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1、,会计学硕士，南京审计学院高级讲师；担任国内多家培训机构的CPA会计、江苏农村信用社招聘考试会计、银行从业资格证个人理财培训教师。从教6年来，先后在审计研究、财经问题研究、审计与经济研究等权威期刊发表论文6篇，另在商业经济、价值工程等省级期刊发表论文10余篇。主持课题2项，参与省部级课题8项。上课思路清晰，重点突出，难点深入，授课通俗易懂，知识点与案例相结合，理论与实践相结合，深受学生好评。,主讲：刘国城,2012年会计从业资格证考试,会计基础,第八章 财产清查,账面结存数 实际结存数,债权债务,货币资金,实物资产,核对,重点与难点,重点1.财产清查的分类2.财产清查的方法3.财产清查结果的账
2、务处理 难点1.银行存款的清查2.财产清查结果的账务处理,第一节 财产清查概述,概念：通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。意义：（1）可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符；,（2）可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理；（3）可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资
3、金使用效果。差异：盘盈：实际盘点数大于账面数；盘亏：实际盘点数小于账面数,一、财产清查的种类,1按财产清查的范围分类 A.全面清查：对全部财产进行盘点或核对。全面清查适用的情况：（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查（3）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确的核定资产，需进行全面清查（4）单位主要负责人调离工作前。,特点：全面清查范围广、内容多、时间长、工作量大。【2008】下列各种情况，不需要进行全面财产清查的是（）A更换仓库保管人员
4、时 B单位主要负责人调离工作时 C企业股份改造时 D企业改变隶属关系时 答案：A,1按财产清查的范围分类B.局部清查：根据需要对部分财产进行盘点 或核对。对象：现金（每日业务终了时清点核对）银行存款（每月至少核对一次）库存商品、原材料、在产品和产成品等（重点抽查；各种贵重物资，每月盘点一次）债权债务（每年至少应同对方核对1-2次）局部清查对象主要是流动性较大的财产。特点：局部清查范围小、内容少、时间短，但专业性较强。,一、财产清查的种类,2按财产清查的时间分类 A.定期清查 定期清查是指按预先计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在期末（年末、季末或月末）进行。范围：它可以是全面清查，如
5、：年末决算前的清查，年末、月末结账前的清查；也可以是局部清查，如：现金、贵重物品的每日清点。,2按财产清查的时间分类 B.不定期清查 不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。不定期清查并未事先规定清查时间。范围：局部清查，如：物资保管人员工作交接（如现金出纳、仓库保管员）时进行的清查，发生意外灾害时进行的清查。【2007】仓库保管员工作调动对其保管的全部存货进行盘点属于（）A.定期清查 B.不定期清查 C.全面清查 D.局部清查 答案：BD,财产清查的种类,二、财产盘存制度,（一）实地盘点法 实地盘存制亦称定期盘存制，是指会计期末通过对全部财产物资进行实地盘点，以确定期末财产物资的实
6、存数，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。对于某项存货产生的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内，至于该项存货的减少数，在期末结账时，通过对各项存货的实地盘点，确定其结存数量和金额，倒挤出本期各项财产物资的减少数，再登记有关账簿。,二、财产盘存制度,实地盘点法公式：本期减少数量=账面期初结存数量+本期增加数量期末实际盘存数量 优点：实地盘存制的优点是简化了存货明细分类账的登记工作，工作量小。缺点：不能及时反映和监督各项财产物资的收入、发出和结存的情况；加大了期末的工作量；由于缺乏严密的领发料手续，不便于施行会计监督。倒挤出的各项财产物资的减少数中成份
7、复杂，除了正常耗用的外，可能还有物资管理中的自然和人为的损失。这种方法只适用于自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品。,二、财产盘存制度,（二）永续盘存制 永续盘存制亦称账面盘存制。即在存货总分类账下，按物资具体品种、规格设置明细分类账，在明细分类账中根据会计凭证逐日逐笔登记增加数和减少数，并随时结出账面结存数量和金额。计算公式：期末结存余额=期初结存余额+本期增加金额本期减少金额,（二）永续盘存制,永续盘存制优点：核算手续严密，可以随时通过账面反映和掌握各项财产物资的收入、发出和结存情况，为加强财产物资的计划、管理和控制提供及时准确的信息，保证财产物资的安全与完整。永续盘存制缺点：财产物资的明细分
8、类核算工作量大，特别是对财产物资品种复杂繁多的企业需要投入大量的人力、物力。注意：无论永续盘存制度还是实地盘存制度均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，永续是为了达到帐实一致，实地是为了倒算出发出数。,第二节 财产清查的方法,一、财产清查的方法：（一）货币资金的清查方法 1库存现金的清查 库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。现金盘点时，出纳人员必须在场 盘点后，根据现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。,（一）货币资金的清查方法,2银行存款的清查（1）银行对账。银
9、行存款清查亦称银行对账，是指将银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单的余额进行核对，以查明账实是否相符。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。,2银行存款的清查（2）未达账项。未达账项是指由于企业与银行的记账时间不一致，而发生的一方已取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未登记入账的项目。未达账项具体包括以下四种情况：企业已收款入账，银行尚未收款入账。企业已付款入账，银行尚未付款入账。银行已收款入账，企业尚未收款入账。银行已付款入账，企业尚未付款入账。,2银行存款的清查（3）银行存款余额调节表的编制 公式：企业银行存款
10、日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付 银行对账单余额企业已收银行未收企业已付银行未付,【81】某企业2010年12月30日银行存款日记账账面余额51300元，银行对账单余额为53000元。经查对发现有以下未达账项。（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3900元，银行尚未入账（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知（3）30日企业委托银行收款4100元，银行入账，企业尚未入账，收到收款通知（4）30日企业开出转账支票，1900元，持票单位尚未到银行办理手续。要求：根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表,银行存款余额调节表,2银行存款的清查,注意：银行存款余额调
11、节表只起到对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。【银行存款余额调节表不能为原始凭证】【2008】企业银行存款日记账余额112000元，银行已收企业未收款项20000元，企业已付银行未付款项4 000元，银行已付企业未付款项16000元，调节后银行存款余额是（）元 A108000 B112000 C116000 D124000 答案：C 计算：【112000+20000-16000】,（二）实物的清查方法,1.实地盘点法 实地盘点法是指在财产物资存放现场通过逐一清点数量，或用计量器具确定其实存数量的一种方法。这种方法适应于固定资产、原材料、在产品、产成品、商品等个大或包装完整的实物
12、财产清查。这种方法要求严格，数字准确可靠，清查质量高，企业大多数存货的清查都采用此方法，但工作量大。,2.技术推算法 技术推算法是一种利用技术方法，如量方计尺等技术方法对存货的实存数量进行推算的方法。这种方法适用于大量散装、成堆，难以逐一清点的存货，如煤炭、矿石、黄沙等。盘存单不是原始凭证。实存账存 对比表是调整账簿的原始凭证。,（二）实物的清查方法,（三）往来款项的清查方法,各种往来款项如应收账款、预付货款的清查，一般采用函证核对法进行，即通过电函、信函或面询的方式进行查对。实际工作中，企业一般编制“往来款项对账单”通过邮寄或其它方法传送对方单位，予以核对。如果对方核对相符，则可在回联单注明
13、“核对无误”并加盖公章退回；如对方核对有误，则需注明不符情况，或另附对账单退回清查单位，双方进一步查明原因，直至相符为止。,（一）审批之前的处理：财产清查结束后，企业根据“盘存单”“实存账存对比表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符 在做好账簿调整工作后，同时根据企业的管理权限，将财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准。对于应收而收不回来的应收款项，应付而无法支付的应付款项，批准前不做账簿记录。同时，也不通过“待处理财产损溢”账户核算。为了反映财产清查的盘盈和盘亏情况，企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户核算（临时账户）,
14、第三节 财产清查 结果的核算,账户性质：,余额：尚未处理的财产净损失数,余额：尚未处理的财产净溢余数,期初,财产的盘亏、毁损数,财产的盘盈数,盘盈的转销数,盘亏的转销数,待处理财产损溢,财产清查结果的核算,（二）审批之后的处理：在财产清查结果及处理意见报送股东大会或董事核，或经理会议，或类似机构批准后，根据上述机构的审批意见，应进行差异处理，调整账项。（1）库存现金短缺时的会计处理：应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收库存现金短缺款（*）”账户 贷记“待处理财产损溢”账户。应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”贷记“待处理财产损溢”账户。,（1）库存现金短缺时的会计处理,
15、如属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理。借记“管理费用”贷记“待处理财产损溢”。库存现金清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或者溢余都要调整库存现金的账簿记录 短缺（即盘亏）分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 溢余（即盘盈）分录：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（1）库存现金短缺时的会计处理,【82】库存现金清查时，发现库存库存现金短缺80元，会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：库存现金 80,（1）库存现金短缺时的会计处理,审批之后的处理：【83】接【82】，经查属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。但尚未收到赔偿款
16、时，会计分录为：借：其他应收款应收库存现金短缺款（出纳员）80 贷：待处理财产溢待处理流动资产损溢 80 当出纳人员交回赔款时，会计分录为：借：库存现金 80 贷：其他应收款应收库存现金短缺款（出纳员）80【84】接【82】，属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理 借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80,（1）库存现金短缺时的会计处理,（2）库存现金溢余的会计处理待查明原因时，作以下处理：属于应支付给有关人员或单位的，应该：借：“待处理财产损溢”；贷：“其他应付款应付库存现金溢余（个人或单位）账户 属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”借：“待处理财产损溢待处理
17、流动资产损溢”账户，贷：“营业外收入”账户,（1）库存现金短缺时的会计处理,【85】清查库存库存现金时，发现实存数大于账面余额100元，若核查后属于应支付给其他单位的款项 借：待处理财产损溢 100 贷：其他应付款某某单位 100 若核查后原因不明，经批准作为营业外收入处理，会计分录为：借：待处理财产损溢 100 贷：营业处收入 100,（1）库存现金短缺时的会计处理,【2008】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）A.从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.从“待处理财
18、产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目 答案：B【86】库存现金清查中无法查明原因的短缺，经批准后计入（）A.管理费用 B.财务费用 C.其他应收款 D.营业外支出 答案：A,（2）存货清查结果的处理,存货（主要涉及原材料、在产品和库存商品等存货）的盘盈、盘亏，须报经审批后才能处理，在未经批准前，通过设置“待处理财产损溢”总分类账户进行核算。对于存货清查结果的处理，应该分别盘盈和盘亏进行处理：对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，按盘盈的计划成本或估计成本记入“待处理财产损溢
19、”账户。经有关部门批准后，再冲减管理费用。,（2）存货清查结果的处理,对于盘亏和损失的存货 a.属于定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”；b.属于过失人责任造成的损失，扣除其残料价值后，计入“其他应收款”账户；c.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人赔偿，然后将净损失计入管理费用；d.属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外收支。,（2）存货清查结果的处理,【2007】某公司2000年5月5日因水灾导致库存商品发生毁损，总价值320000元，经清理，收回残料估价30000元，已入库，保险公司
20、经查证同意赔偿260000元，款项已收存银行；其余的经批准后应记人（）账户。A.管理费用 B.营业外收入 C.营业外支出 D.其他应收款 答案：C【87】盘亏和毁损的存货，如确实属于定额内的自然损耗造成的，经批准，可转作（）。A管理费用 B其他应收款 C营业外支出 D其他业务支出 答案：A,（2）存货清查结果的处理,【例8-8】某企业在财产清查中，盘盈A材料100 千克，该材料的实际成本为每千克30 元。在报经 批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈 数，调整账簿记录，编制会计分录如下：借：原材料A材料 3000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000【例8-9】接【例8-8】，
21、经有关部门批准，同意 冲减管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：管理费用 3000,（2）存货清查结果的处理,【例8-10】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。在报经批准前，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1300 贷：原材料B 300 原材料C 1000,（2）存货清查结果的处理,【例8-10】经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下：借：管
22、理费用 800 其他应收 100 原材料 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1300,（3）固定资产清查结果的处理：,固定资产盘盈属于会计差错 对财产清查中固定资产的盘盈净值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。企业应根据“实存账存对比表”所确定的固定资产的盘盈金额，编制会计分录如下：借：固定资产 贷：以前年度损益调整,固定资产盘盈属于会计差错,【811】某企业在财产清查中，发现账外七成新机器一台，估计其原值为10 000元。批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：借：固定资产 7 000 贷：以前年度损益调整 7 000,（3）固定资产清查结果的处理,固定资
23、产盘亏的账务处理 固定资产出现盘亏的原因主要有：自然灾害；责任事故；失窃等等。对不同情况造成的固定资产盘亏，应进行不同的账务处理。进行固定资产盘亏的账务处理时，在批准前，根据“实存账存对比表”，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 报经批准后，进行账务处理如下：借：营业外支出（或其他应收款）贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,（3）固定资产清查结果的处理,固定资产盘亏的举例【812】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为30000元，已计提折旧28000元。批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2000 累计折旧 28000 贷：固定资产 30000 报经批准后，进行账务处理如下：借：营业外支出 2000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2000,第八章 结 束,Thank you,
