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1、第十四章 印花税,主要内容,印花税的性质与类型印花税的原理与特殊作用印花税的基本制度印花税的税收优惠印花税应纳税额的计算,第一节 税种的设置,一、印花税的性质与类型（一）印花税的性质印花税是对用以证明权利创设及变更的凭证以粘贴印花税票的方式课征的一种税。印花税是税收制度中以征税手段命名的一个税种，也是一个无法归入商品税、所得税、财产税之中的税种。,（二）印花税的类型以应税凭证的范围为标准，可将印花税划分为商事凭证印花税和人事凭证印花税。以计税方法为标准，可将印花税划分为分类印花税和综合印花税。,二、印花税的原理与特殊作用（一）印花税的原理印花税的征收只以凭证为根据，不考虑一种权利的创设及转移是
2、否书立凭证、书立何种凭证及是否产生收益；印花税实行一证一税原则，凡已足额粘贴印花的凭证，不再缴纳印花税，只有未粘贴印花或粘贴印花不足的凭证，需要缴纳印花税；印花税实行一票一用，用错不纠原则，凡已使用过的印花税票，不得重新使用，多粘贴税票的，不予退还。,（二）印花税的特殊作用印花税征税面广，可以以积少成多、集腋成裘的方式取得数量可观的财政收入；在各种凭证上粘贴印花税票，是完备应税凭证法律手续的重要方面，粘贴印花的税票可以作为各类凭证设定人事、商事权利的要件，促使纳税人自行购花纳税。,三、印花税的产生与发展 印花税于1624年创立于荷兰。由于此税的税源广泛，简便易行，欧美各国竟相效仿。在不长的时间
3、内，印花税成为世界上普遍采用的一个税种，在国际上盛行。印花税是中国效仿西洋税制的第一个税种。从清光绪十五年（1889年）开始，大清帝国拟开征印花税二十余年，虽先后印制了日本版和美国版印花税票，也拟定了印花税则十五条，但终未能正式实施。中华民国成立后，北洋政府于1912年10月公布了印花税法，1927年国民政府重新发布了印花税暂行条例，1934年经修改后正式制定了印花税法。,中华人民共和国成立后，政务院于1950年1月发布全国税政实施要则，规定在全国开征印花税。1950年4月，财政部颁发了印花税暂行条例草案。1958年的工商税制改革中，印花税被并入了工商统一税中，此后一段时期未再单独征收印花税，
4、直到1988年在全国又开始恢复征收印花税。现行印花税的法律依据，是国务院于1988年8月6日颁布的中华人民共和国印花税暂行条例和同年9月29日由财政部、国家税务总局颁发的中华人民共和国印花税暂行条例施行细则。,第二节 征税对象与纳税人,一、征税对象印花税的征税对象为各种商事凭证，现行印花税条例规定的征税凭证主要包括：（一）合同或具有合同性质的凭证合同或具有合同性质的凭证主要包括：购销合同、加工承揽合同、建设工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同等。,1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。2.加工承揽合同。包
5、括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。3.建设工程承包合同。建设工程承包合同分为建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。,4.财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。5.货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。6.仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为合同作用的仓单、栈单等。7.借款合同。银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。,8.财产保险合同。包括财产、责任、保证、
6、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。9.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。,(二)产权转移书据产权转移书据，是单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。,（三）营业账簿营业账簿，是单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿，按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。,（四）权利、许可证照权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（五）经财政部确定征税的其他凭证,二、纳税人印花税的纳税人是在中华人民共和
7、国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。包括：（一）立合同人（二）立据人（三）立账簿人（四）领受人（五）使用人,第三节 税基与税率,一、税基（一）从价计征的印花税税基从价计征的印花税以应税凭证所记载的金额为税基，具体为：1.购销合同以合同记载的购销金额为税基。2.加工承揽合同以加工或承揽收入的金额为税基。3.建设工程承包合同以收取的费用或承包额为税基。4.财产租赁合同以租赁的金额为税基。5.货物运输合同以运输费金额为税基。,6.仓储保管合同以仓储保管费用为税基。7.借款合同以借款金额为税基。8.财产保险合同以保险费收入为税基。9.技术合同以合同所载金额为税基。10.产权转移书据以所载金额为税基。
8、11.营业账簿中记载资金的账簿以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为税基。,同一凭证，载有两个或者两个以上经济事项的，税基分别为每个事项的金额。已贴花的凭证，因修改合同而增加金额的，以新增加金额为税基，补缴税款。凭证上未标明金额的，应按数量及国家牌价或者市场价格计算金额。暂时无法确定金额的，可先按5元贴花，待结算时按实际金额计算。,（二）从量计征的印花税税基从量计征的印花税以应税凭证的件数为税基，具体为：1.权利、许可证照以应税凭证的件数为税基。2.营业账簿中记载资金以外的账簿以凭证件数为税基。,二、税率印花税实行率式和额式两种比例税率，实行从价计税方法的，税率为率式比例税率，实行从量计
9、税方法的，税率为额式比例税率。为淡化税收负担的感觉，印花税税率水平设计得十分轻微。印花税具体税率水平依据印花税税目税率表确定。,第四节 税收优惠,一、经济性优惠（一）农村、农业优惠1.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。2.农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。（二）交通运输优惠军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证和新建铁路工程临管线运费凭证等特殊货运凭证，免征印花税。（三）涉外优惠外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同，免征印花税。,二、社会性优惠（一）公共事业优惠1.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立
10、的书据，免征印花税。2.无息、贴息贷款合同，免征印花税。(二)居民生活优惠为减轻房管部门和居民个人的税收负担，对房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的房屋租赁合同，免征印花税。,第五节 税额计算,一、基本公式印花税实行从价计征方法的，应纳税额的计算公式：应纳税额=应税凭证记载的金额适用税率印花税实行从量计征方法的，应纳税额的计算公式：应纳税额=应税凭证的件数适用税额,二、例题甲、乙两家企业签订了一份购销合同，购销金额为300万元，印花税适用税率为3，计算该购销合同甲、乙企业各应缴纳的印花税。应纳税额=300万元 3=900(元)甲、乙企业各应缴纳900元印花税。,第六节 税款的缴纳,一、纳税
11、方法印花税采用由纳税人自行计算应纳税额、自行购买并粘贴印花税票、自行注销或画销的方法纳税。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可以采用以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的方法。这里所说的应纳税额较大，是指一份凭证应纳税额超过五百元的，按期汇总缴纳，其期限通常为一个月。,二、纳税环节印花税纳税环节为书立或领受应纳税凭证的环节。三、纳税地点印花税纳税地点为纳税人的所在地。在全国性商品物资订货会（包括展销会，交易会等）上所签合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地纳税。对地方主办，不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局自行确定。,复习思考题,一、概念印花税 印花税税票 汇贴 汇缴 二、问题1.印花税的性质2.印花税的类型3.印花税的征税对象4.印花税的纳税人5.印花税的税基6.印花税的税率7.印花税的税收优惠,
