[财务管理]中级会计实务16外币折算.doc

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1、第十六章 外币折算1.有外币业务的企业如何进行会计处理2.境外有子公司，报表不是以人民币反映的，编制合并报表时要折算为以人民币反映的金额，如何折算2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分1题1分多项选择题1题2分判断题1题1分1题1分合计1题1分2题2分3题4分考 点年份/题型确定记账本位币和编报货币2010年判断题确定记账本位币应考虑的因素2011年多选题收到的投资者以外币投入资本的会计处理2009年单选题、2008年单选题外币货币性项目汇总差额的计算2008年单选题外币资产汇总差额的会计处理2011年单选题、2008年多选题资产负债表日及结算日的会计处理2008年多选题境外

2、经营的子公司外币报表项目折算时采用的汇率2010年单选题、2008年判断题外币财务报表折算产生的折算差额2011年判断题外币折算1.外币交易的会计处理1.1记账本位币的确定1.2外币交易的会计处理2.外币财务报表的折算2.1外币财务报表的折算的一般原则2.2境外经营的处置第一节 外币交易的会计处理外币交易以外币计价或者结算的交易外币交易包括1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务2.借入或者借出外币资金3.其他以外币计价或者结算的交易外币企业记账本位币以外的货币记账本位币企业经营所处的主要经济环境中的货币企业记账本位币的确定我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一

3、种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。【编报货币一定是人民币】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算；【销货】2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；【购货】3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素【与母公司关系是否紧密】1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；【假设境外经营是一家子公司，子公司有很强自主性，自己说了算，不用考虑和母公司一样的记账

4、本位币，就是根据自己的购货、销货、融资、经营活动定就可以了；如果没有很强的自主性，依赖于母公司的，考虑要选择与母公司一样的记账本位币】2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；【如果子公司和母公司没有什么交易，就选择自己的，如果有大量内部交易，生产的产品全都卖给母公司了，就选择和母公司一样的记账本位币。】3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业这里的企业相当于母公司的现金流量、是否可以随时汇回；【如果不影响母公司现金流，就自己选自己的。】4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【能偿还，自己选自己的，不能偿还，要母公司代为偿还，选和母公司

5、一样的】境外经营有两个方面的含义1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。【记账本

6、位币的变更不会产生汇兑差额】外币交易发生日的初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。即期汇率的近似汇率指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。收到投资者以外币投入资本

7、按交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。外币人民币买入价卖出价US$100630640中间价$1=￥6.35(即期汇率)资产负债表日及结算日的会计处理分为外币货币性项目货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。【预收账款、预付账款都是非货币性项目】1. 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债

8、表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。2. 结算外币货币性项目【债权收回、债务偿还】时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。3. 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入资本公积其他资本公积。外币现金、外币存款、外币债权债务都是货币性的。区分货币性、非货币性在通货膨胀比较严重的时期非常必要。货币性的，是说货币资金或将以固定或可确定金额的货币收取的资产。金额是固定的，这是货币性的。外币现金、外币存款、外币债权债务期末记账本位币的金额=期末外币余额期末当日即期汇率与之前折算的记账本位币金额之差：形成汇兑差额

9、，计入当期损益。特殊的可能资本化。外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。交易性金融资产公允价值变动损益、预收账款、预付账款、可供出售权益工具1.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。【资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。】2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。发生减值都计入：资产减值损失

10、，不再区分价格变动和汇率变动，没有财务费用的问题。3.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益【包含价格变动和汇率变动】；如为可供出售金融资产，其差额则应计入资本公积。1月1日，6.4应该是上年12月31日即期汇率1月10日银行存款增加200万当期即期汇率6.31月31日：1）计算期末外币余额=期初本期增加本期减少=1002000=3002）资产负债表日所有外币货币性项目记账本位币的余额=期末外币余额期末即期汇率=3006.2=18603

11、）汇兑差额=调整后记账本位币余额调整前记账本位币余额=18601006.42006.3=40注：期末调整汇兑差额的计算思路：（1）外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额本期减少的外币发生额（2）调整后记账本位币余额=期末外币余额期末即期汇率（3）汇兑差额=调整后记账本位币余额调整前记账本位币余额 结算：债权的收回、债务的偿还结算不一定都发生在资产负债表日，平时也会发生结算。上图，应收账款美元户，借方100万美元，原账面汇率6.4，这个汇率，可能是应收账款形成时的即期汇率，也可能是以前各期的赊销上一个资产负债表日按照6.4调整的金额。因为所有外币货币性项目到资产负债表日，都要

12、按资产负债表日即期汇率作出调整。收回应收账款100万美元，就叫结算，债权的收回；同样的结算还有债务的偿还，如归还应付账款，都是结算。银行存款无论增加减少，都按照当日即期汇率计算，如果应收账款收回当日汇率6.3，借方银行存款美元户，美元100，人民币6.3，被结算的债权债务，要用账上原有汇率减少。应收账款按6.4减少。差额计入财务费用10。兑换业务、结算业务会产生汇兑差额，计入财务费用会产生汇兑差额1.外币结算2.外币兑换3.期末外币货币性项目调整 财务费用贷方叫收益、借方叫损失。如果在财务费用贷方做记录，涉及的外币货币性项目的发生额一定是借方的。对于外币货币性项目是资产，资产借方表示增加。用期

13、末应有的记账本位币余额减去原有的记账本位币余额，期末期初=增加=汇兑收益。外币货币性项目是负债的，负债借方发生额代表收益，借应收账款、应付账款，贷财务费用叫收益。负债借方表示减少，期初期末=减少，汇兑收益=原有记账本位币余额期末应有的记账本位币余额如果让计算汇兑损失，汇兑损失是借：财务费用，贷：外币货币性项目。对于外币资产，贷方记录算减少=期初期末，用原记账本位币余额期末应有的记账本位币余额；外币货币性负债用期末应有的记账本位币余额原记账本位币余额。关注汇兑损失和汇兑收益，看外币的增减确定第二节 外币财务报表的折算与境外子公司编制合并报表时，先要将境外子公司报表折算为记账本位币企业对境外经营的

14、财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【资产负债表里的所有者权益项目，是来自于折算后所有者权益变动表期末余额相对应项目，除未分配利润】2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。【发生日或近似】3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示：“外币财务报表折算差额”比较财务报表的折算比照上述规定处理。企业选定的记账本位币不是人民币的

15、，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。资产负债表中资产和负债项目资产负债表日即期汇率所有者权益项目除“未分配利润”发生时即期汇率：期初增加减少所有者权益变动表利润表发生日即期汇率或近似汇率平均汇率外币财务报表折算差额1.资产总计外币余额资产负债表日即期汇率=负债所有者权益2.扣掉负债余额就形成所有者权益总额3.用所有者权益总额实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润=外币财务报表折算差额包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额

16、，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。外币报表折算差额归少数股东所拥有的那一部分，应当并入少数股东权益里，而不是在外币报表折算差额里反映。上题中外币报表折算差额4704.5，合并报表上，外币报表折算差额不是它了，要把它的30%转入少数股东权益里去，编制分录：借：外币报表折算差额 4704.530% 贷：少数股东权益母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：1.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”；

17、借或贷：财务费用 贷或借：外币报表折算差额2.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。*应收应付如果有一个就是记账本位币，记账本位币没有折算的问题，另外一个和记账本位币不一样，肯定得折算，折就会出现一个汇兑差额，长期应收应付都抵了，汇兑差额不能计入财务费用，应转入外币报表折算差额。转这的原因是这是因为外币兑换所形成的，应收应付抵掉，不能让它影响到当期损益，原来某个报表上记到财务费用，必须转走，转入外币报表折算差额*长期应收应付每一个都不是记账本位币，不是每一个都会有汇兑

18、差额，都记财务费用了，先把它对冲，冲完了还有的财务费用转入外币报表折算差额*原则：既然应收应付抵掉了，报表上不能再出现影响损益的财务费用，要是还有财务费用，转入外币报表折算差额如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。单选题1. 企业发生的下列外币业务

19、中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（B）。（2009年考题）A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。2. 下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（A）。A.接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折

20、算，而是采用交易日即期汇率折算。3. 某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。中、外投资者分别于2012年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2012年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.60、1：6.55、1：6.50和1：6.45。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（B）万元。A.2800 B.2635 C.2640 D.2580该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=3006

21、.61006.55=2635(万元)。4. 甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=9.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=9.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=9.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（D）万元。A.10 B.15 C.25 D.35该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500(9.359.28)=35(万元)。【6月末5月底】5. 甲公司

22、以人民币为记账本位币。2012年11月20日以每台1000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2012年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台950美元。11月20日的即期汇率是1美元=6.7元人民币，12月31日的汇率是1美元=6.6元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为（A）元人民币。A.3440 B.2640 C.0 D.2680甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备=100086.795086.6=3440（

23、元人民币）。6. 国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股2万股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2010年12月31日应确认的公允价值变动收益为（A）元人民币。A.4000 B.4000 C.2000 D.2000【解析】应确认的公允价值变动收益=2000080.92000071=4000(元人民币)。7. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（D）。A. 应收账款 【财务

24、费用】 B. 交易性金额资产 【公允价值变动损益】C. 持有至到期投资 【财务费用】 D. 可供出售权益工具投资 【资本公积】【解析】ABC三项均影响当期损益。选项D计入资本公积，不影响当期损益。8. 企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（C）。（2007年考题）A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。存货、固定资产要按照资产负债表日即期汇率折，实收资本按交易

25、发生时的即期汇率折算，未分配利润是一个综合结果，来自于所有者权益变动表未分配利润期末数。9. 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（D）。A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益【部分处置境外经营，应该部分结转，不能全部结转】【解析】选项D，如果企业拥有某境外经

26、营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本企业的记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。10. 我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（C）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；我国编报的财务报表应当折算为人民币。11. 某中

27、外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。中、外投资者分别于2012年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2012年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、1：6.25、 1：6.24和1：6.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为 （B）万元人民币。 A.2400 B.2485 C.2440 D.2800 【解析】该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=3006.21006.25=248

28、5（万元人民币）。12. 甲公司的记账本位币为人民币。2012年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.60元人民币，款项已经支付，2012年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元=7.40元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期公允价值变动损益的金额为（A）元人民币。A.10800 B.800C.10000 D.10600【解析】甲公司期末应计入当期损益的金额=2.2100007.4-2100007.6=162800-152000=10800（元人民币）。13. 下列说法中正确的是（C）

29、。A.企业记账本位币只能是人民币B.企业记账本位币一经确定，不得变更C.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币D.企业的编报货币可以是人民币以外的币种【解析】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币14. 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2012年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚

30、未支付，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为(C)万元人民币。A.-10 B.-5C.5 D.10【解析】因为按月计算汇兑差额，只需将7月底汇价与6月底相比，美元价格升高，负债增加为损失，所以汇兑损失=（6.23-6.22）500=5（万元人民币）。15. 收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（A）。A.收到外币资本时的市场汇率B.投资合同约定汇率C.签订投资时的市场汇率D.第一次收到外币资本时的折算汇率【解析】外商投资企业接受外币投资时，

31、采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。因此，选项C正确。16. 某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有10000美元，月初市场汇率为1美元=6.30元人民币。本月15日将其中的3000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6.20元人民币，卖出价为1美元=6.24元人民币，当日市场汇率为1美元=6.22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（A）元。A.60 B.200C.140 D.0【解析】应确认的汇兑损失=3000(6.226.20)=60(元)*售出按银行买入价和当日即期汇率折算计算汇兑差额17. 甲公司的记账本位币为人

32、民币。2012年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.60元人民币，款项已经支付，2012年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元=7.40元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期公允价值变动损益的金额为(A)元人民币。A.10800 B.800C.10000 D.10600【解析】甲公司期末应计入当期损益的金额=2.2100007.4-2100007.6=162800-152000=10800（元人民币）。18. 某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.40元人

33、民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（B）万元人民币。A.2304 B.2360 C.2344 D.1320【解析】折算后的金额=1320+1606.5=2360（万元）。19. 下列关于我国企业记账本位币的说法中，正确的是（A）。A.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币C.企业可以同时采用两种或两种以上的货

34、币作为记账本位币D.企业的记账本位币一经确定，可以随意变更【解析】企业的业务收支以人民币以外的货币为主的，可以采用以人民币以外的货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币，因此选项A正确，选项B错误；企业的管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得随意变更，因此选项C和选项D错误。20. 下列关于记账本位币变更的说法中正确的是（C）。A.记账本位币变更时应当采用变更当期期初的即期汇率将所有的项目进行折算B.企业的记账本位币变更产生的汇兑差额计入当期损益C.记账本位币变更时应当采用变更日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币D.所有者权益项目除未分配利

35、润外，其他项目均采用业务发生时的即期汇率折算 【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币；由于采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额。21. 长江股份有限公司（以下简称长江公司）的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率的近似汇率折算。2011年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本100万美元，合同中约定的汇率是1美元=6.8元人民币。长江公司实际收到款项当日的即期汇率是1美元=6.5元人民币，全部作为注册资本的组成部分。长江公司2011年对外币交易采用的即期汇率的近似汇率为1美

36、元=6.7元人民币。长江公司实际收到款项时应当进行的账务处理是（B）。A.借：银行存款美元户 680贷：股本 680B.借：银行存款美元户 650贷：股本 650C.借：银行存款美元户 650资本公积股本溢价 30贷：股本 680D.借：银行存款美元户 650资本公积股本溢价 20贷：股本 670【解析】收到投资者以外币的投资时，无论是否有合同利率，均不得采用合同约定利率和即期汇率的近似汇率，而应当采用交易发生日的即期汇率进行折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，应当进行的账务处理是：借：银行存款美元户 650（1006.5）贷：股本 65022.

37、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率是1美元=6.7元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税37.59万元人民币，货款尚未支付。2011年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2011年3月1日，原材料的初始入账金额是（C）万元人民币。A.201 B.195 C.221.1 D.258.69【解析】原材料的初始入账金额=1 00

38、03006.710-4+20.1=221.1（万元人民币）。注：进口关税计入到原材料成本，增值税进项税额可以进行抵扣，不计入到原材料成本中。23. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2011年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率是1美元=6.7元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税37.59万元人民币，货款尚未支付。按月计算汇兑损益。2011年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，2011年3

39、月31日，该项应付账款产生的期末汇兑收益的金额是（A）万元人民币。A.6 B.-6 C.0 D.26.1【解析】应付账款的期末汇兑损益=10003006.510-4-10003006.710-4=-6（万元人民币），即产生汇兑收益6万元，应当进行的账务处理是：借：应付账款美元户 6贷：财务费用汇兑差额 624. 下列关于外币交易的说法中不正确的是（D）。A.企业发生的以记账本位币以外的货币为主的交易为外币交易B.企业收到投资者以外币投入的资本，应当以实际收到时的即期汇率进行折算C.外币交易发生时，应采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额D.企业的记账本位币为

40、人民币，在将美元兑换成人民币的业务处理中不产生汇兑差额，银行存款的美元户和人民币户均按银行美元的卖出价处理【解析】企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的卖出价或买入价，而通常记账用的即期汇率为中间价，由于买入价或卖出价与中间价不同汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用，选项D错误。25. 某公司一境外子公司记账本位币为欧元，期初汇率为1欧元=10.00元人民币，期末汇率为1欧元=10.20元人民币。该公司采用当期平均汇率折算其子公司利润表项目。子公司资产负债表盈余公积期初数为100万欧元，折算为人民币1000万元，本期提取盈余公积200万欧元，则本期该子公司资产负债表盈余公积的期末数额

41、应该是（B）万元人民币。A.3060 B.3020 C.3000 D.3040【解析】本期该企业资产负债表日盈余公积期末数=1000+200（10+10.2）/2=3020（万元人民币）。26. 甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益，本期1月1日甲公司从金融机构借入500万美元，期限为6个月，年利率6%，到期还本付息，借入时即期汇率为1美元=7.06元人民币，3月31日即期汇率为1美元=7.07元人民币，则甲公司3月31日该项短期借款的汇兑收益为（ B）万元人民币。A.5 B.-5 C.-5.75 D.-5.5【解析】甲公司3月31日该项短

42、期借款的汇兑收益=500（7.06-7.07）+50063/12（7.07-7.07）=-5（万元人民币）。27. 甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2011年10月10日，甲公司以每股8美元的价格购入乙公司1000股股票作为交易性金融资产，当日的即期汇率为l美元=7.2元人民币。2011年12月31日，乙公司股票收盘价为每股10美元，当日即期汇率为l美元=7.1元人民币。假定不考虑相关税费，则2011年l2月31日甲公司应确认（D）。 A.公允价值变动损益16000元，财务费用（汇兑损失）800元B.投资收益13400元，财务费用（汇兑损失）800元C.财务费

43、用（汇兑收益）13400元D.公允价值变动损益13400元【解析】对以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值是以外币表示的，那么应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。2011年12月31日甲公司应确认公允价值变动损益=1000107.1-100087.2=13400（元）。28. 外币报表折算差额应当在（C）。A.资产负债表中的资产项目下单独列示B.利润表中的财务费用项目下列示C.资产负债表中的所有者权益项目下单独列示D.资产负债表中的负债项目下单独列示【解析】外币报表折算差额，应当在资产负债表中的所有者权益项目下单独作为“外币折算差额”项目列示。多选题1. 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ABCD）。（2011年考题）A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销