、现金、累计折旧、管理费用银行存款、累计折旧、管理费用国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函(2009)3号等科目。固定资产的大修理支出，未按税法规定进行摊销或直接计入当期损益，未按税法规定进行处理的，是否进行相应的纳税调整核查长期待摊费用增加的合法性和真实性，查阅有关合同、中华人民共和国68
38、资产税务处理协议等资料和支出凭证，固定资产大修理支出是否经授权长期待摊费用主席令第63号中华人民共和国企业所得税法第十三条中华人民共和国企业所得税法实施批准，税务处理是否正确；核查摊销政策是否符合税法的规定。条例第六十九条69资产税务处理企业的非现金资产溢余（如固定资产盘盈），未按税法规定确认收入，未按税法规定以同类资产的重置完全价值确认收入。查核盘盈的固定资产是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如无同类或类似固定资产的市场价格，则是否按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华
39、人民共和国国务院令第512号）第二十二条、第五十八条一是通过检查研发项目立项书、计划书等，审核研发项目是否符合“新产品、新技术、新工艺”的规定，是否符合加计扣除无形资产的范围；二是检查“无形资中华人民共和产”“研发国企业所得税支出”、“管法（中华人民未按税法规理费用一无形资共和国主席令第定，自行扩大研发费”等产、研63号）第十二条、70处理加计扣除无形账户，有无发支中华人民共和资产成本的范对已计入出、管国企业所得税法围“管理费理费用实施条例（中用一研发华人民共和国国费”的支出务院令第512号）重复计入无形资产并加计扣除；三是检查形成无形资成本项目的原始凭证，审核企业是否将与形成无形资产无关的支出计入加计扣除的无形资）O第六十六条71资产税务处理未按税法规定，自行扩大固定资产计税外购固定资产：(1)通过核对购货合同、发票、保险单、运单等文件，核查其计价是否正确；(2)到汽车经销商处调查同类车辆的销售价格，再与购车者所持机动车销售统一发票的价格进行比较，核固定资产价值实有无将售车款人为地分解成两部分，分别开具2份发票或收据，从而确定是否
