会计从业之财经法规第一章.ppt

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1、财经法规与会计职业道德,主讲：唐老师,会计专业四大职业方向,“做会计的”：会计核算、会计信息披露的会计人员。“查会计的”：注册会计师、企事业单位内审人员、资产清算评估人员。“管会计的”：全国不超过20万人。“研究会计的”：不超过三万人。,会计行业各种证书,国内会计证书：会计从业资格证 初中级会计师 高级会计师 注册会计师、注册资产评 估师、注册税务师国外会计证书：ACCA CIA AIA CGA CMA ASCPA HICPA AICPA,第一章 会计法律制度 第一节 会计法律制度的构成,会计的概念？会计首先表现为单位内部的一项管理活动，即对本单位的经济活动进行核算和监督。会计规范的概念？会计

2、规范：道德规范 单位内部的规范 行业组织的规范 国家的规范,我国的法律体系的构成：宪法：全国人大制定法律：广义：所有由国家制定发布或认可的法律规范 狭义：全国人大及常委会制定、由国家主席签署主席令予以公布的法律规范行政法规：国务院制定、由总理签署国务院令予以公布的法律规范部门规章：国务院各部和地方政府制定、由国务院各部首长签署命令予以公布的法律规范规范性文件：国务院各部以部门文件形式印发,一、会计法律制度的构成 1、会计法律：中华人民共和国会计法，全国人民代表大会及其常委会制定；会计法律是调整会计关系的法律规范的总称。广义的会计法律：国家权力和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称 狭义的会计

3、法律仅指中华人民共和国会计法（会计法）。,会计法的演变过程,（1）会计法地位：会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。（2）立法目的：规范会计行为，保证会计资料真实、完整。根据会计法第一章第一条的规定，为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。,2、会计行政法规（1）制定主体：国家行政机关国务院，或批准发布（2）制定依据：会计法（3）范围：企业财务会计报告条例、总会计师条例,3、国家统一的会计制度：国家统一的会计制度指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会

4、计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。（1）会计部门规章 会计部门规章根据中华人民共和国立法法规定的程序，由财政部制定，并由财政部部长签署命令予以公布的制度办法。2000年5月会计从业资格管理办法2001年2月20日财政部门实施会计监督办法2006年2月15日企业会计准则基本准则,（2）会计规范性文件会计规范性文件指主管全国会计工作的国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度；2006年2月15日企业会计准则第1号存货等38项具体准则;-2007年1月1日在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。2006年10月30日印

5、发的企业会计准则应用指南会计基础工作规范财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法,4、地方性会计法规：省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定。【例题案例】资料：A公司是一家上市公司，主要从事车辆生产。请问：（1）从2007年开始A公司应该适用什么会计准则或会计制度?该准则或制度的体系包含什么?（2）2006年2月15日颁布的企业会计准则基本准则的基本内容有哪些?其地位如何?,解析（1）A公司应适用企业会计准则。我国企业会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成。（2）企业会计准则基本准则包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、

6、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章内容。基本准则是最大的原则，是准则中的准则，也是在起草具体准则时必须遵循的准则，它统驭着所有具体准则。,【例题单选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。A.中华人民共和国会计法B.总会计师条例C.会计基础工作规范D.企业会计制度答案A【例题单选题】中华人民共和国会计法属于（）A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计规范性文件答案A,【例题多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是（）。A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.单位制定的内部监督制度答案ABC【例题判断题】会计

7、行政法规是由国务院制定并发布的，其地位仅次于会计法律。（）答案,【例题多选题】下列各项中，属于会计法律制度的有（）。A.会计法B.企业会计制度C.总会计师条例D.单位内部会计核算流程答案ABC,【例题判断题】我国会计法律制度的基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章等，各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的地方性法规，也属于我国会计法律制度的组成部分。（）答案【例题判断题】国务院发布的财务会计报告条例的法律地位低于全国人大常委会通过的中华人民共和国会计法。（）答案,【例题单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。A.中华人民共和国会计法B

8、.会计从业资格管理办法C.会计基础工作规范D.企业财务会计报告条例答案D【例题单选题】在我国会计法律制度体系中，企业财务会计报告条例属于（）。A.会计法规B.会计行政法规C.会计部门规章D.会计规范性文件答案B,一、会计工作的主管部门谁来管理 我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。会计法第七条规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。,第二节 会计工作管理体制,二、会计制度的制定权限怎么来管理1、会计法第八条规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布2、中国人民解放军总后勤部可以依

9、照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。,三、会计人员的管理1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。（任职条件：或者的关系）2、财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。,四、单位内部的会计工作管理1、会计法规定（1）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；（2）应当保证财务会计报告真实、完整；（3）应当保证会计机构和会计人员

10、依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。,2、单位负责人 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要包括两类人员：一是单位的法定代表人（也称法人代表）：是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等；二是按照法律、行政法规的规定代表单位形式职权的负责人：即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙子企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。单位负责人并不是指具体经营管理实务的负责人。,3、会计机构、会计人员的基本职责会计法第五条

11、第一款规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。但是，会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督，还需要单位负责人、单位的其他人员和有关人员的支持和配合。他们也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行干预。,因此，会计法第五条第二款规定：“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。第三款规定：“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会

12、计人员实行打击报复”。,【例题单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（）。A.具有会计专业技术资格B.具有会计从业资格证书C.具有中专以上专业学历D.担任会计专业职务答案B【例题单选题】会计法规定，（）为单位会计行为的责任主体。A.总会计师B.单位负责人C.会计人员D.会计机构负责人答案B,【例题单选题】根据会计法的规定，行使会计工作管理职能的政府是（）。A.财政部门B.税务部门C.审计部门D.证券监管部门答案A【例题单选题】对违反会计法规定行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款，这里的财政部门是指（）A.乡级以上人民政府财政部门B.县级以上人民政府财政部门C.市级以上人民政府财政部门D

13、.省级以上人民政府财政部门答案B,【例题判断题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（）答案【例题单选题】根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（）。A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历D.具备注册会计师资格或者从事会计工作2年的经历答案C,【例题单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（）。A.国务院证券监管部门B.国务院财政部门C.国务院审计部门D.国务院税务部门答

14、案B【例题单选题】根据中华人民共和国会计法的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（）。A.经济师资格证书B.会计从业资格证书C.高中以上毕业证书D.注册会计师资格证书答案B,【例题多选题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的（）负责。A.真实性B.系统性C.全面性D.完整性答案AD【例题判断题】会计法所称的单位负责人均指法定代表人。（）答案,第三节 会计核算,一、会计核算的总体要求 二、会计凭证 三、会计账簿 四、财务会计报告 五、会计档案的管理 六、其他规定,会计核算的总体要求,(一)会计核算依据 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财

15、务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。1.实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。（判）2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（签订合同或协议）3.以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的关键。（单）4.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。,（二）对会计资料的基本要求会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。（多）1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2

16、.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。3.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。,（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。无中生有（2）变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为。篡改事实,（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告（依据虚假）或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会

17、计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。以假乱真。,【例题单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（）。A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证行为C.做假帐行为D.违反招待费报销制度行为答案：B,【例题多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（）。A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证和会计账簿行为C.

18、伪造会计账簿行为D.提供虚假的财务会计报告行为【答案】ACD【例题判断题】单位会计软件开发设计过程中形成的资料应作为会计档案进行管理。（）【答案】,二、会计凭证,会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。种类：原始凭证和记账凭证,（一）原始凭证原始凭证，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。它是会计核算的原始依据。1.原始凭证的内容（了解）,2.原始凭证的分类原始凭证种类繁多,来源广泛,形式各异。按照来源不同,分为自制原始凭证和外来原始凭证

19、;按格式的不同,分为通用凭证和专用凭证;按照填制手续及内容不同,分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。3.原始凭证的填制和取得（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。（2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。（3）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。,3.原始凭证的审核（注意多选题、判断题）会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统

20、一的会计制度的规定更正、补充。,【例题单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当（）。A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因 B.应予以销毁，并报告领导，要求查明原因 C.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充 D.拒绝接受，且不能让经办人员进行更正、补充【答案】C,4.原始凭证错误的更正（1）原始凭证记载的各项内容均不得涂改。（2）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。（3）原始凭证金额有错误的不得在原始凭证上更正，应当由出具单位重开。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务

21、，不得拒绝。,【例题判断题】A公司外购一批原材料，货款已付。会计科在审核有关单据时，发现收到的购货发票“数量”和“单价”栏中数字有更改迹象，并在更改之处加盖了出具发票单位财务专用印章。会计科经查阅相关购货合同，确认更改后的数字是正确的，之后，据此登记入账，该做法正确。（）【答案】,5.原始凭证的保管（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。（多选）（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外

22、单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责 人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。【提示】经办单位理解为本单位。（4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。,【例题单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（）批准，可以复制。A.会计机构

23、负责人 B.总会计师 C.领导人 D.负责人【答案】A【例题多选题】某单位因其客户需要复印本单位当年的购货发票，正确的做法是（）。A.经财务部门负责人同意后可以提供购货发票复印件 B.经请示单位负责人同意后可以提供购货发票复印件 C.向客户提供的购货发票复印件，应当在专设的登记簿上登记 D.向客户提供购货发票复印件时，经办人和客户都要签名或盖章【答案】ACD,【例题单选题】向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由（）共同签名或者盖章。A.会计主管人员和收取人员B.档案保管人员和收取人员C.提供人员和收取人员D.单位负责人和收取人员【答案】C,（二）记账凭证记账凭证，是对经济

24、业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。1.记账凭证的内容,【注意】收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。（判）,2.记账凭证的填制记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料进行编制。记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（多）除部分转账业务以及结账和更正错误的记账凭证可以不附原始

25、凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（多）一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。,【例题单选题】会计法要求，作为记账凭证编制依据必须是（）的原始凭证和有关资料。A.经办人签字B.领导认可C.金额无误D.经过审核无误【答案】D,【例题多选题】记账凭证可以根据（）编制。A.一张原始凭证B.若干张原始凭证汇总C.原始凭证汇总表D.本年度财务计划【答案】AC【例题多选题】下列关于记账凭证填制的基本要求，不正确的是（）。A.记账凭证各项内容必须完整，并且应当连续编号B.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制C.一张发票所列支出需

26、要两个单位共同负担的，应当向其他应负担单位提供发票复印件D.所有的记账凭证都必须附有原始凭证【答案】CD3.记账凭证的审核（了解）4.记账凭证的保管（了解）,三、会计账簿,（一）会计账簿的设置 1.任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。2.种类：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿（二）会计账簿的登记 1.必须以经过审核的会计凭证为依据。2.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计

27、制度的规定。4.禁止账外设账。（小金库）,（三）账目核对账证核对账簿记录与会计凭证账账核对账簿记录与账簿记录账实核对账簿记录与实物款项账表核对账簿记录与会计报表对账工作每年至少一次。【注意】与会计基础的区别，会计基础规定无账表相符。（四）结账各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟；年度结账日为公历年度的每年12月31日；半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。,四、财务会计报告,（一）财务会计报告的构成1.概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,2.构成（多选）,【注意】凭证、账簿、计

28、划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。,【例题多选题】下列属于我国企业会计准则规定的财务会计报告组成内容的是（）。A.会计报表 B.会计报表附注C.其他应当披露的相关信息D.财务情况说明书【答案】ABC【例题多选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有（）。A.会计报表B.年度财务计划C.会计报表附注D.审计报告【答案】AC,（二）财务会计报告的编制要求1.依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。2.财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限应当符合法定要求。3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。,【例题多选题】M公司2011年已超额完成全年计划利润，为

29、了减轻2012年的经营压力，拟将今年的部分利润截留至明年，以丰补欠。公司总经理授意财务负责人进行处理，财务负责人采取了两项措施：在收到营业收入后不立即开发票，而是开具预收款收据，作预收账款处理；多计提坏账准备。此后，财务部门编制完成了当年的财务会计报告。该公司的做法违反了会计法律制度（）的规定。A.随意改变会计要素的确认和计量标准B.提前或推迟结账日结账C.编制虚假的财务会计报告D.授意、指使会计人员编制、对外提供虚假的财务会计报告【答案】ACD,（三）财务会计报告对外提供1.各单位应当按规定及时对外提供财务会计报告。2.对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负

30、责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（各类题型）3.单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。（单）4.财务会计报告“须”经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。,五、会计档案的管理,（一）会计档案的种类（单选、多选）1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。4.

31、其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。,（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。（三）会计档案管理的要求（多选）1.各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。【注意】不是档案机构编。2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构

32、统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。4.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续，查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。5.各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。6.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。,（四）会计档案保管的期限会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为

33、3年、5年、l0年、l5年和25年5类。保管期限从会计年度终了后第一天算起。（单选；判断）各类会计档案保管的期限永久：年度财务会计报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册 25年：现金日记账、银行存款日记账 5年：银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片账在固定资产报废清理后还需要保管5年3年：月度、季度财务会计报告 15年：其他,（五）会计档案销毁的规定（）会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。1.编制会计档案销毁清册单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。2.专人负责监销一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同

34、派员监销；国家机关还应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；财政部门还应当由同级审计部门派员参加监销。【注意】销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告。3.不得销毁的会计档案（多）（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。,六、其他规定,（一）会计年度 我国的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。每个会计年度还可以按照公历日期划分为

35、半年度、季度、月度。我国的会计年度之所以采用公历制，主要是与我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济计划管理和财政管理。（二）记账本位币（人民币）方便会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（三）会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。（判）（四）正确使用会计记录文字1.会计记录应当使用中文。2.在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。3.在我国境内的

36、外资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。,第四节会计监督,一、单位内部会计监督 二、会计工作的政府监督 三、会计工作的社会监督,一、单位内部会计监督单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监管的制度和方法。（一）主体和对象（单选、判断）内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象：单位的经济活动。【注意】内部审计人员，不是会计人员。（二）单位内部会计监督制度的基本要求（）会计法规定，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

37、1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；【注意】陷阱：重大投资由单位负责人决定3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。【注意】内部审计人员，不是会计人员。,（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责1.依法开展会计核算和监督。对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会

38、计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。,二、会计工作的政府监督（一）概念会计工作的政府监督，是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查，这是一种外部监督。1.主体：（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。（单选）（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督

39、检查。（多选）2.对象：财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。,（二）财政部门会计监督的内容（）1.对单位依法设置会计账簿的检查。（1）应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；（2）设置会计账簿的情况是否符合法律规定；（3）各单位是否存在账外设账的违法行为。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。3.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。4.对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。（对审计质量的再监督）【注意】没有对“税”的监督,三、会计工作的社会监督（一）概念会计工作的社

40、会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。【注意】单位和个人检举违法会计行为属于社会监督的组成部分但非监督体系。（二）注册会计师审计与内部审计的关系1.联系：（1）二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。（2）两者都关注内部控制的健全性和有效性。,（三）会计师事务所业务范围注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、鉴证业务，会计咨询和会计服务业务。其中审计业务包括：1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；2.验证企业资本，出具验资报告；

41、3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4.法律、行政法规规定的其他审计业务。（四）委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范1.须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计资料以及有关情况。2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告，不得干扰注册会计师独立开展审计业务。3.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。省级以上【注意】被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任二者不得相互抵消和免除。,第五节

42、会计机构和会计人员,一、会计机构的设置 二、代理记账 三、会计从业资格 四、会计专业职务及会计专业技术资格 五、会计工作岗位设置 六、会计人员的工作交接原则：交接清楚，分清责任，谁的责任谁承担,一、会计机构的设置各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（一）单位会计机构的设置1.考虑因素：（1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。2.设置层次（1）单独设置会计机构（2）不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员（3）不具备设

43、置条件的应委托中介机构代理记账,（二）会计机构负责人的任职资格1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。设置会计机构负责人：会计机构负责人未单独设置会计机构（在有关机构中设置会计人员）负责人：被指定为会计主管人员的人【提示】注意区分会计机构负责人和会计主管人员。2.任职资格（单选）会计法规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。从业资格+专业技术资格或3年工作经历,（三）会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执法的公

44、正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。1.范围：会计基础工作规范规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2.内容：（）（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。,二、代理记账概念：代理记账，是指从事代理记账业务的社会 中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理

45、记账业务的中介机构。【注意】代理记账不能是个人，个人可以做兼职会计，但是不能代理记账。（一）申请设立代理记账机构的条件 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。,设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：（1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。,（二）代理记账业务范围（多选）1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定进

46、行会计核算，包括 审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。3.向税务机构提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。,（三）（四）双方义务,（五）法律责任（各负其责）代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益；委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况；或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。【注意】委托代理记账机构办理会计业务并不改变,三、会

47、计从业资格,会计从业资格是进入会计职业的“门槛”。从事会计工作必须取得会计从业资格证书。（单选）,（一）会计从业资格证书的适用范围1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资本、基金核算；5.收入、支出、债权债务核算；6.工资、成本费用、财务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；8.总账；9.财务会计报告编制；10.会计机构内会计档案管理。【链接】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。【提示】档案机构内会计档案

48、管理人员不需要持有会计从业资格证书。,（二）会计从业资格的取得1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。2.会计从业资格考试的报名条件没有学历和工作经历的要求（1）被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；（2）因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。,3.会计从业资格部分考试科目免试条件具备国家

49、教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（陷阱：货币银行学等）4.会计从业资格证书的取得（了解）（三）会计从业资格证书管理（全国有效，属地管理）1.上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，办理注册登记。2.离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。【注意】离岗备案时间为6个月，不是180天。3.调转登记。持证人员调转工作单位，且

50、继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记-90日内。4.变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。,（四）会计人员的继续教育1.会计人员继续教育的对象和特点：对象：取得并持有会计从业资格证书的人员特点：（1）针对性人群（2）适应性内容（3）灵活性方式2.会计人员继续教育的内容（多选）（1）会计理论（2）政策法规（3）业务知识（4）技能训练（5）职业道德3.会计人员继续教育的形式和学时要求（1）形式接受教培训和自学两种（2）学时要求会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育培训不得少于24小时。（单选）,四、会计专业