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1、1,限售股的税务管理,陈宏学二O一四年八月,2,第一节 限售股相关知识 第二节 限售股企业所得税管理 第三节 限售股个人所得税管理,限售股的税务管理,3,第一节 限售股相关知识 一、什么是股权分置 二、股权分置改革 三、什么是限售股,限售股的税务管理,4,第一节 限售股相关知识 一、什么是股权分置,限售股的税务管理,5,第一节 限售股相关知识 二、股权分置改革,限售股的税务管理,国有股减持,股权分置改革,全流通,6,第一节 限售股相关知识 三、什么是限售股,限售股的税务管理,7,第一节 限售股相关知识 三、什么是限售股 税务管理中所指的限售股包括哪些？1、股改限售股；2、新股限售股；3、受让的
2、限售股；4、继承或分割的限售股；5、转到主板市场的限售股；6、合并形成的限售股；7、分立形成的限售股；8、其他限售股,限售股的税务管理,8,第二节 限售股企业所得税管理 一、纳税义务人 二、征收管理,限售股的税务管理,9,第二节 限售股企业所得税管理 一、纳税义务人 转让限售股取得收入的企业，为企业所得税的纳税义务人。依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。二、征收管理（一）企业转让代个人持有的限售股征税问题 企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。1、能提供完整、真实的限售股原值凭证，准确计算该限售
3、股原值的 限售股转让所得=转让收入-（限售股原值+合理税费）2、未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的 限售股转让所得=转让收入-转让收入15%完成纳税义务后的限售股转让收入余额，转付给实际所有人时不再纳税。,限售股的税务管理,10,第二节 限售股企业所得税管理 二、征收管理（二）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题 1、应税收入的确定 2、已转让未变更股权登记纳税义务发生时间的确定（三）该政策开始执行的时间（四）发生支付对价税收规定（五）注入资产和豁免债务的税收规定,限售股的税务管理,11,第三节 限售股个人所得税管理 一、纳税义务人 二、应纳税额的计算 三、征收管理
4、,限售股的税务管理,12,第三节 限售股个人所得税管理 一、纳税义务人 1、限售股持有者=纳税义务人 证券机构=扣缴义务人 2、上市公司股票所得免征个人所得税 3、限售股优先原则,限售股的税务管理,13,第三节 限售股个人所得税管理 二、应纳税额的计算（一）计算方法 按照“财产转让所得”征收个人所得税 应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）或 应纳税所得额限售股转让收入限售股转让收入15%应纳税额=应纳税所得额20%,限售股的税务管理,14,第三节 限售股个人所得税管理 二、应纳税额的计算（二）具体征收方式 1、证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股 第一步：预扣预缴 纳税保证金
5、方式 预缴税款方式 第二步：纳税人自行申报清算 纳税保证金方式税款结算 预缴税款方式税款结算 2、证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股 直接扣缴,限售股的税务管理,15,第三节 限售股个人所得税管理 二、应纳税额的计算（二）具体征收方式 1、证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股 第一步：预扣预缴 纳税保证金方式,限售股的税务管理,纳税人,证券机构,税务机关,预扣纳税保证金,限售股转让所得扣缴个人所得税报告表及相关资料,税务代保管资金账户,分纳税人开具税务代保管资金专用收据,开具收据,16,第三节 限售股个人所得税管理 二、应纳税额的计算（二）具体征收方式 1、证券机构技术和制度准
6、备完成前形成的限售股 第一步：预扣预缴 预缴税款方式,限售股的税务管理,纳税人,证券机构,税务机关,预扣纳税保证金,限售股转让所得扣缴个人所得税报告表及相关资料,国库,分纳税人开具税收转账专用完税证,开具税收通用缴款书,17,第三节 限售股个人所得税管理 二、应纳税额的计算（二）具体征收方式 1、证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股 第二步：纳税人自行申报清算 纳税保证金方式税款结算 多缴 少缴 预缴税款方式税款结算,限售股的税务管理,18,第三节 限售股个人所得税管理 二、应纳税额的计算（二）具体征收方式 2、证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股 直接扣缴 限售股有不同成本的，
7、采取加权平均计算成本原值，即：分次取得限售股的加权平均成本（第一次取得限售股的每股成本原值第一次取得限售股的股份数量+第n次取得限售股的每股成本原值第n次取得限售股的股份数量）累计取得限售股的股份数量,限售股的税务管理,19,第三节 限售股个人所得税管理 二、应纳税额的计算（三）不同转让方式的征收方法,限售股的税务管理,20,第三节 限售股个人所得税管理 二、应纳税额的计算（四）对限售股成本原值进行调整问题 送、转、缩股调整成本原值，其他权益分派情形（如现金分红、配股）不调整成本原值。（五）个人所持限售股中一部分限售股成本原值不明确的处理问题 一律按15%核定。,限售股的税务管理,21,第三节
8、 限售股个人所得税管理 三、征收管理 1、负责征收管理的税务机关。2、期限 纳税申报期限 纳税人自行清算期限 3、个人账户资金不足扣税的处理 4、严格审核申报资料 5、税源管理科建立完整、准确的台账 6、个人转让不需要纳税或应纳税额为零的限售股办理过户的程序,限售股的税务管理,22,第三节 限售股个人所得税管理 三、征收管理 8、纳税人办理清算应提供的资料：（1）限售股转让所得扣缴个人所得税报告表（由证券机构每月申报）（2）限售股转让所得个人所得税清算申报表（由纳税人填报）（3）限售股交易记录（盖证券机构公章自开户到交易日的全部记录）（4）限售股原值凭证（5）纳税人有效身份证照（验原件留复印件
9、）（6）委托代理申报的授权书（7）代理人本人的有效身份证照（验原件留复印件）（8）其他退税资料（含完税凭证）,限售股的税务管理,23,法律依据：1、财政部 国家税务总局关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知（财税2005103号）2、国家税务总局关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入征免所 得税问题的批复（国税函2009375号）3、财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税 有关问题的通知（财税2009167号）4、国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知（国税发20108号）5、国家税务总局关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知（国税函201023号）6、财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得 税有关问题的补充通知（财税201070号）7、国家税务总局于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第39号）8、财政部 国家税务总局关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上 市公司 限售股有关个人所得税问题的通知（财税2011108号）,限售股的税务管理,24,谢谢！,
