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1、外币业务与外币报表折算,基本概念,外币外汇记账本位币 我国会计界将在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界将这一单一的计量尺度称为“功能性货币”，即经济业务所处的环境中所主要涉及和使用的货币。会计上的外币即为非记账本位币。外币交易 指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。,选择记账本位币需考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主权境外企业与境内企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流是否足以偿还现有的债务,汇率汇率标价方法直接标
2、价法和间接标价法汇率的分类按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分。,汇兑损益定义汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。,汇兑损益,按形成原因分,按是否在本期实现分,外币交易汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。,外币兑换汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而产生的损益。,报表折算汇兑损益：集团公
3、司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币，在折算过程中由于不同的报表项目使用的折算汇率不同而所产生的损益。,已实现的汇兑损益：指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。,未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。,汇兑损益,外币兑换汇兑损益,外币交易汇兑损益,报表折算汇兑损益,外币折算汇兑损益,外币调整汇兑损益,交易日和结算日在同一期间,交易日和结算日在不同期间,已实现的汇兑损益,未实现的汇兑损益,汇兑损益的核算原则,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与
4、交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。,外币货币性项目,外币非货币性项目,以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额,以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的差额计入当期损益,外币交易会计处理的基本方法,单一交易观点单一交易观点，是指将销售或购货及随后的账款结算视为一项单一的交易，而销售或购货及随后的账款结算则被认为是这一单一的交易的两个阶段。在这种观点下，汇率变动的影响应处理为原先入账的销售收入或购货成本的调整，对以外币标价的购销交易，必须在结算后才算完成，,单一交易观的特点按功能性货币计量的销售收入和购货成本最终应取决于结算日的汇率。将由于汇率变动形成的汇兑差额作为收入和
5、成本的调整数，而不记入汇兑损益,两项交易观点 两项交易观点，亦称两笔业务交易观点，是指将交易的发生作为交易完成的标志，即将销货和购货的发生和随后货款的结算看作两笔独立的交易。两项交易观的特点按功能性货币计量的销售收入和购货成本最终应取决于结交易发生日的汇率。将由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和成本。,外币交易的核算原则,1.根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。2.对于货币性项目，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的汇兑差额，记入当期损益。同时调整货币性项目的记账本位币金
6、额。3.对于非货币性项目，以历史成本计量的，由于已在交易日按照即期汇率折算，期末不改变原本位币金额，不产生汇兑差额；以公允价值计量的，采用期末即期汇率折算，折算差额作为公允价值变动（包括汇率变动）记入当期损益。,外币交易的会计处理,外币购销业务外币借款业务外币投资业务外币兑换业务外币账户期末余额的处理货币性项目非货币性项目,外币会计报表折算的目的提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的特殊要求。编制合并报表而进行的外币报表换算，主要适用于跨国经营的控股公司与其在国外附属公司财务报表折算后合并的需要。,外币会计报表折算,外币会计报表折算涉及的问题选用何种汇率对外币会计报表项目折算。对由于外币会
7、计报表中各项目采用不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算差额如何处理。选用不同的汇率以及对外币折算差额采用不同的处理方式就形成了不同的折算方法。,外币报表折算损益的处理,外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别,1.二者产生的途径不同。,2.二者所包含的性质有所不同。,3.二者反映的形式不同。,影响外币报表折算损益的主要因素,1.外币报表的折算方法。,2.暴露在汇率风险之下的报表项目性质。,3.汇率变动的方向。,外币会计报表折算差额的处理模式 递延法指将外币会计报表折算差额以单独项目列示于资产负债表所有者权益之内，作为递延处理。这种处理方法认为，外币会计报表折算差额只是将外币表示的资产和负债项
8、目以母公司的记账本位币重新计算所产生的调整数额，而不是已经实现的损益。如果将其计入当期损益，有可能使会计报表的使用者对子公司的盈利能力产生误解。采用递延法有利于保持子公司会计报表有关项目的原有比例关系，有利于财务比例的分析和对比。,当期确认法将本期发生的外币会计报表折算差额，以汇兑损益项目列入本期利润表。这种处理方法认为，汇率变动是客观存在的，对合并会计报表的影响也是不容忽视的，采用递延处理方法实际上掩盖了汇率变动的客观现实，只有将外币会计报表的折算差额计入当期损益，才能给会计报表的使用者提供真实的财务信息。但这一方法将外币会计报表折算差额这一事实上并未实现的损益计入了当期损益，也可能会导致会
9、计信息使用者对合并会计报表提供的信息产生误解。,外币会计报表折算观点 一体观 境外子公司与境内母公司为紧密联系的经济实体。子公司的经营活动是在母公司的控制之下进行的，体现了母公司的意志。子公司的报表被视作母公司报表向境外的延伸，因此应采用不同的汇率对不同的报表项目进行折算，视同该项目形成时即按照相应的汇率折算为母公司的编表货币，将母子公司的报表编制基础一致起来。,独立观 境外子公司与境内母公司为相互对立的经济实体，子公司的经营活动较少受母公司的控制。外币报表折算方法应保持子公司报表的原貌，因此采用单一汇率法，用资产负债表现行汇率对所有报表项目进行折算，不改变报表各项目之间的结构和比例关系。母公
10、司可以依此确定其在子公司所有者权益中所占份额折算后的价值。,外币会计报表折算方法,外币报表折算方法,单一汇率法（独立观）,多种汇率法（一体观）,流动与非流动项目法,时态法,货币与非货币项目法,现行汇率法,现行汇率法报表项目折算汇率选择资产负债表项目：资产、负债现行汇率(期末汇率)所有者权益历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数。损益表的项目：收入和费用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。折算差额：在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,优点现行汇率法简单易行。折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系。缺点 假定附属公司以所在国货币表示的
11、外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值收到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。,适用范围 一般适用于国外独立经营的经营实体及国内以某种外币作为记账本位币的企业外币会计报表的折算。这类企业一般不是母公司经营的有机组成部分，其汇率变动不会直接影响到母公司的现金流量，报表折算的目的主要是便于报表使用者的理解，因此，要求折算后的会计报表应尽可能地保持国外子公司
12、外币报表所反映的比例关系。,流动与非流动项目法报表项目折算汇率选择资产负债表项目：流动资产和流动负债现行汇率折算；非流动的资产和负债历史汇率折算，所有者权益历史汇率折算，未分配利润项目为轧算的平衡数；损益表的项目：固定资产折旧和摊销费用历史汇率折算外，其他项目平均汇率进行折算报表折算损益处理折算差额：折算净损失计入当期损益折算净收益予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。,缺点划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历史汇率进行折算缺乏理论依据 按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券掩盖了它们所承受的汇率变动的影响，同时，对流动资产按期末汇率进行折算
13、，意味着应收账款、存货等都应承受汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰当的，因为存货与固定资产一样，在按取得日的历史成本和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此，这种方法可能在一定程度上歪曲企业的经营业绩。,货币与非货币项目法报表项目折算汇率选择资产负债表项目：货币性项目现行汇率折算，非货币性项目历史汇率折算实收资本、资本公积历史汇率折算，未分配利润轧平的平衡数。利润表项目：与流动与非流动法相同折算差额：作为当期损益记入利润表,优点 这一方法较流动与非流动法有较大改进，能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响。如对非货币性项目的存货按历史汇率折算，可以避免存货价值在折算后
14、产生的不合理情况；对于货币性项目的长期负债按现行汇率折算，能够及时在本期反映汇率变动对企业负债额的影响。缺点在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是对报表项目的分类，而没有充分的依据说明这种分类与不同折算汇率的选择之间的直接关系。外币报表的折算涉及的主要是会计计量问题，而不是分类，因此，货币与非货币法没有解决外币报表折算的实质问题。,时态法报表项目折算汇率选择资产负债表项目：现金、应收和应付款项现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量历史汇率折算，现行价值计量现行汇率折算，实收资本、资本公积历史汇率折算未分配利润轧算的平衡数；利润表项目：收入和费用项目交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量
15、发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用历史汇率折算折算差额：作为当期损益记入利润表,优点时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。缺点把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得
16、原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。,适用范围 时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。,外币报表折算方法的比较,四种折算方法 的共同点,资产负债表中实收资本项目的折算，均按照收到资本时历史汇率折算,货币性资产项目和货币性流动负债项目，都是按照报表编制日的现行汇率折算。,主要差异,现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折算，而区别于其他方法,流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法,货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价 情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法,返回,
