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1、所得税汇算清缴 三大原则八项注意六大提醒,焉梅,2011年全国税收收入稳定增长,2011年，税务部门认真贯彻党中央、国务院一系列重大决策部署，积极落实结构性减税政策，努力改进纳税服务，依法加强税收征管，全国税收收入完成95729亿元（扣除出口退税后为86524亿元，不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）。其中，税务部门组织税收收入82122亿元，比2010年增收15260亿元，增长22.8%，海关代征进口税收完成13607亿元，比2010年增收3079亿元，增长29.2%。税收收入增长随经济发展逐季趋缓。全国共办理出口退税9205亿元，比2010年增加1876亿元，增长25.6%。此外，地方
2、税务机关还组织征收社保基金、教育费附加、文化事业建设费等其他收入15652亿元，增收4395亿元，增长39%。在税种方面，国内增值税、国内消费税、营业税分别增长13.6%、15.1%、22.6%，企业所得税增长34.7%。在区域分布上，东、中、西三个区域税收收入分别增长21.7%、27.9%和28.5%。,2011年所得税收入,今年前10个月，全国企业所得税共组织入库18714.8亿元，同比增长34.0%，增收4753.5亿元；全国个人所得税共组织入库5180.1亿元，同比增长31.2%，增收1272.7亿元。所得税收入占税收收入比重从2010年的25.1%提高到目前的28.8%。企业所得税收
3、入接近占据榜首的增值税，成为名副其实的第二大税种。增收规模位居各税种之首。北京、上海、天津、西藏等省市国税局企业所得税收入超过增值税收入规模。个人所得税增收规模首次突破千亿元，成为重要的税收收入来源。,今天的内容：所得税汇算清缴,六大提醒,八项注意,三大原则,三大原则,三大原则,三大原则之扣除凭据,以票制税下的合法扣除凭据-无票扣除1、临时工工资，免费工作餐、独生子女补助、取暖费补助、防暑降温费等补助；2、差旅补贴3、水电费分割单4、违约金、补偿金、伤残死亡补助5、投资房屋，土地与专利技术，设备，存货，整体资产6、政府各部门收取的年检费、环境监测费7、现金折扣8、配额、运营权，采矿权9、境外佣
4、金invoice发票10、虚开发票的所得税扣除,以票制税下的合法扣除凭据-变通发票注意1、房屋租赁变通服务票2、车辆租赁变通汽油费、维修费、车辆保险票、客运包车票3、临时工资变通劳务票4、薪酬福利费变通：通讯燃油票5、借款利息变通服务票6、佣金变通服务票，代理票7、旅游支出变通会议票8、MBA学历教育变通培训费9、企业套现变通广告票，建安票，咨询票10、个人套现变通消费票（办公费，综费）,权责发生制原则：,中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当
5、期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,三大原则之权责发生收付实现,收入权责发生制下的四个例外企业所得税实施条例：17条：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。18条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。19条：利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。20条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,三大原则之权责发生收付实现,1、收入权责发生下的递延利益不征税收入：2、扣除权责发生下的预
6、提与跨期预提：两大类跨期：不同处理方法,三大原则之政策合法与程序合规,青岛市国税局已经取消了全部优惠的审批管理备案有4项管理：1、税收优惠备案、2、资产损失清单申报或专项申报、3、特殊性重组备案、4、政策性搬迁或处置收入,三大原则之政策合法与程序合规,包括税收优惠备案、资产损失清单申报或专项申报、特殊性重组备案、政策性搬迁或处置收入备案等，需要报送的资料 青岛市国家税务局关于印发的通知(青国税发200952号)、青岛市国家税务局关于转发的通知(青国税发2009106号)、财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税问题的通知（财税2011111 号）、青岛市国家税务局关于金融机构、保
7、险公司减计收入备案问题的公告（青岛国税公告2010年第2号）、青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告（青岛国税公告2011年第6号）、国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2010年第4号）、青岛市地税局 青岛市国税局关于转发的通知（青地税发2009106号）,青岛地税：,1、青岛市地方税务局关于加强企业资产损失税前扣除管理有关问题的通知(青地税发201141号)2、关于修订的通知(青地税函2010200号),八项注意,八项注意,1）员工专题（工资奖金福利经费保险补贴专题）2）利息专题3）资产损失新的游戏规则4）优惠专题5）亏损弥补专题6）税会差异：税会政策差异与调整
8、7）申报技巧：新预缴申报表调整与老汇缴申报表8）纳税评估指标与信息化管理深化,1、工资薪酬专题,1）全职、兼职和临时工，劳动合同网上备案制度（2010）2）退休人员、退养人员 3）实习生报酬 4）建筑施工企业农民工 5）对外承包工程经营资格企业外派人员：商务主管部门招收备案手续 6）人力资源公司劳务派遣 7）外籍人员 8）正式任命董事会成员、监事会成员 9）8.5%劳务票10）母子公司调配（2009）,福利专题,1）医药费（2009）2）过节食品（2009）3）独生子女补贴（2009）4）冬季供暖补贴（2008）5）免费工作餐（2008）6）商业保险（2009）-不可以7）补充养老补充医疗（2
9、009）-不超比例，税前列支8）福利支出凭据（2008）-发票9）办公通讯费用（2008）-（签订劳动合同）10）交通补贴，住房补贴，住房公积金-国税函(2009)3号，-财企（2009）242号,2、利息专题,1）个人借款利息2）企业借款利息3）关联企业之间的借款利息4）统借统还5）外债借款6）无偿借款利息,青国税发（2010）9号,（十七）企业无偿借款的税务处理 解答：1.关于无偿将自有资金让渡给他人使用的涉税问题公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，企业或者外国企业
10、在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳企业所得税。,2.关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应
11、调增应纳税所得额。,3、资产损失专题,资产损失25号公告4大变化,方法改变风险划转标准清晰口径宽松,4、优惠专题,1、关于发布青岛市地方税务局亏损企业企业所得税管理若干规定的公告2010年1号2、关于发布青岛市地方税务局 青岛市财政局 财政性资金企业所得税征收管理暂行办法的公 告2010年2号,特别关注,1、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益2、不征税收入3、小型微利优惠4、农林牧渔，农产品初加工减免所得税5、技术转让减税免税6、购买环境设备，节能节水，安全生产抵免所得税7、技术开发费加计扣除8、残疾人加计扣除,5、亏损专题,1、亏损弥补期限，是否需要审批列支2、关于分回的投资
12、收益弥补亏损，以及投资转让损失税收处理问题 3、季度申报是否可以弥补以前年度亏损4、汇总纳税成员企业的亏损弥补 5、重组业务中的亏损弥补6、核定征收期间是否可以弥补查账期间亏损7、放弃亏损弥补的利益是否可以重新享受8、关于税务机关查增所得弥补亏损的处理9、关于虚报亏损的稽查处理及企业处理,6、税会差异专题,永久性差异与时间性差异时间性差异：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。时间性差异的台账管理,差异分为1、收入类调整项目、2、扣除类调整项目、3、资产类调整项目、4、准备金调整项目,执行准则的企业：,1 存货准则与税法差异分析及纳税调整2 长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整3 投资性房地
13、产准则与税法差异分析及纳税调整4 固定资产准则与税法差异分析及纳税调整5 无形资产准则与税法差异分析及纳税调整6 非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整7 职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整8 收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助）9 金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整,税会时间性差异：1、权益法核算长期投资2、广告费业务宣传费3、投资性房地产公允价值变动4、减值准备,7、基本报表逻辑疑点审核：,1、“纳税人申报年度所得税时要成套报送年度申报表，且要全面填写纳税申报表各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写0，不能空项或空表。”企业在进行2011年度企业所得税年度纳
14、税申报时，应全面填写纳税申报表（主表和附表）各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写0，不能空项或空表,2、根据中华人民共和国企业所得税法第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”企业所得税年度纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列“帐载金额”，按政策规定填报第2列“税收金额”,3、根据财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）第三条规定
15、“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对附表三第14行第4列0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认,4、根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”。对附表三第26行第1列0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认,5、根据中华人民共和国企业所得税法第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投
16、资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出”，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认,6、附表三的“帐载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认,填表注意：,1、根据财政部 国家税务总局
17、关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企业”。,2、查增应纳税所得额申报口径根据国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发2008101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应
18、调增应纳税所得额所属年度行次。,3、关于利息和保费减计收入申报口径。根据财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发2008101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“2、其他”。,8、所得税评估风险特征指标,1、确定审核对象时应重点关注减免期满(或即将到期)利润率陡降、2、经营正常但长期低税负(或亏损)、3、应税所得率长期低于行业一般水平、4、资本交易作价明显偏低、5、关联企业间支付高额款项、6、享受优惠但规模超常增长等风险企业。,五
19、大评估指标体系诊断,无法评估，就无法管理：2010年所得税视频工作会议：纳税评估要求：强化企业所得税纳税评估。各地要尽快建立企业所得税纳税评估数据库，力争在3年内完成分行业主要指标均值、峰值、预警值的测算工作，提高所得税评估目标选择的准确度，降低分户评估难度，引导基层人员开展纳税评估。要构建起一套重点评估、专项评估、日常评估相结合的所得税评估工作机制。各地每年的评估面应不低于所辖企业总户数的20。,信息化管理,1、所得税收入申报与增值税收入申报比对 2、企业所得税工资薪金与个人所得税的比对3、与工商管理部门协调，加强信息传递和税收前置管理，依法开展计税依据审核评估。4、利用申报数据开展分析比对
20、和纳税评估,预警指标体系,纳税评估五大通用指标：1、收入类指标2、成本类指标3、费用类指标4、利润类指标5、资产类指标,纳税风险评估指标的配比分析,1主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析2主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析3主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析4主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析5资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析：6存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析：,六大提醒,6大特殊企业 所得税提醒,汇总纳税企业,房地产企业,以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工年度进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企
21、业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送开发产品（成本对象）完工情况表、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。,非居民企业,2011年，我国共征收非居民企业税收1025.89亿元，首破1000亿元大关，比上年增加247.33亿元，增长31.8%。其中，企业所得税871.66亿元，增长38.4%。源泉扣缴仍是非居民企业所得税的主要征收方式，股息红利所得税贡献最大,国家税务总局稽查局关于印发2012年全国税务稽查工作要点的通知稽便函20121号税收专项检查指导性项目：房地产业、建筑安装业；地方股份制银行、地方商业银行；高收入者个人所得税；非居民企业；各地根据本地实
22、际开展的其他项目。,汇总纳税企业,、企业所得税法第五十条第二款规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”第五十二条规定：“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。”,2011年企业所得税有关问题解读（地税）,1、外地建筑企业入青施工，如何缴纳企业所得税？答：入青施工的外地建筑企业应当按照国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函【2010】156号）、青岛市地方税务局建筑企业税收管理暂行办法（青地税发2009184号）等有关规定缴纳企业所得税。具体征管可分为以下几种情况：（1）外地建筑企业在青岛设立分支机构，且
23、符合国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函2009221号）有关二级分支机构判定条件的，分支机构在青承揽工程施工，则按照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）的相关规定缴税。,（2）外地建筑企业未在青岛设立分支机构，由总机构直接管理的项目部入青施工，且项目部能够按规定提供外出经营税收管理证明的，由总机构按项目实际经营收入的0.2%按月（季）向施工项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管地税机关预缴。（3）外地建筑企业在青岛未设立分支机构，直接以总机构的名义施工，且不能按规定提供外出经营税收管理证
24、明的，应当作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。（4）以外地建筑企业总机构名义入青承揽工程施工的非法人分支机构，无法提供有效证据（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）证明其二级及二级以下分支机构身份的，应作为独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。,核定征收企业,国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知国税发（2008）30号1、实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率,2、融资租赁公司、担保公司、典当公司等金融企业不适用核定征收3、不可以享受小型微利和小小微利优惠，但
25、是投资收益免税和不征税收入政策是可以享受的4、核定征收企业的偶然性所得：投资转让，土地房屋转让所得不能核定，要倒算利润率按单项所得计算纳税，但是如果亏损不能递减经营项目所得国地税在此问题上略有差异，国税适用条件要求当年取得的非日常经营项目所得，包括土地使用权转让所得、股权转让所得、拆迁补偿收入、捐赠收入等超过收入总额20%的，地税没有要求。,并购重组资本交易企业,1、国家税务总局稽查局关于印发的通知稽便函【2012】1号税收专项检查指令性项目：接受成品油销售增值税专用发票的企业；资本交易；办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司 2、国家税务总局今年的税收专
26、项检查安排，资本交易项目又一次列为指令性检查项目，股权交易金额在50万元以上的项目都被列入检查的范围,3、2011年12月国家税总局和国家工商总局联合发布了关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知国税发【2011】126号4、青岛市国家税务局关于企业股权变更税源监控操作问题的公告,典型的资本交易事项主要包括从事实业投资、上市融资、企业内部业务重组，从事收购兼并、持股联盟以及对外风险投资和金融投资等。,关联交易企业,避税与反避税1、关联交易申报2、同期资料,总结：所得税汇算清缴,六大提醒,八项注意,三大原则,企业所得税管理“二十四字”方针,分类管理,优化服务,核实税基,完善汇缴,强化评估,防范避税,分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税,Email:,谢谢大家,
