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1、2 证券公司自营业务核算,一、自营证券概述（一）经纪业务和自营业务分开办理，业务人员、财务账户均应分开，不得混合操作（二）证券公司的自营业务必须使用自有资金和依法筹集的资金；自营业务必须以自己的名义进行，不得假借他人名义或者以个人名义进行；（三）严禁操纵市场的行为，证券经营机构买入任一上市公司股票按当日的收盘价计算的总市值不得超过该上市公司已流通股总市值的20（四）证券公司不得从事B股的自营买卖，除证监会另有规定外,二、会计科目的设置及核算,1.将款项存入清算代理机构借：结算备付金 贷：银行存款2.自营买入证券划分为交易性金融资产，按公允价值借：交易性金融资产成本 贷：结算备付金发生的交易费用
2、借：投资收益 贷：结算备付金,资产负债表日，若交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，则作相反分录出售交易性金融资产借：结算备付金 借（贷）：交易性金融资产公允价值变动 借（贷）：投资收益 贷：交易性金融资产成本同时：（把原来未确认的确认）借（贷）：公允价值变动损益 贷（借）：投资收益,也可把两个分录合二为一,出售交易性金融资产借：结算备付金 借（贷）：交易性金融资产公允价值变动 借（贷）：投资收益 借（贷）：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本,例题1（请编制相关会计分录）：1.2007
3、年10月20日中信证券公司将6，000，000元资金存入清算代理机构进行自营证券业务。2.2007年10月23日中信证券自营购入首创股份10，000股，每股10元，划分为交易性金融资产，印花税及各项费用支出3，000元。3.2007年12月31日首创股份股价为每股8元。4.2008年3月5日，中信证券将所持首创股份股份售出，每股7元。2007年10月20日借：结算备付金 6，000，000 贷：银行存款 6，000，0002007年10月23日 借：交易性金融资产成本 100，000 贷：结算备付金 100，000发生的交易费用借：投资收益 1，000 贷：结算备付金 1，000,2007年1
4、2月31日借：公允价值变动损益 20，000 贷：交易性金融资产公允价值变动 20，000出售交易性金融资产借：结算备付金 70，000 交易性金融资产公允价值变动 20，000 投资收益 30，000 贷：交易性金融资产成本 100，000 公允价值变动损益 20，000,3.买入划分为可供出售金融资产，按公允价值加相关税费）借：可供出售金融资产成本 贷：结算备付金可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：可供出售金融资产 贷：资本公积其他资本公积如果可供出售金融资产发生减值借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产（减值准备）出售可供出售金融资产借：结算备付金 借：资本公积其他资本公积
5、 借（贷）：投资收益 贷：可供出售金融资产（账面余额）,例题2（请编制相关会计分录）：1.2007年10月23日中信证券自营购入华夏银行10，000股，每股10元，划分为可出售金融资产，印花税及各项费用支出3，000元。2.2007年12月31日华夏银行股价为每股11元。3.2008年3月5日，中信证券将所持华夏银行股份售出，每股12元。借：可供出售金融资产成本 103，000 贷：结算备付金 103，000借：可供出售金融资产公允价值变动 10，000 贷：资本公积其他资本公积 10，000借：结算备付金 120，000 资本公积其他资本公积 10，000 贷：投资收益 17，000 可供出
6、售金融资产成本 103，000 公允价值变动 10，000,证券承销业务 及其他业务的核算第一节 证券承销业务概述一、证券承销的含义 直接发行（私募）间接发行（公募）二、承销业务的有关规定1.若证券经营机构承销拟公开发行或配售股票的面值总额超过人民币3000万或预期销售总金额超过人民币5000万的，应当按照规定组织承销团。主承销商 副主承销商 分销商,2.证券经营机构持有企业7%以上股份或是其前五名股东之一的，不得成为该企业的主承销商或副主承销商。3.证券经营机构不得进行不当许诺，如向企业允诺在其股票上市后维持其股票价格；不得迎合或鼓动发行企业以不合理的高溢价发行股票。4.证券经营机构以包销方
7、式承销股票，不得为取得股票而以故意囤积或截留、缩短承销期、减少销售网点等行为故意使股票在承销期结束时有剩余。,第二节 承销的分类与核算一、全额承购包销（一）全额承购包销的涵义 谁承担风险？（二）全额承购包销业务的科目设置和核算1.在按承购价购入待发行证券时，确认为一项资产“可供出售金融资产”借：可供出售金融资产（成本）贷：银行存款/应付账款/结算备付金,2.在持有期间收到被投资单位的发放的债券利息或现金股利 借：银行存款 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）3.资产负债表日处理及出售时按自营业务中可供出售金融资产业务处理。,1.市盈率法P=E*P/EE:以过去3年已实现每股税后利润算术平均数为
8、依据，根据专业会计师事务所审核后的盈利预测计算P/E：根据二级市场的平均市盈率、发行人的经营状况、成长性以及股市状态等拟定2.净资产倍率法 发行价格每股净资产溢价倍率（房地产公司或资产现值有重要商业利益的公司）,证券发行价格如何确定？,3.竞价确定法（市场法）,确定发行底价（路演）投资者认购委托（价格优先、同价位时间优先的原则）由高价位向低价位排队 由高价位到低价位累计有效认购数量 当累计数量恰好达到或超过本次发行数量的价格，即为本次发行的价格,发行底价由发行人和承销商根据发行人的经营业绩、盈利预测、投资规模、市盈率、发行市场与股票交易市场上同类股票的价格及影响发行价格的其他因素，共同研究协商
9、确定。,二、余额承购包销（一）余额承购包销的涵义 与全额承购包销的区别？包销商收取的包销佣金为包销股票总金额的0.53。（二）科目设置和核算1.证券公司在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额在备查账簿中登记即可。2.在约定的期限内售出证券，与证券交易所清算时借：结算备付金 其他应收款应收代垫委托单位上网费 贷：代理承销证券款,3.发行期结束，所筹资金交付委托单位，并收取手续费。借：代理承销证券款 贷：结算备付金 其他应收款应收代垫委托单位上网费 手续费收入（承销手续费）同时，冲销备查账簿中登记的承销证券。4.发行期结束，如有未售出的证券，应按约定的发行价格转为公司的自营证券。,三、代销
10、（一）代销的涵义代销佣金为实际售出股票总金额的0.51.5。（二）科目设置和核算1.证券公司在收到代发行单位发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认为一项资产和负债借:代理发行证券 贷：代理承销证券款,2.证券售出后，按约定的发行价格记账借：银行存款 贷：代理发行证券3.发行期结束，将代销证券款交给委托单位，同时收取手续费借：代理承销证券款 贷：银行存款 手续费收入4.如果有未售出证券，应退回委托单位。借：代理承销证券款 贷：代理发行证券,第三节 其他证券业务的核算,一、买入返售金融资产（一）买入返售金融资产的涵义（二）会计科目设置及核算1.公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一
11、项资产“买入返售金融资产”借：买入返售金融资产 贷：结算备付金,2.资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算利息收入借：买入返售金融资产 贷：利息收入（或投资收益）名义利率和实际利率相差较大的，用实际利率。3.收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等借：结算备付金 贷：买入返售金融资产,4.证券到期返售，按实际收到的价款记账，按返售价格与买入返售金融资产账面余额的差额，确认为当期收入。借：结算备付金 贷：买入返售金融资产（账面余额）利息收入（或投资收益）5.在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的证券等资产 借：交易性金融资产（公允价值）结算备付金（交易对方支付的履约保证
12、金）贷：买入返售金融资产（账面余额）同时，按其差额借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。,二、卖出回购金融资产（一）卖出回购金融资产的涵义（二）会计科目及核算1.公司应于卖出证券时，按实际收到的价款确认为一项负债“卖出回购金融资产”借：结算备付金 贷：卖出回购金融资产款2.资产负债表日，应按实际利率计算利息费用借：利息支出 贷：卖出回购金融资产款名义利率和实际利率相差不大的，可用名义利率。,3.卖出回购金融资产协议到期借：卖出回购金融资产款（账面余额）利息支出 贷：结算备付金4.在交易对方违约的情况下借：卖出回购金融资产款（账面余额）结算备付金（交易对方支付的履约保证金）贷：交易性金融资
13、产（或可供出售的金融资产）同时，按其差额借记或贷记“投资收益”等科目。,例题：,东方证券公司2007年10月12日在上交所申报买入R028回购两万手，成交价为2.68。请作出东方证券及卖出证券公司（中信证券）的会计分录。回购价100元年收益率100元回购天数/360回购价100元2.68100元28/360 1000.208444100.208444元/百元回购本息 2000万元1.0020844420041689元,东方证券：200借：买入返售金融资产 20000000 贷：结算备付金 20000000 借：结算备付金 20041689 贷：买入返售金融资产 20000000 利息收入 41689 中信证券：借：结算备付金 20000000 贷：卖出回购金融资产款 20000000,借：卖出回购金融资产款 20000000 利息支出 41689 贷：结算备付金 20041689一般风险准备计提标准及管理办法公司按当年实现税后利润的10%计提一般风险准备金，用于先于盈余公积之前弥补亏损。借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备,
