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1、第十五章 生产与存货循环审计,主讲人：高文进,第十五章 生产与存货循环审计,2,2023/5/29,本章主要内容,第十五章 生产与存货循环审计,3,2023/5/29,1.生产与存货循环审计的重要性该循环处于销售-收款与采购-付款循环之间该循环与人力资源与工薪循环相关该循环重点关注存货的计价和数量 该循环的交易和余额对报表的影响,一、生产与存货循环的特点,第十五章 生产与存货循环审计,4,2023/5/29,一、生产与存货循环的特点,营业成本=存货期初余额+购进存货成本-存货期末余额,利润表,资产负债表,第十五章 生产与存货循环审计,5,2023/5/29,2.生产存货循环与财务报表项目的关系
2、,一、生产与存货循环的特点,第十五章 生产与存货循环审计,6,2023/5/29,3.主要凭证和会计记录生产指令(任务通知单)领发料凭证产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细表,一、生产与存货循环的特点,第十五章 生产与存货循环审计,7,2023/5/29,4.主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品(签收)发出产成品,一、生产与存货循环的特点,第十五章 生产与存货循环审计,8,2023/5/29,1.生产与存货交易内部控制存货的内部控制(与销售和采购控制有关)成本会计制度工薪内部控制(人力资源与工薪循环),二、内部
3、控制与控制测试,第十五章 生产与存货循环审计,9,2023/5/29,.成本会计制度内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序,二、内部控制与控制测试,第十五章 生产与存货循环审计,10,2023/5/29,.生产与存货循环特有的内部控制 控制环境风险评估过程信息系统与沟通 控制活动监督,二、内部控制与控制测试,第十五章 生产与存货循环审计,11,2023/5/29,.评估重大错报风险交易的数量和复杂性成本基础的复杂性员工变动或者会计电算化产品的多元化某些存货项目的可变现净值难以确定销售附有担保条款的商品 将存货存放在很多地点寄存的存货,二、内部控制与控制测试,第十五章 生产与
4、存货循环审计,12,2023/5/29,.控制测试（见教材）以内部控制目标为起点的控制测试以风险为起点的控制测试,二、内部控制与控制测试,第十五章 生产与存货循环审计,13,2023/5/29,1.存货审计的复杂性存货对其他项目的影响重大，错报风险高存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 存货项目的多样性也给审计带来了困难 存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难 存货计价方法的多样性,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,14,2023/5/29,2.存货监盘存货监盘的实质监盘是观察、询问和实物检查的集合程序，指注册会计师现场观
5、察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查 监盘与盘点的区别 监盘程序的必要性(替代程序的使用),三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,15,2023/5/29,2.存货监盘存货监盘的目的存在性完整性所有权,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,16,2023/5/29,2.存货监盘存货监盘计划计划的基本要求存货的特点盘存制度盘点安排存货监盘的方案控制测试实质性程序,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,17,2023/5/29,2.存货监盘存货监盘计划存货计划应考虑的因素存货项目的重要程度与存货相关的内部控制与存货相关的重大错报风险和重要性查阅以前年度的存货监盘工作
6、底稿考虑实地察看存货的存放场所利用专家或其他注册会计师的工作与管理层讨论存货盘点计划,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,18,2023/5/29,2.存货监盘存货监盘计划存货监盘计划的主要内容监盘的目的、范围、时间安排(3个)特别关注事项(移动、存放地点、截止)监盘人员的分工检查存货的范围,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,19,2023/5/29,2.存货监盘存货监盘程序观察程序(范围、工作流程)检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预知、轨迹、重盘)特别关注事项：存货移动、状况、截止测试,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,20,2023/5/29,2.存货监盘存
7、货截止测试-获取盘点日前后存货收发及移动的凭证 所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,21,2023/5/29,2.存货监盘存货截止测试所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未在盘点内，且未包括在截止日的存货账面余额中所有已
8、记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理在存货监盘过程中，应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,22,2023/5/29,2.存货监盘对特殊存货的监盘(风险高，责任？)特殊类型的存货通常其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。注册会计师需要运用职业判断，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据 应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货
9、监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,23,2023/5/29,2.存货监盘存货监盘程序监盘结束时的工作再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,24,2023/5/29,2.存货监盘特殊情况的处理由于存货的性质或位置而无法
10、实施监盘程序的处理应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料检查资产负债表日后发生的销货交易凭证向顾客或供应商函证(在途),三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,25,2023/5/29,2.存货监盘特殊情况的处理因不可预见因素而无法监盘存货的处理(无法亲临现场、气候等)错过盘点时间(择日盘点)委托其他单位保管或已作质押的存货(函证、利用其他),三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,26,2023/5/29,2.存货监盘特殊情况的处理首次接受委托获取期初余额审计证据查阅前任注册会计师工作底稿复核上期存货盘
11、点记录及文件检查上期存货交易记录运用毛利百分比法等进行分析,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,27,2023/5/29,3.存货计价测试存货计价测试的一般要求 存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试 样本的选择应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,28,2023/5/29,3.存货计价测试存货计价测试的一般要求计价方法的确认(合理性与一贯性)
12、计价测试应对存货价格的组成内容予以审核按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试 独立测试、数据比较、分析差异,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,29,2023/5/29,3.存货计价测试存货成本的计价测试直接材料成本的审计直接人工成本的审计制造费用审计,三、存货审计,第十五章 生产与存货循环审计,30,2023/5/29,1.审计目标营业成本与存货直接相关 例如：营业成本=期初库存产品成本+本期入库成品成本-期末库存产品成本目标：发生且相关、完整性、估价、截止、列 报等,三、营业成本审计,第十五章 生产与存货循环审计,31,2023/5/29,1.主营业务成本实质性程序获取
13、或编制主营业务成本明细表复核加总记录与总账、明细账核对实施分析程序(必要时)当年与以前年度不同产品的主营业务成本和毛利率当年与以前年度各月主营业务成本的变动趋势比较同行业产品毛利率当年与以前年度主要产品单位单位成本,三、营业成本审计,第十五章 生产与存货循环审计,32,2023/5/29,1.主营业务成本实质性程序编制生产成本与主营业务成本倒轧表成本倒扎表.doc直接材料成本=原材料初余+购进-原材料末余(其他)生产成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用产品生产成本=生产成本+在产品初余-在产品末余主营业务成本=产品生产成本+产成品初余-产成品末余,三、营业成本审计,第十五章 生产与存货循环审计,33,2023/5/29,1.主营业务成本实质性程序检查主营业务成本计算方法的合规性和一贯性审计销售成本结转的正确性检查重大调整事项检查生产成本与其他费用的划分检查主营业务成本列报的恰当性,三、营业成本审计,第十五章 生产与存货循环审计,34,2023/5/29,存货内部控制的关键点有哪些？如何看待存货审计的重要性？如何理解审计监盘的涵义？审计人员在存货监盘中的责任是什么？注册会计师为什么要做监盘计划？存货截止测试的关键点是什么？为什么？主营业务成本审计的要点有哪些？,思考题,
