主要经济业务的核算销售.ppt

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1、第四章 企业主要经济业务的核算,第五节 销售过程及主要业务的核算,第五节 销售过程业务的核算,一、销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。主要核算内容 1.销售收入的取得；2.销售成本的确定（一定数量产品的制作成本与该产品的销售收入配比）；3.销售费用的确定（一定期间发生的费用与该期间的收入配比）；4.销售税金的确定。,（一）收入的概述 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经

2、常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念营业收入。,11 收入、费用和利润,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。,！,二、收入,收入的分类 按收入的性质可分为：销售收入劳务收入让渡资产收入 按经营业务的主次可分为：主营业业务收入其他业务收入,11 收入、费用和利润,（二）销售商品收入的确认与计量（1）销售商品收入的确认条件（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收

3、入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。,！,与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭

4、证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,11 收入、费用和利润,（2）销售商品收入确认条件的具体应用下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必

5、须进行的程序，在发出商品时确认收入。采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。,11 收入、费用和利润,下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入

6、，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,11 收入、费用和利润,（3）销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式（如分期收款销售商品），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与

7、其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,11 收入、费用和利润,商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减

8、当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,11 收入、费用和利润,（三）收入的会计处理 1.收入的一般核算（一般的商品销售业务）,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,例题,L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500 000元；5月28日按合同规定向J

9、商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。,L公司的有关会计处理如下：5月10日收到货款时 5月28日发出商品时同时,11 收入、费用和利润,借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000,借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000,借：预收账款 32 000 贷：银行存款 32 000,2.现金折扣销售的核算,11 收入、费用和利润,3.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：

10、主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,例题,A企业于2005年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款200 000元，增值税34 000元，销售成本130 000元，销货款于2005年12月31日尚未收到。A企业于2006年12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。,A企业的有关会计处理如下：2005年10月7日销售时2005年12月25日发生折让时 2005年12月30日收款,11 收入、费用和利润,借：应收帐款 234 000 贷：主营业

11、务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000,借：主营业务成本 133 000 贷：库存商品 133 000,借：主营业务收入 8 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)1 360 应收帐款 9 360,借：银行存款 224,640 贷：应收帐款 224,640,11 收入、费用和利润,4.特殊情况销售收入的会计处理,11 收入、费用和利润,例题,假设案例1L公司5月5日发给S厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并

12、承诺付款。,L公司的有关会计处理如下：5月5日发出商品时将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款7月20日确认收入,11 收入、费用和利润,借：发出商品 350 000 贷：库存商品甲 350 000,借：应收帐款S厂 95 000 贷：应交税费增（销）85 000 银行存款 10 000,借：应收帐款S厂 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品 350 000,5.售后回购的会计处理 若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入，则,11 收入、费用和利润,6.销售退回的会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的

13、商品成本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,销 售 退 回,11 收入、费用和利润,例题,A企业于2005年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款400 000元，增值税68 000元，销售成本330 000元，销货款于2005年12月31日尚未收到。A企业于2005年12月2

14、7日接到w公司通知，w公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。A企业与w公司就退货事项已进行了协商。A企业于2005年12月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。2006年2月1日A企业与w公司就退货事项协商不成，A企业2006年2月14日（2006年年报尚未报出）收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设A企业所得税税率为33%，盈余公积提取比例为15%。,A企业的有关会计处理如下：（1）调整销售收入（2）调整计提的坏账准备（3）调整销售成本,11 收入、费用和利润,借：以前年度损益调整 400 000 贷：应收账款

15、w公司 468 000 应交税费应交增值税(销项税额)68 000,借：坏账准备 23 400 贷：以前年度损益调整 23 400,借：库存商品 330 000 贷：以前年度损益调整 330 000,（4）调整应交所得税（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”（6）调整利润分配有关数字（7）调整报告年度会计报表有关项目的数字,11 收入、费用和利润,借：应交税费 应交所得税 15 378 贷：以前年度损益调整 15 378（400 000330 00023 400）33%,借：利润分配未分配利润 31 222 贷：以前年度损益调整 31 222（400 000330 00023 4

16、0015 378）,借：盈余公积 4 683.30 贷：利润分配未分配利润 4 683.30(31 22215%),11 收入、费用和利润,7.分期收款的会计处理,11 收入、费用和利润,例题,A企业采用分期收款方式向D企业销售产品10件，每件售价5万元，计50万元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本3万元，增值税率17%。,A企业的有关会计处理如下：发出商品时取得第一次货款时 结转销售成本以后三次会计处理同上。,11 收入、费用和利润,借：发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000,借：银行存款 146 250 贷：主营业务收入 125 000 应交税费应交增值税(销项税额)

17、21 250,借：主营业务成本 75 000 贷：发出商品 75 000,11 收入、费用和利润,8.代销商品的会计处理（1）视同买断 了解,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代理业务负债 或代销商品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：代理业务负债（代销商品款）应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付帐款朗能公司,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款,11 收入、费用和利润

18、,例题,A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，成本120元/件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。B实际销售时，售价24 000元，增值税4 080元。要求：按视同买断进行处理。,A企业（委托方）的有关会计处理如下：将商品交付B时 收到代销清单时 同时，收到B汇来的货款,11 收入、费用和利润,借：发出商品 12 000 贷：库存商品 2 000,借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400,借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 00

19、0,借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,B企业（受托方）的有关会计处理如下：收到甲商品时 实际销售时将款项付给A时,11 收入、费用和利润,借：受托代销商品 20 000 贷：代理业务负债 20 000,借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税(销项税额)4 080 借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000 借：代理业务负债 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：应付账款A 23 400,借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 23 400,11 收入、费用和利润,（2）收取手续费,借：发

20、出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代理业务负债（代销商品款）,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：应付帐款朗能公司 应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付帐款朗能公司,借：代理业务负债 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入,借：销售费用 贷：应收帐款晓泽公司,11 收入、费用和利润,例题,A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，成本120元/件，增值税率17%。B按200元

21、/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。,A企业（委托方）的有关会计处理如下：将商品交付B时 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 2 000收到代销清单时 借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400同时，借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 借：销售费用 2 000 贷：应收账款 2 000,11 收入、费用和利润,收到B汇来的货款

22、 借：银行存款 21 400 贷：应收账款 21 400B企业（受托方）的有关会计处理如下：收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：代理业务负债 20 000实际销售时 借：银行存款 23 400 贷：应付帐款 23 400 应交税费应交增值税(销项税额)3 400,11 收入、费用和利润,借：应交税费应交增值税(销项税额)3 400 贷：应付账款A 3 400 借：代理业务负债 20 000 贷：受托代销商品 20 000将款项付给A时 借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 21 400 主营业务收入 2 000,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,三、费用（一）

23、费用的概念及确认 费用是与收入相对应而存在的。它有广义和狭义两种概念：广义的费用是指企业的一切经济利益的减少，表现为资产的流出或折耗，或者是负债的增加。费用会导致利益减少。广义的费用包括：狭义费用、投资损失和营业外支出等。狭义的费用 指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。投资损失 是企业对外投资发生的损失。营业外支出 指企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的各项支出。如出售固定资产、无形资产净损失等。,11 收入、费用和利润,费用的分类 1.按照费用的经济用途分类（1）生产成本。指构成产品生产成本的费用。按计入成本的方式不同，又分为直接材料费、直接人工费、其他直接费用和

24、间接制造费用四类。这些费用应当按照实际发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，直接计入或分配计入所生产产品的成本。（2）期间费用。期间费用是指企业当期发生的不能归属于某种产品的成本，而应当从当期收入中得到补偿的费用。它与当期生产产品的数量没有直接关系，而与当期实现的收入直接相关，应当直接计入当期损益。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。,（二）营业税金,增值税：对企业销售收入的增值额征收的一种流转税。消费税：对某些限制或调节的消费品或消费行为征收的一种流转税。（应税消费品：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车等）营业税：对我

25、国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税。“应交税费”：包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育附加费、矿产资源补偿费、房产税等。,借,贷,应交税费,已交的税费,应交的税费,多交或尚未抵扣的税费,还没有交的税费,借,贷,应交税费应交增值税,进行税额已交税金等,销项税额进行税额转出出口退税等,尚未抵扣的进项税费,本期还没有交的税费,借,贷,营业税金及附加,应交的税费,期末转入“本年利润”账户,11 收入、费用和利润,（二）营业成本和税金的核算,企业销售所生产的化妆品，价款500 000元（不含增值税），适用的

26、税率为30%。,借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费应交消费税 150 000,借：营业税金及附加 74 536 贷：应交税费应交城市维护建设税74 536借：应交税费应交城市维护建设税 74 536 贷：银行存款 74 536,假设企业本期实际上应交增值税380 000元，消费税658 000元，营业税26 800元。计算并用银行存款交纳城市维护建设税，适用的税率为7%。,（380000+658000+26800）*7%=74536,（三）管理费用的核算 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用.,11 收入、费用和利润,管理费用包括,企业在筹建期间内发生

27、的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。同一控制下企业合并发生的

28、直接相关费用，也在本科目核算。,11 收入、费用和利润,（1）公司经费。包括企业行政管理人员工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。（2）工会经费。指按职工工资总额2%计提拨交工会的经费。（3）职工教育经费。指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，一般在职工工资总额1.5%的范围内掌握使用。（4）劳动保险费。指企业支付离退休职工的退休金（包括实行社会统筹办法的企业按规定交纳的统筹退休金）、医药费（包括离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费，以及按规定支付给离休干部的各项经费等。（5）待业保险费。指企业按照

29、国家规定交纳的待业保险基金。（6）董事会费。指企业最高权力机构为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。,11 收入、费用和利润,（7）咨询费。指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用。包括聘用经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。（8）聘请中介机构费。指企业聘请中介机构所支付的费用。（9）诉讼费。指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。（10）业务招待费。指企业为业务经营的合理需要而交际支付的应酬费用，在下列限额内据实列支：全年销售净额（扣除折让、折扣后的净额）在1 500万元以下的，不超过年销售净额5；超过1 500万元（含1 500万元），但不足5 000万元的，不

30、超过该部分的3；超过5 000万元（含5 000万元），但不足一亿元的，不超过该部分的2；超过一亿元的，不超过该部分的1。（11）税金。指企业按照规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。（12）技术转让费。指企业使用非专利技术而支付的费用。,11 收入、费用和利润,（13）矿产资源补偿费。指按照规定交纳的矿产资源补偿费。（14）无形资产摊销。指专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权等无形资产摊销的价值。（15）研究与开发费。指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用。包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划

31、的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品试制和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的费用以及试制失败损失等。（16）排污费。指企业按规定交纳的排污费用。（17）存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）。指在存货清查时发生的存货盘亏、毁损和盘盈。（18）其他费用。,11 收入、费用和利润,管理费用的一般会计核算,11 收入、费用和利润,（四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括生产经营期间发生的不计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）等其他财务费用。为购建或生产满足资本化条件的资产发

32、生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。销售商品时，买方在折扣期内收付款而给予现金折扣时，现金折扣额应计入财务费用。,11 收入、费用和利润,（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括保险费、包装费、代销手续费、展览费、广告费、租赁费、销售服务费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修

33、理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。,11 收入、费用和利润,（1）运杂费。指发出商品的运输费和装卸费，代购买单位垫付的运杂费不包括在内。（2）包装费。指随同产品出售不单独计价的包装物费用，如桶、箱、袋等以及打包费用。（3）保险费。指企业为销售、运输商品而办理的保险费。（4）展览费。指企业为展览产品发生的所有费用。如展品制作和场地布置耗用的人工、材料费用和其他费用。（5）广告费。指企业为开拓商品销路或为保持企业商品声誉所作的各种广告费用和各种样品费用。（6）专设销售机构费用。指为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）所发生的一切费用。如销售机构职工工资及

34、福利费、折旧费或租金、办公费、差旅费等业务费。,11 收入、费用和利润,企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。,本年利润,生产成本,库存商品,主营业务成本,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,其他业务成本,营业税金及附加,管理费用,销售费用,制造费用,三、销售过程基本业务核算（课堂练习）,利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1.向东明公司销售A产品80台，

35、每件售价600元，价款共计48 000元，增值税8160元，产品已发出，货款收到，存入银行。,56,借：银行存款 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税费-应交增值税（销项税额）8 160,57,2.销售给大明商场A产品500台，单价600元，发票注明货款300000元，增值税51000元，合计351000元，另外，公司以银行存款1500元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。3.日后收到大明商场归还的款项352500元。,借：应收账款 352 500 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 银行存款 1 500,借：银行存款 352 500

36、贷：应收账款 352 500,58,4.向东方工厂销售A产品25台，单价600元，价税合计17550元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。5.收到正大公司预付的购货款10000元，存入银行。日后据合同发货时：,借：应收票据 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费增值税（销项）2 550,借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000,借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项）,59,6.月末结转本月已售A产品成本242000元。7.本月发生的城市建设维护税1200元，教育费附加800元。注意：教育费附加是“费”，不是“税”。,借：主营业务成本 242 000

37、 贷：库存商品 242 000,借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费城建税 2 000,60,8.本月出售多余材料一批，售价20000元，增值税率17%，成本12000元。材料已发出，款项已存入银行。,（1）借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费增值税（销项税额）3 400（2）借：其他业务成本 12000 贷：原材料 12000,作业题,甲公司为一般纳税人，2009年4月向乙公司销售商品1000件，单价500元（不含应收取的增值税），单位成本320元。该产品增值税税率为17%，消费税税率为10%，甲公司已按合同发货，并开出转账支票代垫运杂费2000元，甲公司已办妥托收手续。假设甲公司4月份应交城市维护建设税8400元，应交教育费附加3600元。根据上述业务编制会计分录。,