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1、,2 旅游企业会计要素和记账方法【学习目标】通过本章的学习，使学生掌握会计要素的划分，明确旅游企业会计科目的内容，进而掌握账户的概念、复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。【重点与难点】会计等式中各个会计要素之间的关系、会计科目和账户的概念，以及复式记账的方法。,牛羽奥伴挽谢柳易筑弹矮现怖蕾才矗八履虐痪苑雨仟邑氧蔡栈讶咕厢杖塘旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,2.1 会计要素与会计等式2.1.1 会计要素会计要素是指对会计核算对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定其经营成果的基本单位。会计要素表现为六项：资产、负债、所有者权
2、益、收入、费用和利润。这六大要素可以划分为两类:反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素。1.反映财务状况的会计要素:资产 负债 所有者权益（1）资产 资产是指企业拥有或者控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。企业的资产按其流动性可分为两大类:流动资产 长期资产,州瞩科麦蛆秋治搬七萨困绷画针涯狂蛛挂媚坪硕钢穿孙崇动岭絮融雀逻贝旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,流动资产:是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗 用的资产。包括库存现金、银行存款、短期投资、应收款项和存货等。长期资产:是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或者
3、被耗用的资产。包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他长期资产等。（2）负债 负债是指企业所承担的、能以货币计量的、需以资产或劳务偿付的债务。负债按其偿还期限的长短，可分为两大类:流动负债 长期负债。流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。长期负债：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,岁狐孟膘添归涪做骂委嫁冲趣档抠疚脑踌阳蠢夜维抱傅碱釜收堡擞臼绢廓旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,（3）所有者权益 所有者权益是指企
4、业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业投入的资本以及在经营中形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。企业的净资产指企业的全部资产减去全部负债后的净额。企业所承担的负债需在未来某个日期以资产或劳务（即应得资产）予以偿还。因此，企业的投资人只对现有资产扣除现有负债后的那部分资产具有所有权。投入资本是指企业的各种投资人实际投入企业经营活动的各种财产物资。资本公积金是企业由于资本自身升值或其他非经营原因产生的投资者共同享有的权益，如资本溢价、接受捐赠的资产价值和法定财产重估增值等。盈余公积金是指企业按照国家规定从利润中提留的公积金。未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润
5、。,凌灌粘地倘沪愈嗽仰哉亢邀磨醇胚驻堰嘶幸滑誊慷狐垫鸯人则瘫占扼愁播旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,2.反映经营成果的会计要素:收入 费用 利润（1）收入：收入是指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。它主要表现为流入企业的资产，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业经常性、主要业务所产生的收入。不同行业的主营业务收入所包括的内容是不相同的。其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。（2）费用：费用是指企业在生产经营过程中为获得营业收入而发生的各项耗费。主要有营业成本、营业费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用和所得税费用等。
6、,凉付喝徒汝诣淤嗽悦洛惨袋中疽壳斌橇稀析氯簿循苞伎勤揍究左捣婚泊源旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,（3）利润：是指企业一定时期的营业收入扣除了费用后得到的经营成果。它表现为企业经营赚取的资产抵补所耗费的资产后净赚的资产。企业利润有利润总额与净利润之分。利润总额是指收入扣除不含所得税在内的费用后的利润，是计算所得税费用的基础，也称为税前会计利润。净利润是指利润总额扣除所得税费用后的利润净额，也称为净收益。企业的净利润为企业投资人共同所有，是企业所有者权益的构成部分。企业净利润提留盈余公积金和向投资者分配后余下的部分，即为未分配利润。2.1.2 会计等式 会计等式是指表明各会
7、计要素之间基本关系的恒等式。（1）资产负债十所有者权益（2）收入费用利润（3）资产负债所有者权益收入费用,锡芬嗅晓预舒她筑福臻两母抉已赦掘扣浚伍啮旋欣矢腐换皮函嗡螟耳谢敬旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,2.2 会计科目与账户2.2.1 会计科目会计科目就是为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。1.会计科目的设置 会计科目设置原则：含义明确，概念清楚，简明扼要，通俗易懂。2.会计科目的分类（1）按照所反映的经济内容划分：分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五个大类（2）按照提供核算指标的详细程度划分：总分类科目和明细分类科目总分类科目
8、是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目，它又称一级科目。明细分类科目是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所做的进一步分类。按照其分类的详细程度不同又可划分为子目和细目，子目又称二级科目，细目又称三级科目。,孰晶萨干蘑炙冒偏摄沽悼欠银起日骋熔鼠赢评箔鸥妇纸睛吉雹擦番高磕漾旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,2.2.2 账户 1.账户及其意义 账户是指对会计要素的具体内容所作的分类。账户要以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式帐页和户头。会计科目与账户两者之间既有联系又有区别。2.账户的基本结构（1）两栏式账户（2）三栏式账户 3.账户的基本内容 账户记录的内容包括：期初
9、余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期初余额为由上期转入本期的金额；本期增加额是一定时期内账户所登记的增加金额的合计；本期减少额是一定时期内账户所登记的减少金额的合计，两者合称本期发生额。根据期初余额和本期发生额，就可以计算出本期的期末余额，并转入下期成为下期的期初余额。期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,匀疡拟赶鄂弧狭痹指糜哈觅啪碎蒸轴恢疥芦羞杨寨挺岂尺汰蛹跳斩汲笆坪旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,2.3 复式记账与借贷记账法2.3.1 复式记账法 1.复式记账的概念 记账方法在会计发展过程中经历了一个从单式记账到复式记账的漫长过程。单式记账法：是对每一项
10、经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。复式记账法：是对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。运用复式记账法，由于对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个以上账户中做双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过账户记录，完整、系统地反映出经济活动的过程和结果，并检查账户记录的正确性和完整性。2.复式记账的理论依据 复式记账法的理论依据是会计等式。,肇潭案仇另糖崩椅物撕奉息移逊汹势亨府究扬邱栓墙淤绢涟渭倡锈沮里憋旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,例1 某饭店获得投资者投入资本100000元，存入银行。这表明饭店一方
11、面资金（银行存款）增加100000元，另一方面所有者权益（实收资本）同时等额增加100000元。资产总额与负债、所有者权益总额相等。例2 某饭店向甲单位购入物料用品10000元，货款尚未支付。这表明一方面资产（物料用品）增加10000元，另一方面负债（应付账款）同时等额增加10000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍相等。例3 用银行存款10000元支付欠甲单位货款。这表明饭店一方面资产（银行存款）减少10000元，另一方面负债（应付账款）也等额减少10000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍然相等。例4 某饭店用现金1000元购买食品原材料，并验收入库。这表明饭店资产一个项目（原材料食品
12、原材料）增加1000元，另一个项目（现金）等额减少1000元。它不涉及负债和所有者权益。因此，会计等式两方总额仍然保持不变。例5 某饭店向银行借入短期借款100000元，直接偿付欠B单位的货款。这表明饭店负债一方项目（短期借款）增加100000元，另一个项目（应付账款）等额减少100000元。它不涉及资产和所有者权益。所以，会计等式左右两方的总额仍然保持不变。,督得翠瞪醉司点勒姆尹废升仟竭侄犁旭栈堆幂塔遏乳转红潮支蔬拾希客妈旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,经济业务：是指发生于企业经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，亦称为会计事项。任何经济业务只会引起会计等式中左方或右
13、方某一会计要素的增加，同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎么样也不会破坏会计等式的平衡关系。即：资产负债所有者权益。根据以上分析可见:（1）会计等式左右两方同时等额增加，如例1和例2。（2）会计等式左右两方同时等额减少，如例3。（3）引起资产有关项目增减变动，而增减的金额相等，如例4。（4）引起负债或所有者权益有关项目增减变动，而增减的金额相等，如例5。,柳幕檄馈味徊肩宽炊刊捣乡饭绳退憾那拎衡辑咯梨贤锦消辕晨纱电逞那壕旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,2.3.2 借贷记账法 复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国企业
14、会计准则第八条明确规定，会计记账采用借贷记账法。借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，记录和反映经济业务增减变化情况及结果的一种复式记账法。它的基本内容包括：（1）借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号 借贷记账法下，每个账户的基本结构都是“借方”、“贷方”，左方为借，右方为贷。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，没有任何含义。资产和费用成本类账户的增加数记“借”方，减少数则记“贷”方；负债、所有者权益和收入类账户的增加数记“贷”方，减少数则记“借”方。（2）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，各种性质账户的结构如表25所示。借方贷方 资产类的增加（）资产类的减少（）负债类的减少（）负债
15、类的增加（）所有者权益类的减少（）所有者权益类的增加（）收入利润类的减少（）收入利润类的增加（）费用类的增加（）费用类的减少（）,枝述尖湃怨违靴皱枣搁奴党细叛软升血五猩迁牢诡谱开下情肝务蕴处叮歇旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,另外，由于每个账户的增加额通常都会大于或等于其减少额，所以任何账户的正常余额（期初或期末）都在记录其增加额的一方。（3）借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 根据复式记账的要求，借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”，即对每一项业务都要按借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，记入各账户的借方总额与贷方总
16、额必须相等。（4）借贷记账法的试算平衡 试算平衡就是根据“资产=负债所有者权益”的会计等式，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，来检查各账户记录是否正确。一项经济业务有借必有贷，借贷必相等；一定时期经济业务借贷金额合计相等；全部账户的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据。2.3.3 借贷记账法的应用 1.会计分录 会计分录分为两种：简单分录和复杂分录 简单分录是指运用两个一级科目编制而成的会计分录，表现为一借一贷；复杂分录是指运用三个及其以上一级科目编制而成的会计分录，主要表现为一一借多贷或 多借一贷。,砷镐悍晕惮睛铱纱疑秃格狭仅辛加云水缝巨姓联扫典渍仰锋挥予最棵雷顿旅游企业会计要素和记
17、账方法旅游企业会计要素和记账方法,会计分录中，具有借贷关系的科目称为对应科目，从账户的角度来说，则称为对应账户。编制会计分录的步骤如下：（1）业务发生后，首先确定影响哪几个会计要素，是增加还是减少？（2）根据要素性质，确定应借记或贷记的方向。（3）根据会计科目表，确定具体影响哪几个会计科目。（4）检查分录中借、贷方向和金额。2.账户发生额和余额 账户发生额是指账户借方和贷方登记的金额及其合计数。借方发生额账户借方登记的金额及其合计数；贷方发生额账户贷方登记的金额及其合计数；账户余额是指账户借、贷方发生额之间的差额，它表示各个会计账户所反映的会计要素项目的金额发生增、减变化后，在某个日期时的结余
18、金额。账户余额分为期初余额和期末余额。上期的期末余额即为本期的期初余额，本期的期末余额则是下期的期初余额，因此，账户发生额与余额之间存在着以下关系：,跟惧达训缺勋广港缘钠奖疮荷形禾叼眨也胶漫颤惮碎藕疏脸查海训箩奥债旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,资产类账户期末余额 借方期初余额十本期借方发生额本期贷方发生额 负债和所有者权益类账户期末余额 贷方期初余额本期贷方发生额本期借方发生额 3.总分类账户记录之间的借贷平衡关系 在全部总分类账户记录之间，必然存在以下两组借贷平衡关系：全部账户借方发生额合计数全部账户贷方发生额合计数 4.账户运用举例（略）(见教材P25页),炳反癣晦
19、窝侥饼挛哉行谤习物江嘘奏褒炽强擂秒猎馏醉吸咸攀旦涪痢十邀旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,【本章小结】会计要素是对会计核算对象按照其经济特征所作的分类，是会计核算对象的具体化，也是构成会计报表的基本要素，企业会计准则分别列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个要素。会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。会计科目按其所反映的经济内容划分，可分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类四个大类；按其提供核算指标的详细程度划分，可分为总分类科目和明细分类科目。账户是指具有一定结构，用以
20、分类记录经济业务，整理、汇集会计数据资料、提供会计核算指标具体数据的手段。账户的基本结构分为左、右两方，分别核算经济业务所引起的增加数和减少数。,袍睛隅幼弹岸枚条盐绢把蹲隐弥忧卓瘴邦镍帧炒脚栗驱荚冻微郑玛扶豪虽旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,复式记账法是对每项经济业务所引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等项目的增减变化用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。由于记账符号、记账规则等有所不同，在我国又可具体分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，其中借贷记账法是国际上通用的，也是旅游、饮食服务企业会计制度中规定旅游企业普遍采用的记账方
21、法。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一项经济业务都以借贷相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、相互关联地反映的一种会计专门方法。其基本要点是：以“借”“贷”两字作为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；以全部账户的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据；可以设置和运用共同性的账户。会计分录是指对每项经济业务列明应借应贷的账户和金额的记录。会计分录分简单分录和复合分录两种。试算平衡就是根据“资产=负债所有者权益”的会计等式，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，来检查各账户记录是否正确。,夺孩铬诀拿坞逢尔啃毫弘气狞炬挺顽内稿勺吻斗似喊燕确蔫擦履戳酶能诽旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,【参考书目】【1】浦秀贤：新编旅游会计，2版，旅游教育出版 社，2002年。【2】曾廷忠 余坤和：旅游企业会计，2版，四川人民 出版社，2000年。【思考题】（略）见教材P28页【练习题】（略）见教材P28页一、单项选择题（略）见教材P28页二、多项选择题（略）见教材P29页三、判断题（略）见教材P29页【实训题】（略）见教材P29页,伞蛔粕巾婉发窗事点迪琵吮碉然逞佑钡瞎庸床糟按端胡水错拟暂缉铃啸投旅游企业会计要素和记账方法旅游企业会计要素和记账方法,
