第收入费用和利润.ppt

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1、,福州大学会计系,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 11,收入、费用和利润,12,12 收入、费用和利润,理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,12 收入、费用和利润,重点 商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等。难点 商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。,教学重点与难点,一、收入,（一）收入定义及特征 1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,包括商品销售

2、收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认,2、收入的特征,收入从企业的日常活动中产生收入能导致企业所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收益、收入、利得,（二）收入的确认1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,12 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、

3、销售折扣等对收入确认的影响。,！,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等。,实质重于形式,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,特殊情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（1）企业销售的商品在质量、品

4、种、规格等方面不符合合同规定要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于买方是否已将商品销售出去。（3）企业尚未完成售出商品的安装和检验，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。（4）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。,如以支付手续费方式委托代销商品。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。委托方在发出商品时不应确认收入，而应在受托方售出商品并收到代销清单时确认收入，受托方则在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,销售方在买方接受交货及安装和检

5、验完毕前一般不应确认收入。,甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品已交付买方，货款收讫。在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,次要风险和报酬需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他三个条件，则应确认相应的收入。例如，在企业采用交款提货的销售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所

6、有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不管实物是否交付。,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，如果仍然保持与所有权相联系的继续管理权，或仍对售出商品实施控制（如售后租回），则此项销售不能成立，不能确认收入若企业对售出商品只保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件限制。,收入的金额能够可靠地计量,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值（从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值）确定销售收入金额。如果合同或协议明确规定销售商品延期收取价款（通常

7、为3年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。,相关的经济利益很可能流入企业,经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在商品销售业务中，与交易相关的经济利益，即为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品的价款收回的可能性超过50%。,相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量,根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应于同一会计期间确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关收入也不能

8、确认。如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。,2.销售商品收入确认条件的具体应用,会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志。（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。,2.销售商品收

9、入确认条件的具体应用,（4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。（5）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（6）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,2.销售商品收入确认条件的具体应用,（7）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。（8）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入

10、财务费用。,3.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。,！,4.让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量,（三）收入的会计处理 1.收入的一般核算,闽兴公司与A企业签定购销合同，拟向

11、A企业销售甲产品100件，每件售价100元，增值税率17%，双方约定采用托收承付方式结算。10月8日，闽兴公司已按合同发出甲产品，并以现金代垫运杂费300元，同时已将账单交付银行办妥托收手续。闽兴公司应于10月8日确认收入：借：应收账款A企业 12 000 贷：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 700 现金 300,11 收入、费用和利润,2.特殊情况销售收入的会计处理,3.销售退回的会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售

12、成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,销 售 退 回,资产负债表日后事项,4.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款,5.分期收款的会计处理,满足收入确认条件时：借：长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（应收合同或协议价款公允价值（折现值）未实现融资收益（差额）,实质具有融资性质,例：2007年1月1日

13、，A公司采用分期收款方式向B公司销售一大型设备，合则约定的销售价格为1 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该设备成本为780 000元。在现销方式下，该设备的销售价格为800 000元。假定A公司发出设备时开出增值税专用发票，同时收取增值税额170 000元。不考虑其他因素。计算得出折现率为：7.93%未来5年收款额的现值=现销方式下应收款金额 即：200（P/A，r，5）+170=80+17应当按照现销时的售价80万元确认收入,各期会计处理,（1）2007年1月1日实现销售时：借：长期应收款 1 000 000 银行存款 170 000 贷：主营业务收入 800 000 应

14、交税费-应交增值税（销项税额）170 000 未实现融资收益 200 000借：主营业务成本 780 000 贷：库存商品 780 000,2008.12.31收取货款：借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000借：未实现融资收益 63440 贷:财务费用 63440以后四年的收取货款的会计分录以此类推。,6.代销商品的会计处理（1）视同买断,借：委托代销商品（或发出商品）贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增

15、值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付帐款朗能公司,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款,（2）收取手续费,借：委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,借：银行存款 贷：应付帐款朗能公司 应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付帐款朗能公司,借：代销商品款 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能

16、公司 贷：银行存款 主营业务收入,借：营业费用 贷：应收帐款晓泽公司,12 收入、费用和利润,7.劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法,（2）计算公式 在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 本年确认的成本 劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本,12 收入、费用和利润,12 收入、费用和利润,例题,K公司系一软件设计公司，2002年10月15日与J公司签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元，至2002 年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当年发生开

17、发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年末，经专业测量师测量，该软件已开发了25。如何进行会计处理？,二、费用（一）界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（二）营业成本和税金的核算,（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,管理费用包括,董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、

18、待业保险费,（四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息收入（减支出）、银行和金融机构的手续费等。,（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、装卸费以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。,三、利得与损失 企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用外，还可能因偶然活动产生利得和损失。营业外收入：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、政府补助营业外支出：非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出

19、、债务重组损失、非货币性资产交换损失、非常损失 企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得税转入“本年利润”账户，形成一定会计期间的财务成果。,四、利润（一）利润的定义 利润是企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。（二）利润的计算 利润收入费用利得损失,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管 理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）,（三）利润的会计处理,本年利润 a b b-a 0,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业

20、税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税,借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润,借：本年利润 b-a 贷：利润分配未分配利润 b-a,五、所得税会计（一）纳税调整差异的分类 在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的差异分为：永久性差异 暂时性差异（包括：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）,12 收入、费用和利润,1、永久性差异、暂时性差异概念,（1）永久性差异：产生于当期，以后期间不能转回（消除）的税前账面收益与应税收益之间或资产负债的账面价值与计税基础之间的差异。或：财务报表中的财务会计收益与纳税申报表中的应税收益之间

21、的差异，这种差异不能转至其他会计期间。,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,暂时性差异的类别,应纳税暂时性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额,递延所得税负债,可抵扣暂时性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,递延所得税资产,（1）应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，

22、将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础将导致未来期间应纳税所得和应交所得税的增加,应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异,资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加负债,例：,某项资产成本为150，已提折旧50。计税累计折旧为90，税率为30%。账面价值=100计税基础=60为收回账面价值100，企业必须赚得应益100，但只能抵扣计税折旧60。所以，当企业收回该资产的账面价值时，要支付所得税12（40*30%）。账面价值100与计税基础60之间的差额40是应纳税暂时性差异。为此，企业应确认一项递延所得税负债1

23、2，以表示其收回该资产的账面价值时将支付的所得税。,（2）可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值计税基础按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异,资产的账面价值计税基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少资产,可抵扣暂时性差异,企业因销售商品提供售后服务于当期确认了100万元的预计负债。所得税率为33%。预计负债的账面价值=100万元计税基础=0暂时性差异=100万元-0=100万元将来在以账面价值清偿该负债时，企业

24、的未来应税利润减少100万元，同时，相应地减少其未来所得税支出33万元（100万元*33%）。账面价值100万元与计税基础0之间的差异是一项可抵扣暂时性差异。,2、计税基础,一项资产或负债的计税基础，指计税时归属于该资产或负债的金额。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,资产的计税基础例：固定资产,账面价值=实际成本-累计折旧-减值准备计税基础=实际成本-累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理按直

25、线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业计税时对该项资产按双倍余额递法计列折旧，净残值为0。计提了2年后，对该项资计提80万元的固定资产减值准备。固定资产账面价值=1000-100-80=720万元固定资产的计税基础=1000-200-160=640万元,负债的计税基础,一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。,负债的账面价值计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产负债的账面价值计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债,（二）所得税的会计处理方法,应付税款法,纳税影响会计法,递延法,债务法,资产负债表债务法

26、,利润表债务法,（1996年IAS12，1992年FAS109，我国2006颁布）,1、应付所得税（应纳税款）的计算,税前会计收益应税收益的过程,调整,=,应税收益,税前会计计所得,+,税法不准扣除但已扣除的成本、费用和损失,+,税法要求计入而未计入的收入和利得,-,税法允许扣除而未扣除的成本、费用、损失,-,税法不要求计入而已计入的收入和利得,应付税款法下：所得税费用的计算,“所得税费用”科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。资产负债表日：借：所得税费用（当期所得税费用）（按照税法计算确定的当期应交所得税金额）贷：应交税费应交所得税,2、资产负债表债务法,分析：资产

27、负债法进行所得税的相关账务处理，可以分为几个步骤：1、确定产生暂时性差异的项目 2、确定各年的暂时性差异 3、确定该差异对纳税的影响 4、根据各年度会计期末递延所得税资产或负债的账面价值确定各年度应提取的递延所得税资产或负债的金额，相应地也就确定了各年度该暂时性差异对所得税的影响,3、所得税费用的计算,所得税费用由两部分内容构成：当期所得税费用（当期应交所得税（按照税法规定计算）递延所得税费用,所得税费用的计算,所得税费用当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）,所得税的会计处理 企业确认的所得税，借记“所得税费用”，按应交所得税，贷记“应交税金应交所得税”，其差额借记“递延所得税资产”

28、或贷记“递延所得税负债”。,12 收入、费用和利润,六、利润分配,（一）利润分配的程序企业当期实现的利润缴纳完所得税后，应先用于弥补以前年度的亏损，然后，在企业和投资者之间进行恰当的分配。一般企业利润分配的程序如下：1、提取法定盈余公积。2、向投资者分配利润。3、提取任意盈余公积。,（二）会计处理1、弥补亏损一是用历年积累的盈余公积进行弥补；借:盈余公积 贷:利润分配盈余公积补亏二是用以后年度实现的利润予以弥补。（不作分录）,2、提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,3、向投资者分配利润,借:利润分配-应付利润（或应付现金股利）贷:

29、应付利润,将“利润分配”总账下的其他明细账余额转入“未分配利润”,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润（或应付现金股利）借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,七、财务报告中的列示 根据企业会计准则第30号财务报表列报的要求，企业在一定时期形成的收入、费用和利润应在利润表中分项目单独列示。这些项目包括：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润等。30.pdf,12 收入、费用和利润,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第14号收入 企业会计准则第15号建造合同 企业会计准则第16号政府补助 企业会计准则第18号所得税,国际会计准则,IAS18收入 IAS11建造合同 IAS12所得税,