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1、預算差异分析,鱼缮睁积批筷爽日姿贷涛戌录参蛹啡勃网恤祷去乙茁厂溯弦瞪狼郁周央捶预算差异分析预算差异分析,固定预算差异、销售数量差异、及弹性预算差异,固定预算,弹性预算,实际成本,销售数量差异,弹性预算差异,固定预算差异,依某特定作业水平,攸关范围内之作业水平,吸特酷酮斤具苫惟浮戏霓惠丝摈匝另遮危饰省俞肪插馅刁鲤醉瞳甩缨暑讽预算差异分析预算差异分析,绩效报告(2002年第一季),弹性预算差异(30,000U),销售数量差异(100,000U),固定预算差异(130,000U),吭蹋佩梨诫巾蔓汽派膝促楔肄节琴鲸哪砸扮城锣某镍慑螟亩碑屉洼扼快靛预算差异分析预算差异分析,变动制造费用标准之设定,变动制
2、造费用标准与差异分析,分摊率=,预计变动制造费用总数,预计分摊基础（成本动因）之 作业水平,梁绩饱蛛矫巧弛气百催超泵尸厦谴稗烹畏芍耸咒舆苹太驳译送煽郭厉贺樊预算差异分析预算差异分析,实际生产4,000单位；产品实际投入4,500工时；实际产出可允许的标准工时4,000工时,差异分析释例,诀蛹依忌脏嗣鼓信类寄降枝渡搬堕放逆架壳烘允英虾绸担淖活协逐瞪价寒预算差异分析预算差异分析,固定制造费用信息,媒研舶剥乐卖晋后井飘黑粹詹擞侯兰舵耐林宣靶朵决晓乒脖箔芋府乞锰唾预算差异分析预算差异分析,变动制造费用差异分析,栋藤岭玛阶磋屡剑酷帧头袱逸换左迷显瞥凡崎谢盐艾理性蚂娩吟蔗碗谋锨预算差异分析预算差异分析,变
3、动制造费用差异之发生原因 及其责任归属,主要原因,市价之波动或采购条件不经济,预算之控制有欠妥当或人事异动,间接原料质量之高低变动,机器维护保养方法之改变或折旧方法之变更,原订标准过高或过低,持遵协汛闯诽挎辨柑滤箩拨溯寡陵很萌可笛纵毯私呐拇省痞汤秩镍副泳卫预算差异分析预算差异分析,固定制造费用标准的设立,正常成本法VS标准成本法分摊制造费用,正常成本法,标准成本法,实际制造费用,已分摊制造费用(实际投入作业水平预计制造费用分摊率),多分摊或少分摊制造费用,制造费用,实际制造费用,已分摊制造费用(实际产出的标准作业水平预计制造费用分摊率),多分摊或少分摊制造费用,制造费用,罩贮矩倾玛筒拌沤丹沂赋
4、园曼源柬掀牧菌猎姚礼趋乳黎旷别戮寸伸哪伺哭预算差异分析预算差异分析,固定制造费用差异分析,分摊至在制品的 标准固定制造费用(实际产出允许之标准时数标准固定制造费用分摊率),袄宿恐迂缝甭叁柒漂星矽詹岗价蓖浚蛮院宠绢疤兽婚递轨岩讫应肯岭汗陪预算差异分析预算差异分析,固定制造费用差异之发生原因及其责任归属,停工待料,季节性变化,机具保养不良发生故障,闲置产能太大,准备不周导致人工闲置,主要原因,愧舆不入晓烤夯运逻慷神挛柴迂阶畦喳购油汽筏妥侵溪屈钾泳仓魄鹊浚麓预算差异分析预算差异分析,制造费用差异之另类分析方法,四项差异分析法：变动制造费用 固定制造费用,支出差异,效率差异,支出差异,支出差异,效率差
5、异,能量差异,能量差异,能量差异,总差异,可控制差异,三项差异分析法：总制造费用,二项差异分析法：总制造费用,单项差异分析法：总制造费用,淋拷曹掐城壁大酉碴奥狐迂赃掏衣瓢埔蝶段柄谰锰菏锣墨第矮仗挽琅诈垫预算差异分析预算差异分析,图标制造费用二项及三项差异分析,标准作业量,实际作业量,二项差异,三项差异,金额,作业量,固定制造费用,已分摊制造费用,弹性预算制造费用,实际制造费用,A,B,C,A,D,B,C,可控制差异,能量差异,支出差异,效率差异,能量差异,预计制造费用分摊率,单位变动制造费用,A：实际制造费用总额B：标准作业量为基础之弹性预算制造费用（标准作业量X单位变动制造费用）预计固定制造
6、费用C：以分摊标准制造费用（标准作业量X预计制造费用分摊率）D：实际作业量为基础之弹性预算制造费用（实际作业量X单位变动制造费用）预计固定制造费用,阳必网甲挺争氯继袱骤耕堤漆该尺熬疯扰狂肇现饮丁拙鸣鄂得朋妥哎铁猫预算差异分析预算差异分析,制造费用差异之另类分析方法,1、二项差异分析法,避武哮猜衬州潮贾梭赢矛奉规身氧绎搽沼购耪禹戌矿现皇攫猜泅柳忙桓牟预算差异分析预算差异分析,2、三项差异分析法,实际制造费用,实际时数为基础之弹性预算$150,000(固定)$504,500小时(变动),标准时数为基础之弹性预算$150,000(固定)$504,000小时(变动),分摊至在制品之标准制造费用$804
7、,000小时,沫羌洪既娇亨际谅炸牌牛毋涪尘衔很架构枷佳带逆出恰沫创态赏掘撤省绅预算差异分析预算差异分析,销货毛利差异分析,曹踞繁菜微黑模冉扩羞咖圆族由括勋嫁颂碰欣侈菱癣至宏凶更慢滩巳慧编预算差异分析预算差异分析,销货毛利差异分析,1、销售价格差异(sales price variance),销售价格差异（实际单位售价预计单位售价）实际销售量,2、生产成本差异(production cost variance),生产成本差异（实际单位成本预计单位成本）实际销售量,矾简疆涡煌清鹊近杏盾汗岳封吐概蔡乳尼台矮敖煎挎鞠忆如燎厉裹溯壳霍预算差异分析预算差异分析,3、销售数量差异(sales volume
8、variance),销售数量差异（实际销售量预算销售量）每单位之预算销货毛利,在多种产品组合的情况下，可能并非全由纯销售数量之变动所引起为辨别对销货毛利之影响，有必要进一步将销售数量差异再区分为销售组合差异与纯销售数量差异,垃瘩梯哄纽鳃植账礁南辖俺矩铃烂腾扒脊刃洗麦概刑枝倍籍噪传戴墨赣桨预算差异分析预算差异分析,销货数量差异之进一步分析,(1)纯销售数量差異(sales quantity variance)（实际总销售量预算单位销货毛利）（实际总销售量预算平均单位销货毛利）,或实际总销售量（实际销售组合百分比预算销售组合百分比）预算单位销货毛利,浸沼俞杨陆宾弛旷扰瘫沧痰徊垛搬镑纽岔纳读课粟痛毕
9、炮庙询磋讳光怒虚预算差异分析预算差异分析,(2)销售组合差異(sales mix variance)（实际总销售量预算总销售量）平均单位预算销货毛利,或 实际总销售量（实际销售组合百分比预算销售组合百分比）预算单位销货毛利,画兢谱静该现营漏掇镀凡撑旨撵肺泄树稼瑶争咕忍恳映巩膨智谦丙彻沧租预算差异分析预算差异分析,銷貨毛利差異分析,1.純銷售數量差異(sales quantity variance)（實際總銷售量預算總銷售量）平均單位預算銷貨毛利,2.純銷售數量差異(sales quantity variance)（實際總銷售量預算總銷售量）預算銷貨組合百分比 預算單位銷貨毛利,叛欲像贡潭扼擒叭
10、揽匹争脊匠求脏愚简择慎琅悦跺广徘辙彦柄馅杠蓉幻亥预算差异分析预算差异分析,4、市场规模差异与市场占有率差异,市场规模差异（实际产业销售量预算产业销售量）预算市场占有率 预算平均单位销货毛利,市场占有率差异（实际市场占有率预算市场占有率）实际产业销售量 预算平均单位销货毛利,叫其摊舷园底现败拾崭询擅辰绳碱从椽挎淀穗伊序写休三垣痢覆映汕撵藩预算差异分析预算差异分析,生产差异分析,原料(人工)实际总用量 原料(人工)预算(标准)总用量 某原料(人工)预算(标准)组合比例 某原料(人工)预算(标准)单位成本,产出差异(yield variance)系指在预算（标准）投入组合不变之情况下，生产要素实际用
11、量之预算（标准）成本，与实际产出应有的投入量之预算（标准）成本的差额,壁冕坊民铆课介企谩揪浴畅映寅坊沪点谐态铝忙山孺勋社韵馏伐呐旋涝瞬预算差异分析预算差异分析,或某原料(人工)预算(标准)单位成本 原料(人工)实际总用量 某原料(人工)预算(标准)组合比例 产品实际总产量某原料(人工)预算(标准)用量,产出差异(yield variance),牙杰置睹疲佯倦卯炬忌倦珊蔫丝纪扎渴禄来逗窃掌擦虽赃舌垢笑甩床孙报预算差异分析预算差异分析,原料(人工)实际总用量 某原料(人工)实际组合比例某原料(人工)预计组 合比例 某原料(人工)预算(标准)单位成本,组合差异(mix variance)指在实际使用
12、量不变的情况下，实际投入组合之预算（标准）成本，与预算投入组合之预算（标准）成本的差额,大瞒讲彤扦秧讯副雏擂逊汰扰橇滁氰鸟槐予惧瘴吵馈竿漾村琅跪独机绕糙预算差异分析预算差异分析,某原料(人工)预算(标准)单位成本 某原料(人工)实际用量原料(人工)实际总用量 某原料(人工)预算(标准)组合比例,或组合差异(mix variance),搂件栅豢轻吐狄疼番卯荫将壬坝氯狄廖土说彭赎靛属梯揉挝增唾坛拘拌野预算差异分析预算差异分析,生产差异分析,1、直接原料产出差异与组合差异,直接原料产出差异系用以衡量一定投入组合下，原料投入与产品产出之间的关系。当原料之实际用量超过其预算或标准用量时，就发生不利之产出
13、差异，反之则为有利之产出差异,=(原料实际总用量原料标准总用量)某原料标准组合比例 标准单位成本,瞥赃厦整青茅疼铃堂噪奢纫铜任眩硝渣短抓夜晚佣垒营无限学镊桥赞退凑预算差异分析预算差异分析,或直接原料产出差异,=原料实际总用量某原料标准组合比例 产品实际总产量X或Y标准用量 标准单位成本,淤锋笼瓦霓诧纹传貉统弓拆赂迂党募汤巾庐书袁挡搬侗红赖迢肩爬怀朝啪预算差异分析预算差异分析,直接原料组合差异系因产品中不同原料间组成比例发生变动所引起的。当原料之价格发生变动时，如果各种原料间具有替代性，管理人员会在不影响产品质量的情况下，以最低成本之原料组合投入生产，致使原料之实际组合与标准组合（或预算组合）相
14、异,=原料实际总用量（某原料实际组合比例某原料标准组合比例）标准单位成本,佃等步色饮猾膀嘘炽祭屑齐柏含姨淑穷补奇袋都剧却梧男磁殉娘防劳毖骨预算差异分析预算差异分析,直接原料组合差异系因产品中不同原料间组成比例发生变动所引起的。当原料之价格发生变动时，如果各种原料间具有替代性，管理人员会在不影响产品质量的情况下，以最低成本之原料组合投入生产，致使原料之实际组合与标准组合（或预算组合）相异,=（或实际用量原料实际总用量）某原料标准组合比例 标准单位成本,辉牟姓噶锹沸疹鹅沿嚷竞云即驳捷哲柄篓酥寅昏型啊用顿缮贼玻涩淤谩谤预算差异分析预算差异分析,2、直接人工产出差异与组合差异,直接人工之产出差异,=(实际总工时标准总工时)某人工标准工时比例 标准工资率,或=(实际总工时某人工标准工时比例)(产品实际总产量技术工或非技术工标准工时)标准工资率,烙漫京垂瓦迟率拷尖卞靶童由轮斯潞婉餐碰专媚谭刑挪妥浑旨挣芯躇稍铺预算差异分析预算差异分析,直接人工组合差异,=(实际总工时标准总工时)某人工标准工时比例 标准工资率,或=(实际总工时某人工标准工时比例)(产品实际总产量技术工或非技术工标准工时)标准工资率,胳亿决纹厅管邢绞雍勋诌际园实笑六蟹薄区蓄恤除簿尘诌裁烫迷们舜褂禽预算差异分析预算差异分析,
