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1、第三章 应收和预付款项,本章主要内容：,一、应收票据的核算,二、应收账款的核算,三、预付帐款及其他应收款的核算,第一节 应收票据,一、概念：应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,二、商业汇票的分类,1.按照票据是否带息分类：,带息票据,不带息票据,2.按照票据承兑人不同分类：,商业承兑汇票,银行承兑汇票,3.按照票据是否带有追索权分类：,带追索权汇票,不带追索权汇票,第一节 应收票据,三、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。,应收票据,面值,到期收回,转让,尚未到期的应收票据,(一)科目设置,四、应收票据的会计处理,（二）、会计处理,1.应收票据取得,2.应收票据收回,
2、例 题：,华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,会计分录如下：,（1）收到票据,借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税（销项税额）34 000,（2）年度终了（2006年12月31日），计 提票据利息。,234 0005%12 4=3 900（元）,借：应收利息 3 900 贷：财务费用 3 900,（3）票据到期收回货款,收款金额=234 000（1+5%126）=239 850（元）,2006年未
3、计提票据利息=2340005%122=1950,借：银行存款 239 850 贷：应收票据 234000 应收利息 3900 财务费用 1950,3.应收票据贴现,贴现期=票据期限企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴现利息,借：银行存款（实际收到贴现净额）,贷：应收票据,财务费用（借贷差额，或借记）,（1）银行承兑汇票-不具追索权,（2）商业承兑汇票-具追索权,借：银行存款（实际收到贴现净额）,贷：短期借款,例见书P.46【3-2】,第二节 应收账款,一、应收账款的确认,与确认收入相关,应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。,二、应收账款的
4、计价,（一）正常销售按应收的全部款项入账,包括：不含税价款、增值税及代垫运费等,（二）商业折扣下的计价,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用：鼓励购买而给予价款的让利，通常用%或几折表示,商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额,【例】,某股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税（销项税额）1530 银行存款 500,赊销时:
5、,收到款项时：,借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030,（三）现金折扣,1.总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,含义：现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。通常表示为：2/10，n/30,2.净价法,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,【例】P.49,某股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17
6、。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：,（1）总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,假若客户于10天内付款时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000,假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 117000 贷：应收账款 117 000,（2）净价法,销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 115000 贷：主营业务收入 98000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,10天内收到货款时：借：银行存款 1
7、15000 贷：应收账款 115000,超过10天收到货款：借：银行存款 117000 贷：应收账款 115000 财务费用 2000,三、坏账及其确认,（一）坏账,确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，由此带来的损失称坏账损失,（二）确认坏账的情形：P.50,1.债务人破产或死亡，以其破产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项。2.债务逾期超过三年，有明显迹象表明无法收回。,(三)坏账损失的核销方法,1.直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。,借：资产减值损失 贷：应收账款例见P.51【3-6】,（1）核销坏账时：,（2）已核销的
8、坏账又收回时：,借：应收账款 贷：资产减值损失同时：借：银行存款 贷：应收账款,2.备抵法,备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。坏账准备数=应收款的账面价值-预计未来现金流入的现值,（1）按期估计坏账时：,借：资产减值损失 贷：坏账准备,（2）核销坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款,（3）已转销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：坏账准备,同时：借：银行存款 贷：应收账款,（4）坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法【例38】,账龄分析法【例39】,赊销百分比法【例37】,
9、个别认定法,注意：1.直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。2.P.54说明，企业不得计提坏账秘密准备，否则作为滥用会计估计，按重大差错予以更正。,（四）坏账计提范围 应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款和应收票据。但是：应收票据先转入应收账款再计提坏账准备 预付账款先转入其他应收款再计提坏账准备,备抵法举例:,某企业按照应收帐款余额的0.3提取坏帐准备。该企业第一年末的应收帐款余额为100000元；第二年发生坏帐6000元，年末应收帐款余额为120000元；第三年，已冲销的应收帐款又收回5000元，期末应收帐款余额为130000元。,第
10、一年：1000000.3%=300,借：资产减值损失 300,贷：坏帐准备 300,第二年：借：坏帐准备 6000,贷：应收帐款 6000,应留：1200000.3%360,应提：36057006060,借：资产减值损失 6060,贷：坏帐准备 6060,第三年：借：应收帐款 5000,贷：坏帐准备 5000,借：银行存款 5000,贷：应收帐款 5000,应留：1300000.3390,应提：39053604970,借：坏帐准备 4970,贷：资产减值损失 4970,四、应收债权的转让,（1）不附追索权的-出售债权 书P.55 例3-12（2）附追索权的-抵押借款 借：银行存款 贷：短期借款
11、 例3-11,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款,1.定义：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,2.设置“预付账款”科目（或通过“应付账款”借方）,3.例见P.56【3-14】,注意：报表列示,二、其他应收款,1.定义：其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,2.包括：各种赔款、罚款、存出保证金及应向职工收取的各种垫付款项等。,3.例见 P.56【3-13】,1应收账款的内容有那些？何时可以确认？2企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？3预付账款的核算包括哪几个方面？4其他应收款的主要内容有哪些？5长期应收款的主要业务包括哪些？,思考题：,
