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1、第十一章 营业税的会计处理,本章内容,第一节 营业税会计处理的基本规定第二节 应税劳务应纳营业税的会计处理 第三节 转让无形资产应纳营业税的会计处理 第四节 销售不动产应纳营业税的会计处理,第一节 营业税会计处理的基本规定,一、营业税会计账户的设置二、营业税的基本会计处理,1.“应交税费应交营业税”账户2.“营业税金及附加”账户3.“固定资产清理”账户4.“其他业务成本”账户,一、营业税会计账户的设置,1.应交营业税的会计处理（1）由企业主营业务负担的营业税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（2）由其他业务收入负担的营业税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（3）销售不动产应
2、交的营业税：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税（4）企业按照规定代扣代缴的营业税：借：应付账款 贷：应交税费应交营业税,二、营业税的基本会计处理,2.缴纳营业税的会计处理借：应交税费应交营业税 贷：银行存款或者库存现金,二、营业税的基本会计处理,3.年终，企业与税务部门清算，属于多缴和享受减免税优惠的营业税，由税务部门退回；少缴的企业应该补缴。（1）冲回多计的营业税：借：应交税费应交营业税 贷：营业税金及附加也可做红字相反方向会计分录（2）退回多缴或减免的营业税：借：银行存款 贷：营业税金及附加（3）补计少缴的营业税：借：应付账款 贷：应交税费应交营业税（4）补缴营业税：借：应交税费应交
3、营业税 贷：银行存款,二、营业税的基本会计处理,第二节 应税劳务应纳营业税的会计处理,一、建筑业二、金融保险业三、文化体育业四、娱乐业五、服务业,建筑企业从事建筑安装、装饰装修业务，无论对方是否已经结算，其营业额应包括工程所用原材料的价款。即使由对方（甲方）提供原材料，在工程结算收入中，未包括材料成本，但计税时，材料成本仍应包括在营业额中。如果建筑施工项目实行总承包与分包制，由总承包人与建设单位按总承包额签订合同，分包人与建设单位一般不发生直接的合同关系，而是与总承包人签订分包条款和价款，总承包人承担签订过程中的风险和报酬。因此，总承包人应按总承包额确认其收入。当收到或反映承包价款时，借记“银
4、行存款”、“应收账款”等账户，贷记“工程结算”、“主营业务收入”等账户。根据税法规定计算应交营业税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”。,一、建筑业,金融企业的贷款利息收入和借款利息支出是分别核算的，企业按应税应收利息的全额计税；对于贷款已到期或者展期期满，转入逾期贷款，除了应按照会计制度进行会计核算外，还要按照税法规定进行正确计税；对于已经逾期90天或者以上的贷款，应将贷款转入“非应计贷款”，同时，将以前计提的应收未收利息和确认的收入，全部冲回，并在表外进行核算；逾期90天及以上的贷款利息收回时，再重新确认利息收入。转贷外汇业务以贷款利息减除借款利息后的余额为营业额，计算营
5、业税。在计提营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户，在实际交纳时，借记“应交税费应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。,二、金融保险业,文化体育业营业税的会计处理比较简单，在计提营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户，在实际交纳时，借记“应交税费应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。,三、文化体育业,娱乐业营业税的会计处理比较简单，在计提营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户，在实际交纳时，借记“应交税费应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。,四、娱乐业,企业代收的款项而不属于本企业提供的劳务收入时
6、，应根据代收金额将其记入“其他应付款”。例如：旅游服务企业代收而不属于本企业提供的劳务收入的款项，应将其确认为负债，但应缴纳营业税；替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费视为企业的成本，不得冲减营业收入。企业应根据收取的全部价款，借记“银行存款”等科目；根据代收的款项，贷记“其他应付款”等科目。根据全部价款扣除代收款项后的余额，贷记“主营业务收入”等科目。企业结转应交营业税时，根据全部价款扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费计算应交营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷
7、记“应交税费应交营业税”科目。,五、服务业,第三节 转让无形资产应纳营业税的会计处理,一、转让无形资产所有权二、转让无形资产使用权,一般来说，企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入，出售无形资产应缴纳的营业税，也不通过“营业税金及附加”科目核算。企业出售无形资产收取的价款扣除应交营业税等税费和无形资产账面价值后的差额确认为营业外收支。企业出售无形资产时，应根据收取的价款，借记“银行存款”等科目，根据应交营业税等，贷记“应交税费应交营业税”科目；根据无形资产累计摊销额，借记“累计摊销”科目；根据无形资产成本，贷记“无形资产”科目；根据上述金额的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科
8、目。,一、转让无形资产所有权,一般来说，企业转让无形资产使用权不属于其主要经营业务，取得收入时，应通过“其他业务收入”科目进行核算，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；应交的营业税应由其他业务收入来补偿，结转应交营业税时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；为提供劳务和出租无形资产而发生的各项成本，也应由其他业务收入来补偿，按照配比原则，应借记“其他业务成本”科目，贷记有关科目。,二、转让无形资产使用权,第四节 销售不动产应纳营业税的会计处理,一、房地产开发企业销售不动产二、一般企业销售不动产,房地产开发企业是指按照城市房地产管理法的规定，是以营利为目的
9、，从事房地产开发和经营的企业。其从事房地产开发、销售、提供劳务而取得的经营收入，应计算缴纳营业税。房地产开发企业自建自售建筑物时，其自建行为按“建筑业”的税率，计算和缴纳营业税；出售建筑物，按照“销售不动产”的税率，计算和缴纳营业税。由于房地产开发企业以经营房地产为主要业务，所以，该费用计提时，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户，在实际缴纳或者预缴税款时，借记“应交税费应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。,一、房地产开发企业销售不动产,一般企业出售不动产取得的价款不属于营业收入，出售不动产应缴纳的营业税，通过“固定资产清理”科目进行核算。企业出售不动产收取的价款扣除应交营业税等税费和不动产账面价值后的差额确认为营业外收支。企业转销不动产账面价值时，应根据不动产账面价值，借记“固定资产清理”科目，根据不动产累计摊销额，借记“累计摊销”科目；根据不动产原值，贷记“固定资产”科目。企业收取价款时，应根据收取的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。结转应交营业税时，应根据应交营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。结转出售净收益时，根据上述金额的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，贷记或者借记“固定资产清理”科目。,二、一般企业销售不动产,
