企业所得税纳税筹划.ppt

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1、企业所得税纳税筹划,一、新企业所得税法及条例的立法宗旨,（一）确保税率并轨后税赋的适度1、2008年开始，内外资企业的企业所得税税率统一为252、适度的税率与国际平均税赋趋同,一、新企业所得税法及条例的立法宗旨,（二）确立税法的两定核心1、定性纲性特征2、定量明确性特征3、定式重新规范企业所得税纳税申报表内容和格式（详见附件）,二、企业所得税纳税筹划的主要方法,（一）纳税主体税赋比较法1、税法的基本规定（1）独立法人属于企业所得税的独立纳税主体如果有2个或2个以上独立的企业，无论股东是否属于同一人，每个企业均应独立申报计算缴纳企业所得税例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万元，

2、B公司亏损160万元；若A公司无其他税收优惠政策，则应按25%的税率上缴25万元的企业所得税；B公司亏损暂不缴企业所得税；2家公司的盈利和亏损不能相互抵销。,（2）国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司独立享受例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万元，B公司盈利160万元；若A公司被批准享受免税的税收优惠政策，则只有A公司不用上缴企业所得税；B公司仍然按25%的税率上缴企业所得税；2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。（3）公司下设有分公司的，分公司可以与总公司合并缴纳企业所得税例如：甲公司拥有A、B共2家分公司，总部亏损30万元，A分公司盈利100万元，B分公司亏损60万元；则

3、盈亏抵销之后按10万元的25%的税率上缴企业所得税。,（4）分公司在异地的，企业所得税原则上在总部的注册地缴纳【提示】税法所指的分公司必须是不具有独立法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基建施工的项目部等；在异地且经营规模较大的，分公司所在地税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所得税，但是，分公司预缴的企业所得税在总部计算所得税时可以抵减；每个分公司的流转税（如增值税、消费税、营业税等）只能在分公司所在地缴纳。,2、纳税主体税赋比较原则,（1）面前经营不同产业有无单项税收优惠若有优惠，基于税收优惠政策要求，应独立存在（2）经营产业的盈利水平（3）企业的管理水平和管理成本控制,运用举例,某商贸

4、公司（以下简称甲公司）主要负责为大型超市供应货物，在经营过程中，积累了一定的社会资源。为了充分利用资源，又单独成立了物流公司（简称乙公司）、仓储公司（简称丙公司）和广告公司。单独成立的3个公司主要为自己的商贸服务；同时，也承接一部分外部业务。,某年经营状况如下：（1）甲公司（商贸公司）全年销售收入13000万元，销售成本11260万元；发生运输费用580万元（全部由乙公司开来运输发票）；发生仓储费用400万元（租用丙公司的房屋作仓储，由丙公司开来发票）；发生其他相关支出638万元（含相关附加税金等），实现利润计122万元。税务机关征收企业所得税 12225%31万元,（2）乙公司全年营业收入共

5、620万元（其中为甲公司运货收入580万元），全年发生折旧、修理共300万元，油料消耗等支出共240万元；上缴营业税及附加税共21万元，发生其他杂项支出共58万元。当地税务机关按收入的2%预征企业所得税12万元。该公司账面实际盈利 620(300+240+58+21)1万元扣除预交企业所得税12万元，实际亏损 112 11万元,（3）仓储公司拥有土地和房屋入账价值2600万元，年计提折旧130万元，年发生维护费用、人员工资、管理支出等210万元；年租金收入400万元（甲公司租用房屋等支付）。年上交营业税及附加税 4005.5%22万元 上交房产税40012%48万元 年实现利润 400(130

6、+210+22+48)-10万元 税务机关按收入的2%预征企业所得税 4002%8万元以上3个公司共交企业所得税 31+12+8 51万元,案例剖析,（1）分设为3个独立公司纳税情况 上交企业所得税31+12+851万元（注：甲31，乙12，丙8）上交营业税及附加税21+2243万元上交房产税48万元不考虑增值税，共计上交税金 51+43+48142万元由于乙公司给甲公司开具了运费发票，甲公司可以抵扣7%的增值税。,甲公司少交增值税5807%41万元同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能抵扣增值税 少抵扣增值税 240

7、(1+17%)17%34万元以上两项比较，共少交增值税 41347万元但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致实际税收负担增加,（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房屋出租，则纳税情况为：贸易收入13000万元 临时运输收入620-58040万元（不存在内部之间的运输收入580万元和房屋租金收入400万元）同样，贸易公司少了该部分支出 导致多交增值税7万元 应交营业税403.5%1.4万元 收入总额13000+4013040万元,原甲公司保留成本费用 11260+63811898万元原乙公司保留成本费用 300+240+58598万元原丙公司保留成本费用 130+210340万元成本费用总

8、额 11898+598+34012836万元房屋和土地变成自用，按原价80%的1.2%上交房产税260080%1.2%24.5万元,只设1个公司的利润、应交、少交税比较,利润13040-(12836+1.4+24.5)178万元应交企业所得税17825%44.5万元少交营业税及附加税21+22-1.541.5万元少交房产税48-24.523.5万元少交企业所得税51-44.56.5万元但要多交增值税7万元以上比较，少交税41.5+23.5+6.5-764.5万元,二、企业所得税纳税筹划的主要方法,（二）税收优惠绩效最大化方法1、公司享受综合性企业所得税优惠如享受两免三减半、三免三减半、五免五减

9、半等（1）享受综合性企业所得税优惠的行业一般必须具有生产和制造性质（2）具体表现为：生产性高新技术企业、或者是节能、环保等创新性企业,2、运用的基本原则,（1）企业必须与生产或制造紧密结合（2）单纯的商贸公司或服务性公司，无法享受以上税收优惠（3）为保证税收优惠绩效的最大化：对于生产销售一体化的企业而言，若单独设立销售子公司，反而加重了税赋,3、运用举例,某公司以高端精密设备的生产、销售为主，年经营额约9亿元，年实现利润约8000万元，公司享受所得税三免三减半。今年是享受免税的第1年，公司董事会决定：重新设置公司架构，将公司的销售部独立出来，单独设立销售子公司。按照这一决策要求，实施结果为：母

10、公司实现利润约6500万元，销售子公司实现利润约1500万元；母公司免交企业所得税，子公司按25%的税率上交企业所得税约380万元。公司认为税务机关对销售子公司征收企业所得税错误，申请税务行政复议。,案例问题,（1）为什么税务机关对销售子公司征收企业所得税？（2）单独设立销售子公司，在企业管理中，犯了哪些习惯性认识错误？（3）按照现有组织形式，在哪些情况下可以做到免税绩效最大化？,二、企业所得税纳税筹划的主要方法,（三）单项税收优惠专业对口化1、新税法对不同行业规定了很多专业性税收优惠（1）这些优惠有特殊的行业要求（2）在管理上有特殊的程序要求（3）在核算上有特殊的制度要求（4）在纳税申报上有

11、特殊的格式要求（5）在具体计算上有具体的标准要求2、公司董事长或总经理，必须要了解这些要求的严格性和特殊性（1）摒弃依靠财务单纯实施的传统错误指导思想（2）应由公司主要领导人牵头，由公司技术、生产、营销、财务等部门紧密协作，才能把单项税收优惠落实到实处（3）保证各部门按照业务口径要求，创造符合税收优惠的单项条件,三、企业所得税税率及优惠的主要内容,（一）税率1、内外资企业税率统一为25%非居民企业取得的所得，适用税率为20%。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。符合条件的

12、小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,2、从2008年初实施，同时照顾现实，5年过渡期（1）自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。,（2）继续执行西部大开发税收优惠政策根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。（3）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定

13、享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本通知第一部分规定计算享受税收优惠。【提示】企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。,3、经济特区的过渡优惠对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。国家需要重

14、点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三条规定的条件，并按照高新技术企业认定管理办法认定的高新技术企业。,【特别提示】目前对于高新技术企业资格的认定方法改为：（1）由税务局和科技局联合办公，一次性认定，改变了过去分2步走的方法；（2）凡取得高新技术企业资格的前提条件是，必须拥有自主知识产权，或者是企业申请的专利权证书，或者是企业购买的专利权证书；（3）一旦通过高新技术企业资格认定后，可以立即享受相关的企业所得税优惠。,（二）主要内容1、扩大费用抵扣范围具体包括：扩大税前费用抵扣的范围 取消部分费用的列支限额 提高税前费用列支的限额2、鼓

15、励单项优惠与产业方向 由地域优惠转向为行业优惠 由笼统的企业优惠转化为具体的实质优惠 突出对高科技和环保的优惠 体现科学的发展观3、放水养鱼、提高竞争力,（三）提示性说明,1、母公司对子公司投资，子公司享受企业所得税优惠，若母公司不分回利润，税收对母公司无影响；若从子公司分回利润，则分回的利润部分按照母公司的税率补缴企业所得税。例如：甲公司对乙公司控股70%，甲公司适用25%的税率，乙公司适用10%的税率，乙公司实现利润1000万元，上缴企业所得税100万元，实现净利润900万元。甲公司实现利润为0元。（1）若甲公司不从乙公司分回利润，甲公司不用缴纳企业所得税；（2）若甲公司从乙公司分回利润4

16、50万元，则甲公司应补缴企业所得税450(110%)(25%10%)75万元,2、我国企业所得税的计算方法有2种（1）核定征收（主要用于小型企业）应缴企业所得税收入总额应税所得率企业所得税税率例如：某企业年收入200万元，税务机关核定的行业应税所得率为12%，则该企业应缴企业所得税应缴企业所得税200万元12%25%200万元3%6万元（这种方法就是实践中常见的：直接按收入比例征收企业所得税的方法）,（2）查账征收方法应缴企业所得税应纳税所得额企业所得税税率【提示】应纳税所得额利润总额因为两者：计算依据的法律基础不同 计算的口径和标准不同以下部分详细介绍这些区别和具体税收优惠运用,（四）不征税

17、收入的内容,1.财政拨款；财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。3.国务院规定的其他不征税收入。,（五）免税收入的内容,企业的下列收入为免税收入：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；【提示】符合条件

18、是指从被投资方取得的收益属于税后利润，且被投资方使用的企业所得税税率等于或高于投资企业。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。,（六）对于应税收入适用税率的特别规定,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。适用20的税率,例题：非居民企业应纳所得税的计算,法国某公司在中国境内未设立机构场所，但2008年从中国境内取得以下2项收入：（1）从国内A公司取得特许权使用费所得

19、80万元；（2）将在中国境内拥有的房屋出售，取得收入340万元；转让前该房屋的账面净值200万元。则以上所得应交企业所得税（80340200）2044万元,四、捐赠及扣除标准的调整（重大变化）,（一）原则将捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两类：1、只有公益性捐赠才能在企业所得 税前扣除 2、非公益性捐赠不能在企业所得税前扣除,（二）公益性捐赠的内容公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；2、教育、科学、文化、卫生、体育事业；3、环境保护、社会公共设施建设；4、促

20、进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,（三）公益性社会团体的法定条件（9个）公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：1、依法成立,具有社团法人资格；2、以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；3、全部资产及其增值为公益法人所有；4、收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；5、终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；6、不经营与其设立公益目的无关的业务；7、有健全的财务会计制度；8、具有不为私人谋利的组织机构；9、捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权。,（四）允许税前扣除的限额标准1、企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度

21、利润总额12%以内（含）的，准予扣除。2、年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,3、该项变化对企业业绩的双项影响（1）大大放宽了公益性捐赠的标准（2）同时改变了计算的基础导致的结果是：一方面捐赠额越大，会计利润越小；另一方面捐赠额不得超过当年利润总额的12。,4、实物捐赠的计算问题（1）视同销售应缴纳增值税、消费税等流转税和附加税（2）视同销售收入与其成本、费用和相关流转税等的差额部分，应调整为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。（3）根据捐赠的性质，决定其捐赠额能否在所得税前列支，以及列支是否超过12的限额规定。,实例,某企业2008年对外发生3项捐赠（1）自制

22、的A产品100件，通过民政局捐赠给老年福利院，每件成本2000元，每件正常含增值税售价4680元，增值税税率17，消费税税率30。（2）用自制的B产品200件，直接捐赠给灾区，每件成本3000元，每件正常含增值税售价5850元，增值税税率17。（3）用自制的C产品500件，直接捐赠给其他企业，每件成本700元，每件正常含增值税售价1170元，增值税税率17。该企业属于增值税一般纳税人，城建税税率7，教育费附加为3。【提示】该企业对以上捐赠直接按成本转账，计入营业外支出。,按税法规定，以上捐赠应交税金的税种和计算方法如下：,以上捐赠应补交增值税（468010058502001170500）（11

23、7）1722.3万元以上捐赠应补交消费税 4680100（117）3012万元以上捐赠应补交城建税及教育费附加（22.312）（73）3.43万元以上捐赠应调增应纳税所得额（468010058502001170500）（117）120000343002000100300020080050054.53万元第（2）（3）两项捐赠不能在税前列支，应调增应纳税所得额3000200800500100万元,五、招待费与广告费（简化计算方法与标准）,（一）招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【提示】（1）按二者标准较低者计算（2

24、）此项变化对部分行业可能不利例题：某企业2008年全年的销售收入20000万元，全年实际发生的招待费支出180万元，则按60的列支标准18060108万元按最高限额标准200005100万元实际税前允许列支100万元,（二）广告费1、企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15%（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。2、广告性赞助支出，按广告费标准计算并处理。例如：甲公司2008年销售收入20000万元，实际发生媒体广告支出2700万元，行业形象宣传赞助支出500万元。(1)本年实际发生广告支出 2700 5003200万元(2)本年允许税前列支

25、广告支出 20000153000万元(3)结转到以后年度的广告支出32003000200万元提示 过去对求是杂志社等单位广告费和业务宣传费所得税前全额扣除的优惠一律取消,六、环保等专项基金及费用的扣除（增加）,（一）专项资金支出企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（二）财产保险支出企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（三）劳保费用支出企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。,七、折旧与

26、相关长期资产的摊销,（一）固定资产折旧1、最短折旧年限规定（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。2、折旧方法（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）经税务机关批准的，方能采用加速折旧法年数总和法、双倍余额递减法；否则，只能采用直线法。（3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,思考题,折旧年限的转换方法如何确定1、甲公司2005年底购入一

27、辆全新小汽车，入账价值61万元，预计净残值1万元。2006年开始按直线法计提折旧，截止2007年底，累计已计提折旧12万元，则从2008年开始，剩余折旧年限为多少年？2、若上例中，其他条件不变，小汽车的购入时间为2000年底，截止2007年底，累计已计提折旧42万元，则从2008年开始，剩余折旧年限为多少年？,3、缩短折旧年限或者采取加速折旧的特别规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（3）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定最低折旧年限的60%；采取加速折旧方法的

28、，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（二）折耗从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。【原因】行业的特殊性【内容】主要指矿区权益和勘探费用,（三）生产性生物资产的折旧1、定义生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2、最低折旧年限（1）林木类生产性生物资产为10年；（2）畜类生产性生物资产为3年。3、折旧方法直线法4、净残值的估计方法及折旧起止时间的规定与固定资产相同【目的】涵盖各行各业，体现法律的完整性,（四）无形资产1、无形资产

29、按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。2、无形资产的摊销年限不得少于10年。3、作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。4、外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除【目的】对不同无形资产区别对待,（五）固定资产大修理支出视同改良支出的特别规定企业发生的符合下列条件的大修支出，作为改良支出处理1、发生的支出达到取得固定资产的计税基础50%以上；2、发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；3、发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；4、其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进

30、，能够为企业带来经济利益的增加。【目的】严格区分大修理支出与改良支出,（六）长期待摊费用（不包括开办费）期限缩短1、长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于3年。2、在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。,（七）突出公允价值的地位1、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产、生产性生物资产、无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；2、通过支付现金以外的方式

31、取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。【目的】与新会计准则的规定保持一致,八、研究开发支出的扣除规定（简化计算标准）,1、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。2、新技术、新产品、新工艺，是指国内尚未形成研究开发成果的技术、产品和工艺。3、企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试

32、制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。,九、吸收安置残废人企业的特别优惠,（一）专项资金支出企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员是指经认定的视力、听力、言语、肢体、智力和精神残疾人员。,十、技术转让所得的税收优惠,技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用以上规定。,十一、专用设备的所得税抵扣优惠,（一）环保设备企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年

33、度结转抵免。环境保护专用设备，是指环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的设备。（二）节能节水设备 企业购置并实际使用的节能节水专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。节能节水专用设备，是指节能节水专用设备企业所得税优惠目录内的设备。,（三）安全生产设备企业购置并实际使用的安全生产专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。前款所称安全生产专用设备，是指安全生产专用设备企业所得税优惠目录内的设备。（四）特别提示企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生

34、产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在五年内转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。,关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠、节能节水专用设备企业所得税优惠和安全生产专用设备企业所得税优惠的有关规定,（1）企业自2008年1月l日起购置并实际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。（2）专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试

35、等费用。,（3）当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。（4）企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。（5）企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，

36、可以在以后5个纳税年度结转抵免。,十二、资源综合利用的税收优惠,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称主要原材料，是指利用的资源材料占生产产品材料比例不低于资源综合利用企业所得税优惠目录所规定标准的原材料。,关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关规定,（1）企业自2008年1月1日起以目录中所列资源为主要原 材料，生产目录内符合国家或行业相关标准的产品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90计入当年收入总额。享受上述税收优惠时，目录内所列资源占产品原料的比例应符合目录规定的技术

37、标准。（2）企业同时从事其他项目而取得的非资源综合利用收入，应与资源综合利用收入分开核算，没有分开核算的，不得享受优惠政策。,十三、综合减免税的税收优惠（及早努力）,（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培育和种植；5牲畜、家禽的饲养；6林产品的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞。,（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和

38、禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。,（三）国家重点扶持行业的优惠国家重点扶持的公共基础设施项目，是指港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。,（四）环保节能节水项目的所得税优惠企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得

39、税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,（五）享受减免税优惠的特殊说明享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。,关于执行公共基础设施

40、项目企业所得税优惠目录的有关规定,（1）企业从事目录内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定、于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。（2）企业同时从事不在目录范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。（3）企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不得享受上述企业所得税优

41、惠。,（六）对创业投资企业抵扣应纳税所得额的规定创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,十四、对两类税收优惠企业的条件限制,（一）小型微利企业（适用20的税率）小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：1、制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、非制造业，年度应纳税所得额不超过

42、30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,（二）国家重点扶持的高新技术企业（适用15的税率）国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有国家自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：1、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击下面，支持一下我们，谢谢！,1、乐美雅,