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1、1,增值税,*税务干部学校,2,一、纳税义务人和扣缴义务人,（一）一般规定 条例第一条、细则第13条（新旧变化：个体经营者个体工商户）,3,（二）一般纳税人与小规模纳税人的划分 原规定：,4,注意：新旧变化 新细则第28条 条例十一条所称小规模纳税人标准为:（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（2）除本条第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。新细则第33条 除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税
2、人。一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（财税2005165号）,5,注意：以下几个问题 1、从事货物生产或者提供应税劳务为主 2、会计核算健全 细则第28条 所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。细则第32条 所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账进行核算。,6,原：年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、视同小规模纳税人纳税。新：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其
3、他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,7,原细则第三十条 一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的；（二）（除本细则第二十九条规定外）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。,8,新细则第三十四条（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。国税函20081079号 苏国税发2009102号 苏国
4、税函2009144号 苏国税函【2010】第47号国税函201035号增值税一般纳税人资格认定管理办法,9,国税函2010139号国家税务总局关于明确增值税一般纳税人资格认定管理办法若干条款处理意见的通知.doc苏国税函2010187号转发国家税务总局关于明确增值税一般纳税人资格认定管理办法若干条款处理意见的通知的通知.doc,10,二、征税范围（一）视同销售行为 1、政策规定,11,新旧无实质性差异，但要注意：适用对象仅包括“单位和个体工商户”，不包括“其他个人”，“个人消费”包括“纳税人交际应酬消费”,12,【案例】某食品企业2009年当年销售收入100万元（一般纳税人），当年购买1万元的
5、手机用于赠送，计入业务招待费，取得增值税普票，企业的会计处理如下：借：管理费用-业务招待费 1万元 贷：银行存款 1万元请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）。【增值税】应纳增值税=117%=0.17万元【个人所得税】应扣缴个人所得税=120%=0.2万元【企业所得税】视同销售收入=1万元，视同销售成本=1万元,13,（二）兼营非应税劳务 1、政策规定旧：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。新细则第7条 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,14,（三）混
6、合销售行为 1、政策规定 新细则第五条（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，新细则第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,15,2011年第23号国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关
7、税收问题的公告.doc,16,（四）销售自己使用过的应税固定资产 财税2008170号 国税函200990号 财税20099号,17,三、适用税率（一）一般规定 1、小规模纳税人的征收率 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。（新条例改为3%）2、一般纳税人适用简易征收办法的特殊规定 3、一般纳税人销售货物依照4%征收率计算缴纳增值税 财税【2009】第009号（已述）,18,（二）兼营不同税率货物或应税劳务条例 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。（三）兼营非增值税应税项目条例 分别核算分别征税，未分
8、别核算，主管税务机关核定,19,2010年第9号国家税务总局关于干姜 姜黄增值税适用税率问题的公告.doc2010年第17号国家税务总局关于制种行业增值税有关问题的公告.doc苏国税函2011212号江苏省国家税务局关于调整省电力公司所属供电企业增值税预征率的通知.doc2010年第2号江苏省国家税务局关于调整金融机构开展个人实物黄金交易预征率等问题的公告.doc,20,四、销项税额（一）纳税义务发生时间,21,22,（二）价外费用 新细则第12条 将价外费用的内容进行了进一步明确，“延期付款利息”从“违约金”中分离出来，增加了“滞纳金”和“赔偿金”。增值税的计税依据包括销售额和价外费用，在条
9、例第七条已明确价外费用不包括向购买方收取的销项税额。为简化表述，删除了原细则“向购买方收取的销项税额”的表述。根据现行政策财税2005165号文件增列了“代有关行政管理部门收取的费用”和“代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费”不属价外费用的规定。,23,特别注意财税2005165号文件的规定 纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。一是经国务院、国务院有关部门或省级政府批准，二是开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据，三是所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事
10、汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。,24,（三）利用关联企业转移计税价格条例 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。细则 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：,25,公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。,26,举例：某
11、服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%，按当月同类产品的平均销售价格计算为18万元。计征增值税的销售额应为()。A、10万元 B、10.9万元 C、11万元 D、18万元,27,五、进项税额（一）抵扣进项税额的一般规定 1、增值税扣税凭证 注意新条例、细则的变化 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。补充 国税发【2008】117号机动车销售统一凭证2、关于抵扣进项税额的规定,28,29,混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照规定应当征收增值税的，该混合销售行为
12、所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。新细则第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。新细则第二十六条 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,30,3、抵扣时限规定国税函（2009）617号,31,4、在建工程 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核
13、算，均属于前款所称固定资产在建工程。财税2009113号财税2008170号 第五点 注意：固定资产的标准2009年发生变化前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,32,5、关于抵扣的其他规定财税201121号财政部 国家税务总局关于收购烟叶支付的价外补贴进项税额抵扣问题的通知.doc财税201134号财政部 国家税务总局关于暂停部分玉米深加工企业购进玉米增值税抵扣政策的通知.doc国税函2011266号国家税务总局关于云南盈江地震灾后增值税一般纳税人增值税扣税凭证认证稽核有关问题的批复.doc,33,六、纳税地点七、征退衔
14、接,34,八、其他整体资产转让和即征即退评估国税函2009432号国税函2009158号 企便函200933号 2011年第13号国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告.doc2010年第13号国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告.doc,35,再生资源利用财税【2008】第156号财税2009119号 动漫和农村电网财税200965号 国税函2009591号 苏国税函2011207号江苏省国家税务局关于加强货物和劳务税政策服务促进新兴产业发展的意见.doc,36,一般纳税人申报资料国税函20081074号国税函20081075号 苏国税函2011208号江苏省国家税务局关于在我省部分地区全面推行纳税申报“一窗式”票表税比对的通知.doc2011年第15号国家税务总局关于增值税防伪税控一机多票系统开具普通发票有关问题的公告.doc,37,讲课结束，谢谢大家！,
