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1、小微企业优惠政策解读,小型微利企业所得税优惠政策解读,3,主要内容,一、小型微利企业所得税优惠政策（一）文件依据（二）优惠政策内容（三）如何享受优惠二、纳税申报表填写（一）预缴申报（二）汇算申报,4,文件依据,1.中华人民共和国企业所得税法第28条2.中华人民共和国企业所得税法实施条例第 92条3.财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）（执行时间2010年）4.财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）（执行时间2011年）5.财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201111
2、7号）（执行时间2012年2013年）,5,文件依据,6.财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号）（执行时间2014年）7.国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第23号）（执行时间2014年）8.财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）（执行时间2015年2017年）9.国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第17号）（执行时间2015年2017年）,6,优惠政策内容,一、基本条件（资格
3、标准）前提：从事国家非限制和禁止行业同时符合下列条件：（1）工业企业：年度应纳税所得额30万从业人数100人，资产总额3000万；（2）其他企业：年度应纳税所得额30万从业人数80人，资产总额1000万。,7,名词解释,限制和禁止的行业：参照产业结构调整指导目录（2011年本）（修正版）工业企业：（1）采矿业，（2）制造业，（3）电力、热力、燃气及水生产和供应业（4）建筑业其它企业：除上述行业门类以外的,8,名词解释,年度应纳税所得额：指企业所得税年度纳税申报表中的“应纳税所得额”。,查账征收企业纳税调整后所得扣除抵扣应纳税所得额、弥补以前年度亏损后的金额。（A表第23行）定率征收企业通过收入
4、总额或成本费用总额，结合应税所得率计算得出的。（B类年报表第6行或第9行数据。）,9,名词解释,资产总额：是指企业资产负债表核算的资产总额，包括流动资产和非流动资产。按企业全年季度平均值确定。从业人数：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。按企业全年季度平均值确定。计算公式：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4,10,判定小型微利企业步骤,第1步，确认经营范围属于国家非限制和禁止行业。第2步，确认所属行业门类。第3步，确认年度应纳税所得额。第4步，确认资产总额季度平均值。第5步，确认的从业人数季度平均值。,11,二、优惠政策,（一）低税率
5、 20%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。企业所得税法第28条减免税额=应纳税所得额5%,12,二、优惠政策,（二）减半征税 10%年度应纳税所得额低于20万元（含20万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。减免税额=应纳税所得额15%变化：2010-2011 3万 2012-2013 6万 2014 10万 2015-2017 20万,13,征收方式对享受企业所得税优惠的影响变化,2013年以前（1）2009年，财税200969号第8条规定，企业所得税法第28条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业。（2
6、）国税发200830号规定，缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。2014年开始 符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。,14,15,如何享受优惠？,符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在2015年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”
7、情况。,16,符合小型微利企业条件的企业，是否可以享受多项税率式优惠？只能享受一种税率优惠。例如：高新技术企业低税率、技术先进型服务企业低税率等。纳税人自已选择最优惠的政策。,17,一、预缴环节要求,老户（2015.1.1以前）前提：上一纳税年度符合小型微利企业条件。本年预缴时，累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元，享受减半征税；超过20万元且不超过30万元，享受低税率。,新户（2015当年）前提：本年符合小型微利企业条件。本年预缴时，累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元，享受减半征税；超过20万元且不超过30万元，享受低税率。,18,一、预缴环节要求,2015年17号公告第三条第
8、五款（新规）企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。,19,二、汇算环节要求,1、汇算清缴年度符合小型微利企业条件2、年度应纳税所得额低于20万元（含20万元）的，可以享受减半征税的优惠政策；超过20万元且不超过30万元的，则可以享受低税率优惠政策。3、准确填报企业所得税年度纳税申报表,20,企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。（删除）小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。,21,纳税申报表填写,一、预缴申报表1、查
9、账征收A类表第13行“减免所得税额”，与第14行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”均要求填写金额。低税率：第10行“实际利润额”5%减半征税：第10行“实际利润额”15%注意：本期数、累计数 两列均要填写，提交申报时系统有校验。,22,查账征收小微企业的申报错误后的提示：,23,2、定率征收B类表,要求填写第12行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”。低税率：“应纳税所得额”5%减半征税：“应纳税所得额”15%收入第6行“应纳税所得额”；成本费用第9行“应纳税所得额”注意：申报表填写累计数，而不是单月数；提交申报时系统有校验。,24,定率征收小微企业的申报错误后的提示：,25,3、网上报
10、税提示功能,两种提示（1）已确定为小型微利企业的纳税人（名单内），纳税人进行预缴申报面画，系统弹出提示框，告知纳税人符合小微企业条件，预缴所得额低于30万元可以享受优惠，同时如何填写优惠栏。,26,查账征收，名单内企业的进入申报画面时提示：,27,定率征收，名单内企业的进入申报画面时提示：,28,（2）未核查到的企业（名单外），进入预缴申报面画时，系统弹出对话框，向纳税人介绍小型微利企业标准和如何填写优惠栏，由纳税人根据政策规定自行判断是否属于小型微利企业。“确定”表示符合小微企业条件，“取消”表示不符合小微企业条件。例外：企业机构类别为本地分支机构、外地分支机构、总机构（总分机构不在同一地）
11、的纳税人 查账征收企业预缴类型为按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴和按照税务机关确定的其他方法预缴的纳税人,29,查账征收，名单外企业的进入申报画面时提示：,30,定率征收，名单外企业的进入申报画面时提示：,31,如果选择错误，怎么处理？退出申报画面，重新进入，重新选择。如果高新技术企业同时符合小型微利企业条件，选择享受高新技术企业低税率优惠，出现对话框，应如何操作？选择“取消”按钮，第13行“减免所得税额”正常填报，不填第14行。,32,二、年度纳税申报表,1、查账征收A类表首先，填写中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A000000基础信息表的103所属行业、104从业人数
12、、105资产总额、107从事国家非限制和禁止行业。其次，将A100000表第23行“应纳税所得额”与5%（或15%）的乘积，填入A107040表第1行“符合条件的小型微利企业”，同时反映在A100000表第26行“减免所得税额”。,33,2、核定征收B类表首先，填写中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）中“从事国家非限制和禁止行业”、“资产总额”、“从业人数”三项内容。其次，将B类年报表中第6行（或第9行）“应纳税所得额”与5%（或15%）的乘积，填入第12行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”内。,34,注：企业所得税年度纳税申报表中的“资产总额”与“从业人数”，均要求填写汇算所属
13、年度的全年季度平均值。市局拟于每年6月份重新设置小型微利企业标识，即确定名单内企业。依据纳税人填报的年度纳税申报表中的应纳税所得额、资产总额、从业人数。,小微企业营业税优惠政策解读,不达起征点的优惠自2011年11月1日起，营业税起征点调整为：按期纳税的，为月营业额20 000元；按次纳税的，为每次（日）营业额500元。政策依据：暂行条例及实施细则、辽宁省财政厅 辽宁省国家税务局 辽宁省地方税务局关于调整全省增值税、营业税起征点的通知（辽财税2011942号）,对企业或非企业性单位月营业额不超过2万元的优惠自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征
14、收营业税。政策依据：财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税201352号）,对营业税纳税人月营业额2万元至3万元的优惠自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。政策依据：财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201471号）,1、营业税小微企业优惠政策适用纳税人我市所有缴纳营业税的营业税纳税人，月（季）营业额不超过3万元（9万元），均可享受本项政策。营业税纳税人，包括我市所有缴纳营业税的企业或非企业性单位、个体工商户和其他个人（以下统称纳税人）均可享受本项政策。,2、营
15、业税小微企业最新优惠政策执行时间自2014年10月1日起至2015年12月31日纳税人享受本项政策，是指营业税纳税义务发生时间在10月1日及以后，即税款所属期为10月份，可享受本项政策，从11月份纳税申报期执行。,3、营业税小微企业优惠政策营业额确认纳税人的营业额为提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产收取的全部价款和价外费用；纳税人有大连市地方税务局关于发布营业税差额纳税实施办法的公告（2013年第4号）附件营业税扣除项目规定情形的，允许以收取的全部价款和价外费用扣除税收政策规定的扣除项目金额后的余额为营业额。,4、小微企业如何掌握优惠政策对“月营业额不超过3万元”的规定？“月营业额不超过3
16、万元”是指月营业额小于等于3万元，即月营业额小于等于3万元的，免征营业税；月营业额大于3万元的，全额计算缴纳营业税款。,5、小微企业营业税优惠政策按季申报的规定以1个季度为纳税期限的营业税纳税人，季度营业额不超过9万元的，免征营业税；季度营业额大于9万元的，全额计算缴纳税款。,6、兼营增值税应税项目和营业税应税项目的，如何享受本项优惠政策纳税人兼营增值税应税项目和营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月（季）销售额不超过3万元（9万元）的暂免征收增值税，月（季）营业额不超过3万元（9万元）的，暂免征收营业税。,7、纳税人兼有多项营业税税项目的，如何享受本
17、项优惠政策？纳税人兼有多项营业税项目的，其营业额为各项营业税应税行为的营业额合计，适用小微企业营业税税收优惠政策的企业，按单户掌握，以税务登记证为准。例：境内企业向境外单位或个人支付其提供劳务的营业额款项，需扣缴营业税款的，月营业额不足3万元的是否可以享受免征营业税政策？对于在我市内依法不需办理税务登记的境外单位或个人，如能提供其在境内提供应税行为月营业额合计小于等于3万元的，享受小微企业优惠政策。,8、对于纳税人代开发票时，应如何办理有关开票申报事宜？纳税人申请代开发票金额月营业额不超过3万元（季不超过9万元）的，由纳税人合并计算本月（季）全部营业税纳税申报结合当月（当季）已开票纳税情况，自
18、行确定是否适用小微政策。若纳税人确认适用小微政策，应当在代开发票书面申请中说明企业确定事项及计算的应免征的税种、税额相关数据，由税务机关填写代开发票申请审批表中的“减免税额”栏次的相应数据；若纳税人确认不适用本项政策，则实行先税后票。,9、纳税人出租房屋业务，采取预收款方式的，如何享受优惠政策？对于纳税人一次性预收数月租金的，若租赁合同记载明确的租赁期限，其收取的租赁费可以按月分摊后的租赁费，来判定是否应享受小微企业优惠政策。按月分摊的租金收入，如不超过3万元的，全额免征营业税；超过3万元的，全额缴纳营业税，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,10、纳税人已经按照原营业税规定缴纳了税款的，
19、是否可以按照新小微企业营业税税收优惠政策规定退税？自2014年10月1日起，纳税人已按照原营业税政策规定，多缴纳的税款，按照税收征收管理法有关规定，纳税人多缴税款可以向主管税务机关申请退（抵）税。,11、月营业额不超过3万元的营业税纳税人，附征税费是否减免？月营业额不超过3万元的营业税纳税人，暂免征收营业税、文化事业建设费、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。,12、符合本项优惠政策规定条件的纳税人应如何进行申报？纳税人按月（按季）申报的纳税人中月（季）营业额不超过3万元（9万元）的暂免征收营业税，应作为申报类减免税办理，实行“不征不退”征收方式；纳税人同时可以享受其他营业税优惠政策的，
20、只能选择最优惠政策执行，选择后一年内不得变更。,13、符合本项优惠政策规定条件的纳税人，如何进行纳税申报？若当月（当季）营业额不超过3万元（9万元）的，可在“申报类减免税额”栏次填写减免税额，并同时在“申报减免类型”栏次选择“小微企业营业税减免”的，按照系统规则继续操作即可享受本项政策。若当月（当季）营业额超过3万元（9万元）的，应全额计算缴纳税款。,小微企业房土、印花优惠政策,大连市地方税务局转发大连市人民政府实施减半征收小微型企业房产税和城镇土地使用税优惠政策的通知（大地税发20158号）一、本通知所称小微型企业困难减半征收房产税、城镇土地使用税(以下简称困难减半征收)，是指对纳税确有困难
21、的小微型企业，自2014年1月1日至2015年12月31日减半征收自用和出租房屋的房产税和城镇土地使用税。二、本通知所称小微型企业是指符合国家工业和信息化部等四部委制发的关于中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）的小型和微型企业。,大连市地方税务局转发大连市人民政府实施减半征收小微型企业房产税和城镇土地使用税优惠政策的通知（大地税发20158号）三、本通知所称纳税确有困难的小微型企业，是指申请减免税所属年度企业所得税汇算纳税调整后所得为负数的查实征收小微型企业。对于缴纳个人所得税的个人独资企业和合伙企业，申请减免税所属年度所得税汇算纳税调整后所得为负数且符合小微型企业条件的，适用
22、本通知。四、申请困难减半征收的纳税人应当按规定申报缴纳房产税和城镇土地使用税。未按规定如实申报的，根据征管法有关规定补充申报缴纳后，税务机关方可受理其减免税申请。符合困难减半征收条件的纳税人须在每年6月15日前就其上年度应纳的房产税、城镇土地使用税提出减免税申请。,申请困难减半征收的纳税人应当向县（市）区级主管税务机关报送下列资料：（一）纳税人减免税申请表；（二）表明纳税人所从事行业的资料（需提供工商营业执照、税务登记证副本复印件）；（三）表明纳税人从业人数的资料（需提供申请减免税所属年度的工资手册或12月份职工工资表或银行发放工资证明的复印件）；（四）表明纳税人资产总额情况的资料（需提供申请
23、减免税所属年度的资产负债表复印件）；（五）表明纳税人营业收入情况的资料（需提供申请减免税所属年度的利润表复印件）；（六）表明所得税汇算情况的资料需提供申请减免税所属年度的企业所得税年度纳税申报表（A类）复印件或个人独资企业合伙企业投资者个人所得税年度申报表（主要投资者的个人所得税年度申报表）复印件；（七）税收缴款书。提供申请减免税所属年度的房产税和城镇土地使用税税收缴款书；（八）房产税税源情况登记表和城镇土地使用税税源情况登记表；（九）房屋（土地）权属证明；（十）税务机关要求提供的其他有关资料。,财政部 国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知（财税201478号）一、自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。二、上述小型、微型企业的认定，按照工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）的有关规定执行。,
