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1、高级财务会计自考,May Lee,高级财务会计,历年考试（20102013）各章节分值分布统计表,第一章、外币会计,第一节、外币会计概述第二节、外币交易会计第三节、外币财务报表折算,第一节、外币会计概述,学习的主要内容 1、外币与外币会计业务 2、外币会计的产生和发展 3、汇率及汇兑损益,第一章、外币会计,1、外币与外币会计业务,第一节、外币会计概述,（一）外币与外汇（二）记账本位币的选择 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。按照我国企业会计准则要求，在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营的，可以选择人民币以外的一种货
2、币作为记账本位币。企业选择的记账本位币一经确定，不得随意改变。只有企业经营所处主要经济环境发生了重大变化，才能变更记账本位币。企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。（三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。,2、外币会计的产生与发展,第一节、外币会计概述,外币会计是指以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。（一）外币会计的产生（二）外币会计的发展,3、汇率与汇兑损益,第一节、外币会计概述,（一）汇率：汇价，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价
3、格。(1)汇率的标价：直接标价法和间接标价法。(2)汇率的分类：按照外汇经营形式的不同：银行挂牌汇率和外汇市场汇率。按照外汇付款期限的不同：即期汇率和远期汇率。（二）汇兑损益：是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。汇兑损益的类型：(1)交易汇兑损益(2)兑换汇兑损益(3)调整外币汇兑损益（4）外币折算汇兑损益,第二节、外币交易会计,学习的主要内容 1、外币交易及其会计处理 2、外币交易会计的基本方法 3、我国外币交易的会计核算,第一章、外币会计,1、外币交易及其会计处理,第二节、外币交易会计
4、,外币交易是指用外币计价或结算的交易。常见的外币交易：1、是指企业将发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反应的采购成本或者销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（二）两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反应的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。交易结算前的汇兑损益：第一种方法作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。,2、外币交易会计的基本方法,第二节、外币交易
5、会计,外币交易是指用外币计价或结算的交易。（一）单一交易观点：是指企业将发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反应的采购成本或者销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（二）两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反应的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。交易结算前的汇兑损益：第一种方法作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。,3、我国外币交易的会计核算,第二节、外币
6、交易会计,（一）核算原则：采用两项交易观点的第一种方法，并且遵循：（1）外币账户采用复式记账（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额（3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。（二）科目设置：一般应设置外币资产、外币负债等账户，正确反映外币账户中的原币金额和折算的人民币金额。外币业务发生的汇兑损益：金融企业设置“汇兑损益”账户，一般企业在设置的“财务费用”账户下开立“汇兑损益”子目进行核算。,3、我国外币交易的会计核算,第二节、外币交易会计,（三）账务处理：P34-45(1)外币交易日的账务处理 收进外币业务的账务处理：A.收到外币投资的账务处理 B.收到外币筹资额的账务处理 C
7、.结汇业务的账务处理 付出外币业务的核算 外币兑换业务的核算(2)资产负债表日外币项目调整的账务处理 外币货币性项目的调整 外币非货币性项目的调整：A.以历史成本计量的项目 B.以公允价值计量的项目(3)外币账户期末余额的调整,第三节、外币财务报表的折算,学习的主要内容 1、外币财务报表折算的意义 2、外币报表折算的主要方法 3、外币报表折算差额的会计处理 4、我国外币财务报表的折算 5、外币折算会计信息的披露,第一章、外币会计,2、外币报表折算的主要方法,第三节、外币财务报表的折算,（一）外币财务报表的折算（二）外币财务报表折算的主要方法：(1)流动与非流动项目法(2)货币与非货币项目法(3
8、)现行汇率法(4)时态法,3、外币报表折算差额的会计处理,第三节、外币财务报表的折算,（一）外币财务报表折算差额：是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。（二）外币财务报表折算差额会计处理的方法：一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。第21号国际会计准则中提出：采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延损益；采用时态法，外币报表折算差额列为当期损益。,4、我国外币财务报表的折算,第三节、外币财务报表的折算,（一）境外经营的财务报表折算：企业境外经营财务报表折算的一般原则:（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润
9、”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的及其汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（4）比较财务报表的折算按照上述规定处理。（二）关于处置境外经营（三）处于恶性通货膨胀中的境外经营财务报表的折算,5、外币折算会计信息的披露,第三节、外币财务报表的折算,企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：（一）企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。（二）采用近似汇率的，近似汇率的确
10、定方法。（三）计入当期损益中的汇兑差额。（四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。,第一章、外币会计,第一章、外币会计,一、单项选择题（共8小题，每题1分）1.下列外币报表折算方法中，资产负债表的所有外币资产项目和外币负债项目均根据资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）A.时态法 B.现行汇率法 C.流动与非流动项目法D.货币性与非货币性项目法2.根据我国会计准则的规定，外币报表折算差额应列示在（）A.资产负债表的所有者权益项目下 B.利润表的利润总额项目下 C.资产负债表的负债项目下 D.资产负债表的资产项目下,3按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在（）A资产负债表中负债项
11、目下单独列示B利润表中营业利润项目下单独列示 C资产负债表中所有者权益项目下单独列示D现金流量表中投资活动产生的现金流量项目下单独列示 4.采用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是()A.存货 B.应收账款 C.固定资产 D.实收资本,第一章、外币会计,5.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定()A.可以随意变更转 B.可以变更，但要说明变更的原因和理由C.不得随意变更，除非企业管理当局做出决定 D.不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化6.以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是()A.市场标价法
12、B.总额标价法 C.直接标价法 D.间接标价法,第一章、外币会计,7.体现“外币折算仅是一种计量变换程序，是对既定价值的重新表述”原则的外币报表折算方法是()A.时态法 B.现行汇率法 C.流动与非流动项目法 D.货币性与非货币性项目法 8.某外商投资企业采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。5月25日收到外商投入资本250000美元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币，5月1日的即期汇率为1美元=6.65元人民币，即期汇率的近似汇率为1美元=6.62元人民币，合同约定汇率为1美元=6.60元人民币。企业收到该项投资时应确认的实收资本金额为()A.1625000元 B.1650000元 C
13、.1655000元 D.1662500元,第一章、外币会计,第一章、外币会计,二、多项选择题（共6小题，每题2分）1.汇兑损益是企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而给企业带来的收益或损失，其类型包括（）A.交易汇兑损益B.兑换汇兑损益 C.调整外币汇兑损益D.外币折算汇兑损益 E.即时汇兑损益2.我国企业外币交易会计的核算原则有()A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整 B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整 C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账 D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额 E.交易发生时，采用即期汇
14、率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额,3.在外币会计中，根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可以分为()A.交易汇兑损益 B.兑换汇兑损益 C.调整外币汇兑损益 D.外币折算汇兑损益 E.财务报表汇兑损益4.外汇必须具备的条件有()A.在国外形成的债权 B.外币表示的国外资产 C.在国外能够得到偿付的债权 D.以外币表示的原材料和固定资产 E.可以兑换成其他支付手段的外币资产,第一章、外币会计,5.我国外币财务报表折算时，下列项目中应采用资产负债表日即期汇率折算的有（）A管理费用B.银行存款 C应收账款D.无形资产 E长期借款6.企业在选择境外经营的记账本位币时，应考虑的因素包括（）A境内
15、母公司使用的记账本位币B.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性C.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务E境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回,第一章、外币会计,第一章、外币会计,三、简答题（共2小题，每题5分）1.简述我国企业境外经营资产负债表折算的一般原则。2.什么是汇兑损益？汇兑损益有哪些常见类型？,第一章、外币会计,四、核算题（共6小题，每题10分）1.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=R
16、MB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。,2.2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：2月份发生下列业务：(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，
17、货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)；(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。,第一章、外币会计,3.甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：(1)1日接受国外某公司USD10000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。(2)10日进口材料一批，货款共计USD25000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇
18、率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。(3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。(4)31日出口商品售价共计USD10000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.8，假设不考虑相关税费。要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。,第一章、外币会计,4.甲公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表(简化的资产负债表如表1所示)。假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分
19、配利润为RMB83 000。表1：资产负债表（折算前）2008年12月31日 单位：美元要求：根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表(见表2)。表2：资产负债表（折算后）2008年12月31日 单位：元,第一章、外币会计,5.长城公司以人民币为记账本位币，采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率，2010年12月，该公司发生以下经济业务：(1)4日购入华美公司H股10000股作为交易性金融资产，共支付款项30000港元，当日即期汇率为HKD1=RMB0.9。(2)10日接受外商投入外币资本20000美元，款项存入银行，当日即期汇率为USD1=RMB6.8。(3)16日进
20、口材料一批，货款计12000美元，当日即期汇率USD1=RMB6.7，材料已入库，货款尚未支付，假设不考虑相关税费。(4)31日即期汇率为HKD1=RMB0.7、USD1=RMB6.9；上述4日购入的H股市值为35000港元。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录。(2)编制期末调整会计分录。,第一章、外币会计,6.甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)2010年3月31日各外币账户的余额如下：应收账款40000美元，人民币金额为268000元 银行存款70000美元，人民币金额为469000元 应付账款16000美元，人民币金额为107200元(2)2010年4月甲公司有关外币业务如下：4月6日赊销商品20000美元，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。4月19日收回应收账款10000美元，款项已存入银行，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。4月25日接受投资者投入的100000美元作为实收资本，投资款已存入银行，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。(3)4月30日的即期汇率为1美元=6.55元人民币。要求：(1)编制甲公司接受外币投资的会计分录。(2)计算各外币账户2010年4月的汇兑损益金额。(3)计算2010年4月应计入损益的汇兑损益金额。(4)编制2010年4月末与汇兑损益有关的会计分录。,第一章、外币会计,本章结束,
