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1、第二章 财务会计的基本理论,教学目的与要求：通过本章学习，学生应对财务会计的概念框架结构有一个整体性的了解，对会计的目标、会计要素，会计前提、会计原则等内容有较好的理解。,本章的重点及难点,1、一般来讲，财务会计的目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。但对不同组织形式的企业来说，财务会计的具体目标有所不同。2、财务会计的一般原则分为会计确认的原则、会计计量的原则、会计信息的质量要求三个部分。这里应掌握各部分包括的具体会计原则的内容。3、会计要素的确认与计量。,本章主要内容,第一节 财务会计基本理论体系第二节 财务会计的基本前提第三节 财务报告的基本目的第四节 会计信息的质量特征第五
2、节 财务报表中基本要素第六节 财务会计要素的确认与计量第七节 财务报表的列报,第一节 财务会计基本理论体系,一、会计理论 会计理论反映会计的内在规律,用来解释会计实务的，实务是具体的，理论是抽象的，是对过去会计实践的成功经验和失败教训的总结，又是会计实务工作的指导思想。会计理论是非约束性的会计标准。会计准则是国家权力机构制定的会计规范，它对个体具有约束力；会计理论仅是会计学术研究的成果，是学者的观点、主张，对会计实践只具有影响力而无强制力。会计理论的某些内涵，一经权力机构采纳认可，纳入了准则，就有约束力。总之，会计理论就是一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则，是一个旨在探究会计本质的总体
3、性参考框架。,1、会计目标：为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息。2、会计基本前提：人们对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断，是会计核算的基础条件。3、会计要素：为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类。4、会计原则：是会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是对会计核算工作的基本要求。5、会计程序及会计处理方法：是对某一经济业务或会计事项的确认、计量和报告的会计技术方法。,具体来讲：,财务会计环境,财务报告的目标,会计信息质量要求,财务报表的基本要素,确认和计量原则,二、会计理论体系,第二节 财务会计的基本前提,一、会计主体 会计主体是指会
4、计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体与法律主体并不是同一概念。二、持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。,三、会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间，对其进行的期间划分，如年度、季度、月度。会计年度日历年制和营业年制。四、货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。五、权责发生制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,第一，反映企业管理层受托责任的履行情况。受托责任或经管责任，是指因宪法、法律、合同、组织的
5、规则、风俗习惯甚至口头合约而产生的，一家企业对其股东、债权人、雇员、客户、政府或有关联的公众承担的责任。第二，有助于财务报告的使用者作出经济决策。,第三节 财务会计报告的目的,第四节 会计信息的质量特征,一、会计信息的主要质量：（一）相关性（二）可靠性（三）可比性（四）可理解性二、会计信息的次要质量（五）实质重于形势（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性,一、会计信息的主要质量,1、相关性原则是指会计企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。2、可靠性原则会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。,3
6、、可比性原则是指会计核算应当按规定的 会计处理方法进行，会计核算指标应当口 径一致、相互可比。4、可理解性原则是指会计核算信息应当简单明了，便于理解和利用。二、会计信息次要特征5、重要性原则是指会计核算过程中对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。重要性项目或信息必须详细准确列于会计报表。相关性是质量的要求，重要性是数量的要求。,6、谨慎原则是指企业对不确定的结果，应确认可能的损失，而不确认可能的收益；对确定的结果，如果存在两种或两种以上的方面，应当选择使资产或者收益低负债或费用高的方法的一种指导思想。7、实质重于形势原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，如实反映企业
7、的财务状况、经营成果和现金流量等信息。8、及时性原则及时确认、计量和报告。,第五节 财务报表中的基本要素,一、反映财务状况的会计要素1.资产 2.负债 3.所有者权益二、反映经营成果的会计要素1.收入 2.费用 3.利润三、经济交易或事项对会计要素的影响经济交易或事项有外部和内部之分，外部交易如向其他企业购入存货等，内部交易如企业领用原材料制造产品等。,资产的定义及特征,是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带经济利益。基本特征：1、资产是由于过去的交易或事项所形成的。2、资产是企业拥有或者控制的。3、资产最重要的特征，是预期会给企业带来经济利益。,负债的定
8、义及特征,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：1、负债是基于过去的交易或事项而产生的。2、负债是企业承担的现时义务。3、现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资源，以满足对方的要求。4、负债通常在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。,所有者权益,所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。因此所有者权益实质上是指所有者在企业资产中享有的经济利益。资产负债所有者权益,收入及特征,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括商品的销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利
9、收入等。但不包括为第三方代收的款项。这是狭义的概念。广义的概念还包括非日常活动形成的经济利益的流入，即利得。,定义的含义：,1、日常活动企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其它活动。2、经济利益现金或最终转化的非现金资产。3、收入、收益和利得的关系。,特征：,1、收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。3、收入能导致所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,费用及特征,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，这是狭义的费用概念。偶发业务
10、产生的净支出称为损失。成本是指企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是资财的耗费，成本是取得资财的代价，是对象化的费用。特征：1、费用最终将会减少企业的资源。(与收入相反)2、费用最终会减少企业的所有者权益。,利润及特征,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定期间内实现的收入减去费用后的净额。利润=净资产的增加数=所有者权益的期末增加数资产、负债、所有者权益是存量指标，收入、费用、利润是流量指标。,第六节 财务会计要素的确 认与计量,一、财务会计要素的确认所谓确认，是将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其他要素正式地列入财务报表的过程。计量是指为了
11、在资产负债表和利润表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。,二、财务会计要素的计量,(一)计量单位1、名义货币 2、购买力货币 西方国家曾要求在较高通胀率下，编制不变货币购买力信息。国际惯例：只要不达到恶性通胀率的程度，即三年累计的通胀率接近或超过100%，一般都以名义货币为计量单位。,(二)计量属性1、历史成本 2、重置成本 3、可变现净值 4、现值5、公允价值(三）计量模式计量模式：计量单位和计量属性的不同组合1、历史成本/名义货币；2、历史成本/不变购买力货币；3、现实成本/名义货币；4、现实成本/不变购买力货币。,第七节 财务报表的列报,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表等。,
