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1、第四章 账户与复式记账,学习目标账户与会计科目复式记账的基本原理借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法 总分类账与明细分类账的平行登记,第一节 账户与会计科目,一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。,销售费用,（二）账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为
2、六类。账户的结构及组成内容如下：,（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。,账户基本结构,2.账户的基本结构简化形式T形账户,其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。,（四）账户能够提供的信息指标,库存现金,一、复式记账法（一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上
3、联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,第二节 复式记账原理,例某企业用其银行存款1 000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。,单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。如上例采用单式记账法登记为：,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。,单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。,（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业
4、的经济业务；(全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应),一、借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。复式记账方法的一种 以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,第三节 借贷记账法,二、借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户结构(1)记账符号“借”与“贷”。应与借款、贷款严格区别！主要作用表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。,符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置
5、的六类账户，其含义有特别界定。,对资产类、费用类账户的含义,例,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,例,（2）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构,重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容 有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,借
6、贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类,（2）借贷记账法记账规则应用例示 例1资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。,权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。,资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。,例2资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。,本例中的“权益”是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。
7、有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,例3资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。,本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,例4权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。,本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,债权人将其借款转为向企业投资。,原来企业借入款项,（3）以上业务举例在账户中的登记情况,账户中的期初余额为假定,3
8、.借贷记账法的试算平衡（1）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。,库存现金,（2）基本方法发生额平衡法 含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。平衡公式：,库存现金,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,业务 借方发生额 贷方发生额 例1 银行存款 50 000 实收资本 50 000 例2 短期借款 60 000 银行存款 60 000 例3 银行存款160 000 应收账款160 000 例4 应付账款 90 000 短期借款 90 000发生额合计 36
9、0 000 360 000,注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表”,表21,余额平衡法含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：,库存现金,平衡原理会计等式的平衡原理,平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390 000,390 000,期末所有账户贷方余额,表22,理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应
10、注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,“试算平衡表”的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。,4.借贷记账法下编制会计分录举例（1）会
11、计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,例4-1企业从银行提取现金5 000元，备发工资。分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5 000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5 000元。,（2）会计分录的编制方法例4-2 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。,教学中会计分录内容、格式及书写要求,例4-3企业取得半年期
12、的银行借款150 000元存入银行账户。分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000,例4-4企业购入不需要安装设备一台，买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500,例4-5企业从明星工厂购买甲材料，收到明星
13、工厂开来的专用发票，价款3 000元，增值税额为510元,以银行存款支付。分析：企业一方面发生材料买价3 000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：借：材料采购 甲材料 3 000 借：应交税费 应交增值税(进项税额）510 贷：银行存款 3 510,例4-6 企业以银行存款6 030元偿还前欠东方工厂货款。（业务类型？）分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存
14、款”账户的贷方。会计分录如下:借：应付账款东方工厂 6 030 贷：银行存款 6 030,例4-7企业销售A产品售价8 000元，计算增值税销项税额1 360元，价税合计9 360元已收到存入银行。分析：企业因销售A产品获得收入8 000元,应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额1360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款9360元已存入银行,银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 贷：应交税费 应交增值税（销项税额）1 360,第四节 总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的设置二、总分类账与
15、明细分类账的平行登记1、登记要点同内容同方向同金额2、登记方法,甲企业相关资料如下：（1）2004 年 3 月月初会计科目的余额甲企业试算平衡表 2004 年 3 月 1 日 单位:元会计科目 借方余额 贷方余额银行存款 30 000 应收账款 50 000 原材料 40 000 短期借款 40 000 应付账款 30 000 实收资本 50 000 合计 120 000 120 000,（2）3 月发生如下业务：收回应收账款 40 000 元并存入银行。用银行存款 20 000 元购入原材料（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日核算）,原材料已验收入库。用银行存款偿还短期借款 30 000 元。从银行借入短期借款 10 000 元直接偿还应付账款。,收到投资方的投资款 50 000 元并存入银行（假定全部为实收资本）。购入原材料,货款 30 000 元（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算）,原材料已验收入库,货款尚未支付。要求：（1）编制上述业务的会计分录。（2）编制甲企业 3 月 31 日的试算平衡表。（答案中的金额单位用元表示）,
