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1、金 融 企 业 会 计,21世纪高职高专规划教材金融保险系列中国人民大学出版社唐宴春 编著,讲义内容目录,第一章金融企业会计总论 第一节 金融企业会计的基本问题 第二节 金融企业会计要素 第三节 金融企业会计工作的组织与管理第二章 基本核算方法 第一节 会计科目 第二节 记帐方法 第三节 会计凭证 第四节 财务组织与账务处理,第三章存款业务第一节 单位存款第二节 储蓄存款第四章 支付结算业务第一节 支付结算概述第二节 支票 第三节 银行本票 第四节 银行汇票 第五节 商业汇票,第六节 汇兑第七节 托收承付第八节 委托收款第九节 信用卡 第十节 结算业务收费第五章 资金结算第一节 资金清算概述
2、第二节 直接往来、分散逐笔对账 第三节 资金汇划清算第四节 现代支付系统,第六章 金融机构往来第一节 准备金存款 第二节 再贷款与再贴现 第三节 转贴现 第四节 跨系统转账结算 第五节 同业拆借第七章 贷款与贴现业务第一节 信用贷款 第二节 担保贷款 第三节 个人贷款 第四节 贷款损失准备金 第五节 贷款利息计算 第六节 商业汇票贴现,第八章外汇业务第一节外汇买卖 第二节外汇存款 第三节国际结算 第四节 进出口贸易融资 第五节 外汇贷款第九章 对外投资业务 第一节交易性金融资产 第二节持有至到期投资 第三节可供出售金融资产 第四节长期股权投资,第十章保险业务第一节收取保费第二节保险赔款第三节保
3、险金给付第十一章 证券业务第一节自营证券 第二节代理证券 第三节证券回购,第十二章代理业务第一节代保管业务第二节代收代付业务第十三章 金融企业财产第一节固定资产 第二节无形资产 第三节其它资产,第十四章 所有都权益第一节实收资本 第二节资本公积第三节盈余公积第四节未分配利润第四节一般风险准备第十五章 收入、成本与利润第一节营业收入 第二节成本费用 第三节营业外收支 第四节所得税 第五节利润与利润分配,第十六章 年度决算与会计报表第一节决算前的准备工作 第二节决算日的工作内容第三节决算报表的编报,第一章金融企业会计总论,第一节金融企业会计的基本问题一、金融企业会计的意义（一）金融企业与会计金融企
4、业是经营货币信用业务的企业，包括从事存贷款业务的金融企业和非银行金融公司。金融企业不论经营存贷款业务还是经营保险与证券业务，其共同的特点表现为货币资金的收付，而凡是货币资金的收付及增减变化均需要记载并对其变化的过程及其结果加以反映。会计就是对货币资金收付与增减变化的过程与结果进行记载所采用的方法体系。金融企业会计是会计体系的重要组成部分，又是金融企业的专业会计，其在金融企业业务经营与改革发展、风险防范与信息披露中发挥着重要的作用。,（二）金融企业会计的地位首先，金融企业会计是会计体系的组成部分。其次，金融企业会计是金融企业内部管理的重要方面。再次，金融企业会计与其他会计既有共性，又有区别。最后
5、，会计是金融企业内部的一项基础性工作。二、金融企业会计的特点（一）会计核算内容的广泛性（二）会计核算过程和业务处理过程的同步性（三）反映情况的全面性（四）会计方法的多样性（五）会计资料提供的及时性,三、金融企业会计的职能与任务（一）金融企业会计的职能1.会计核算2.会计监督3.参与管理4.提供信息（二）金融企业会计的任务1.正确组织会计核算2.依法实施会计监督3.真实提供会计信息,四、金融企业会计核算的基本前提（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量,五、金融企业会计信息质量要求（1）可靠性要求。（2）相关性要求。（3）可理解性要求。（4）可比性要求。（5）实质重于形式。（6）
6、重要性要求。（7）谨慎性要求。（8）及时性要求。,第二节金融企业会计要素一、资产资产是过去的交易、事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。二、负债负债是过去的交易或事项形成的、预计会导致经济利益流出企业的现时义务。三、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,四、收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。五、费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。六、利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润
7、的利得和损失。,第三节金融企业会计工作的组织与管理一、金融企业会计的组织机构金融企业的各级机构都必须设置会计部门，配备专职会计人员，对会计工作进行组织和管理。二、金融企业会计制度的管理金融企业会计的相关制度实行“统一领导、分级管理”的原则。,三、金融企业会计内部控制金融企业内部控制是确保科学经营、防范风险、保障资金安全而必须执行的相互制约的方法、措施和程序。其主要的内容有：（1）建立会计岗位责任制，实行层层负责。（2）建立规范化的会计操作程序。（3）实行重要岗位定期轮换和离任交接制度。（4）重大会计事项必须实行授权。（5）实行会计业务事后监督。,四、金融企业的会计人员（一）会计人员的职责（1）
8、认真组织、推动会计工作的各项规章制度、办法的贯彻执行。（2）根据操作规程认真进行会计核算与监督。（3）遵守国家法律、法规。（4）讲究职业道德。（二）会计人员的权限（1）有权要求各开户单位及本企业其他业务部门认真执行财经纪律和有关的规章制度、办法。（2）有权越级反映情况。（3）有权对本行（公司）各职能部门在资金使用、财产管理、财务收支等方面实行会计监督。,第二章基本核算方法,第一节会计科目一、会计科目的意义设置与使用会计科目是对各项经济业务的发生以及由此引起的资金增减变化进行分门别类核算和监督的方法，是各项会计方法发挥作用的基础。金融企业应当科学设置会计科目，准确地使用会计科目，使提供的会计信息
9、符合国家宏观经济管理的需要，满足金融企业的所有者、存款人、监管部门等有关方面了解企业财务状况的需要。,二、会计科目的分类（一）按科目的设置权限和适用范围分类会计科目按照设置权限和适用范围可分为企业会计准则规定的会计科目和各行系统内会计科目。（二）按与资产负债表的关系分类会计科目按与资产负债表的关系划分，可以分为表内科目和表外科目。（三）表内科目按资金性质分类表内会计科目按资金性质可划分为五大类，即资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。,三、科目代号与账号银行业会计科目和金融公司会计科目代号一般由三位数字组成，其中第一位数字代表科目的资金性质，第二位和第三位数字表示该科目的顺序号
10、。账号的编列方法有两种。一种是与科目代号联系，另一种账号编列方法不与科目代号联系。,第二节记账方法记账方法是指根据一定的记账原理，按照一定的记账规则，运用一定的记账符号，对经济业务进行分类整理并记入账簿的一种专门方法。记账方法有复式记账法和单式记账法。一、复式记账法复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。,（一）借贷记账法的内容借贷记账法以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为依据。借贷记账法以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为依据。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。（
11、二）借贷记账法在金融企业会计中的应用见书中具体例子,（三）借贷记账法的试算平衡1.发生额的平衡各科目借方本期发生额合计各科目贷方本期发生额合计2.余额平衡各科目借方余额合计各科目贷方余额合计二、单式记账法单式记账法是对发生的每一项经济业务只在个账户中进行登记的记账方法。,第三节会计凭证一、会计凭证的意义与特点（一）会计凭证的意义编制会计凭证是会计核算的起点，金融企业的每项经济业务从发生到完成，都必须以会计凭证为依据。会计凭证是办理经济业务的最具法律效力的重要凭据，能够起到维护国家和企业财产安全的作用。（二）会计凭证的特点1.一般采用单式凭证2.大量利用业务凭证代替记账凭证3.凭证传递环节多,二
12、、会计凭证的种类（一）按凭证的形式分类会计凭证按形式分类，可以分为复式凭证和单式凭证。（二）按凭证的使用范围分类会计凭证按使用范围分类，可以分为基本凭证和特定凭证。1.基本凭证基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事实自行填制并凭以记账的凭证。,基本凭证可分为以下八种：（1）现金收入传票（2）现金付出传票（3）转账借方传票（4）转账贷方传票（5）特种转账借方传票（6）特种转账贷方传票（7）表外科目收入传票（8）表外科目付出传票2特定凭证特定凭证是指银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。,三、会计凭证的基本要素金融企业会计凭证种类繁多，具体的格式和内容也不一样，但都具有以下基本
13、要素：（1）凭证的名称及编制的日期；（2）收付款人的户名、账号和开户银行；（3）货币符号和大小写金额；（4）经济业务摘要及附件张数；（5）会计分录和凭证编号；（6）金融机构及有关人员的签章。,四、会计凭证的处理（一）会计凭证的编制会计凭证的编制要做到要素齐全，内容完整，反映真实，数字正确，字迹清楚。（二）会计凭证的审核会计凭证审核的内容主要有：所受理的凭证是否应为本行受理；使用凭证的种类是否正确，内容、联数及附件是否完整、齐全；有有效期或提示付款期规定的业务，凭证是否超过了规定的期限；收付款人的账号与户名是否相符；大小写金额是否一致，字迹有无涂改（大小写金额涂改的凭证无效）；印鉴、密押是否真实
14、、齐全；支付金额是否超过存款余额或放款额度、拨款限额，付款的用途是否符合有关业务与会计规定；收入的款项，其款项来源是否符合政策和有关业务及会计规定；计息、收费、赔偿金等的计算是否正确；使用内部科目核算的会计事项，所使用科目、账户名称是否正确等。,（三）会计凭证的签章凡是经过审查处理的凭证，都应加盖有关人员名章和规定的公章。（四）会计凭证的传递会计凭证的传递，必须做到准确、及时、手续严密、先外后内、先急后缓，并遵守以下规定：（1）现金收入业务，必须先收款、后记账，以防止漏收或错收款项；（2）现金付出业务，必须先记账、后付款，以防止透支；（3）转账业务必须先记付款人账户，后记收款人账户，代收他行票
15、据，收妥抵用，以贯彻不垫款原则。,（五）会计凭证的整理、装订与保管每日营业终了，会计人员应将当日处理的凭证按照会计科目清分，某个科目下再按现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方顺序排列，科目日结单放在各科目凭证之前并按科目代号顺序排列。凭证经整理后，加传票封面、封底装订成册。装订的传票应在结绳处用纸条加封，由装订人员和会计主管人员在封条骑缝处盖章，以明确责任。如凭证数量多可分册装订。已装订成册的传票，应编制传票总号，每册传票封面上按日编制顺序号，每日分册装订的传票，封面上要注明日期、传票顺序号、注明共几册以及第几册，并登记“会计档案保管登记簿”，入库妥善保管。,五、重要空白凭证的管理重要空白凭
16、证是指金融企业按规定填写金额并加盖业务印章后，就可支取或划转款项的凭证，如支票、银行汇票、联行报单等。保管重要空白凭证要指定专人负责，凭证的领用、运送、注销都要有严格的手续。重要空白凭证也要通过表外科目核算，设置登记簿，登记凭证起讫号码进行控制，并由会计主管人员定期对账面余额和库存情况进行检查、核对。,第四节账务组织与账务处理一、账务组织体系（一）明细核算明细核算是对每个科目的详细记录，在会计科目下按账户进行详细、系统的核算。它由分户账、登记簿、现金收入日记簿、现金付出日记簿和余额表组成。1.分户账分户账是明细核算的主要账簿，按单位、个人或资金性质开立账户，根据会计凭证逐笔、连续记载，以具体反
17、映某个账户的资金活动情况。分户账的格式一般有分户式账页、计息式账页和销账式账页三种。,2.登记簿登记簿是明细核算的辅助账簿，凡分户账不能满足登记需要而又需记载反映的业务，均使用登记簿核算。3.现金收入日记簿和现金付出日记簿现金收入、付出日记簿是分别逐笔、序时地记录现金收入、付出的金额和传票张数的明细账簿。4.余额表余额表是用来填制分户账余额的一种明细表，其作用是据以核对总账和分户账余额，并计算利息。余额表的格式分为计息余额表和一般余额表两种。,（二）综合核算综合核算由科目日结单、总账和日计表组成。1.科目日结单科目日结单是反映每一科目当日传票张数和借贷方发生额的汇总记账凭证。科目日结单编制的依
18、据是各科目传票，每日按科目编制，当天无发生额的科目不编制科目日结单。2.总账总账是按科目设立的账簿，是各科目的总括记录，是综合核算的主要账簿。它主要设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。3.日计表日计表是反映当日全部业务活动情况并轧平当日全部账务的重要工具。格式由借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏组成。,二、账务处理程序和账务核对（一）账务处理程序账务处理程序是指从经济业务发生、受理或编制会计凭证开始，经过账务记载、账务核对，直至结平当天账务、编制日计表为止的全部过程。（二）账务核对账务核对包括每日核对和定期核对两种形式。1.每日核对2.定期核对,三、记账规则与错账更正（一）记账规则（1
19、）账簿的各项内容，必须根据传票的有关事项记载，做到内容完整，数字准确，摘要简明，字迹清晰，严禁弄虚作假。（2）记账应用蓝、黑墨水钢笔书写，复写账页可用蓝、黑圆珠笔书写。红色墨水钢笔只用于划线和错账冲正，以及按规定用红字批注的有关文字说明。（3）账簿上所书写的文字及金额，一般占全格的12，摘要一行写不完，可在次行续写，但金额应记在最后一行金额栏。账簿金额结清时，应在元位划“0”表示。（4）账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、用橡皮擦和药水销蚀。（5）因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用红字注明“空格”字样。,（二）错账更正1.手工记账错账的更正方法（1）划线更正法。用于当日差错当日发
20、现并更正。（2）红蓝字更正法。发现以前的错账，但在本会计年度内更正时使用。（3）蓝字反方向更正法。它在发现上年度错账并更正时使用。2.计算机记账错账的更正方法（1）操作员在数据输入时，若发现手工记账凭证填制错误，在数据没有录入计算机的情况下，操作员不能擅自直接对手工凭证进行修改，而应退请数据审核员审核，确认凭证填制错误后，再由填制人进行纠错处理，返还操作员。,（2）当记账凭证已经被输入到会计软件系统，在没有记账前发现有误，可分两种情况处理：1）若操作员正在输入时发现有错，且是操作员输入错误，可由操作员通过移动光标键直接修改错误；是手工制单错误，应先由填制人纠错，然后再由操作员将纠错后的记账凭证
21、输入计算机。2）若本批记账凭证已经输完，但还没有登记账簿，复核员在复核过程中发现错误，应提醒操作员修改凭证，修改正确后再审核。（3）当记账凭证已经被输入会计软件系统，经审核无误并记账，然后才发现错误，只能使用红字冲正法进行更正。,四、账簿的结转与装订（一）账簿的结转总账按月结转，即每月末应当更换新账页。在旧账页上结计“月计”和“自年初累计发生额”，分别转入新账页的“上月底余额”和“本年累计发生额”，新账页的“上年底余额”直接从旧账页过入即可。（二）账簿的装订和保管更换并启用新账后，对更换下来的旧账，要进行整理、装订、造册，按规定办理移交手续，归档保管。,（1）对更换下来的旧账进行整理。（2）在
22、进行整理的基础上装订成册。（3）账簿装订后，应编制目录，填写移交清单，办理移交手续，按期归档保管。（4）按照财政部、国家档案局规定的会计档案管理办法妥善保管，不得丢失和任意销毁。,第三章存款业务,第一节单位存款一、单位存款账户的开立与管理（一）银行结算账户的种类银行结算账户是指为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户按存款人的不同可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。,（二）单位银行结算账户的开立存款人申请开立账户时，应填制开户申请书，并提供规定的证明文件。（三）单位银行结算账户的管理
23、首先，单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。其次，开户实行双向选择。再次，开户实行核准制。最后，存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规。,二、单位活期存款单位活期存款是随时可以存入和支取的存款，其存取的方式有现金存取和转账存取。（一）存入现金单位存入现金时，应填写一式两联现金缴款单，连同现金交银行经办员。其会计分录为：借：库存现金贷：单位活期存款单位户,（二）支取现金单位支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交银行经办员。其会计分录为：借：单位活期存款单位户贷：库存现金（三）内外账务核对内外账务核对方式分为随时对账和定期对账。,三、单
24、位定期存款单位定期存款是单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。（一）存入定期存款其会计分录为：借：单位活期存款单位户贷：单位定期存款单位户（二）支取定期存款其会计分录为：借：单位定期存款单位户应付利息（或利息支出）贷：单位活期存款单位户,四、单位通知存款单位通知存款是存款时不约定存期，支取时提前通知银行并约定支取日期和支取金额，按支取日相应档次通知存款利率计付利息的存款业务。单位通知存款的存入与支取使用“单位通知存款”科目核算。五、单位协定存款单位协定存款是指由可以开立基本存款账户的法人及其他组织与商业银行签订单位协定存款合同，在基本存款账户之上开立协定存款账户，由双方协商结算户
25、的最低留存金额，超过留存额度的结算存款或结算存款不足部分由开户银行主动转存的存款业务。,六、存款利息计算（一）利息计算的一般规定1.计息的一般公式利息本金存期利率2.单位活期存款的计息3.单位定期存款的计息单位定期存款采用逐笔计息法。计息期为整年（月）的，计息公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率计息期有整年（月）又有零头天数的，计息公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率+本金零头天数日利率4.计息利率单位活期存款计息期内如遇利率调整的分段计息。,（二）活期存款的利息计算1.余额表计息法余额表按存款账户编制，会计部门每日营业终了按存款账户当日的最后余额填制余额表，每旬末、月末，加计累计未计
26、息积数，余额表中各户余额逐日相加即累计积数。2.账页计息法利用账页计算计息积数的，采用带积数的计息式账页。,（三）定期存款的利息计算结息日累计各存期档次的计息积数后，乘以同存期档次存款的日利率即利息。其会计分录为：借：利息支出定期存款利息支出户贷：应付利息应付定期存款利息户单位支取定期存款时，冲减应付利息。其会计分录为：借：单位定期存款单位定期存款户应付利息应付定期存款利息户贷：单位活期存款单位活期存款户,第二节储蓄存款一、储蓄存款的种类（一）活期储蓄活期储蓄是不固定存款期限，随时可以存取的一种储蓄存款。它适用于居民个人生活待用资金和单位互助储金款项的存储。（二）定期储蓄定期储蓄是在存款时约定
27、存款期限，一次或在存期内分次存入本金，到期整笔或分期平均支取本金和利息的一种储蓄存款。1.整存整取2.零存整取3.存本取息4.整存零取,（三）定活两便储蓄定活两便储蓄是开户时不确定存期，储户可以随时提取，利率随实际存期长短而变动的一种储蓄存款。（四）个人通知存款个人通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提前通知储蓄机构，约定支取日期和金额方能支取的存款。二、储蓄所的劳动组织与业务处理基本程序储蓄所的劳动组织有两种：一种是遵照钱账分管、相互复核的要求，由会计和出纳按规定程序办理款项收付与账务核对；另一种是实行柜员制，即一人临柜，兼办出纳收付款与会计登记账折等业务。,三、储蓄存款的核算
28、(一)活期储蓄存款1.存入活期储蓄存款存入活期储蓄存款包括开户和续存的处理。（1）开户。其会计分录为：借：库存现金 贷：活期储蓄存款户（2）续存。储户来所续存时，亦应开具存款凭条，并连同现金、存折一并交经办人员。经办人员应清点现金并审核账、折与密码。,2.支取活期储蓄存款其会计分录为：借：活期储蓄存款户贷：库存现金3.清户所谓清户就是指储户将存款全部取清并销户。其会计分录为：借：活期储蓄存款户利息支出活期储蓄利息支出户贷：库存现金,4.活期储蓄存款的利息计算其会计分录为：借：利息支出活期储蓄利息支出户贷：活期储蓄存款户其他应付款应交利息税（二）整存整取定期储蓄存款1.存入整存整取储蓄存款其会计
29、分录为：借：库存现金贷：定期储蓄存款整存整取户,2.支取整存整取储蓄存款（1）到期和过期支取。其会计分录为：借：定期储蓄存款整存整取户利息支出定期储蓄利息支出户贷：库存现金借：库存现金贷：其他应付款应交利息税,（2）提前支取。其会计分录为：借：定期储蓄存款整存整取户（全部本金）利息支出定期储蓄利息支出户（提取支取部分的利息）贷：库存现金借：库存现金贷：定期储蓄存款整存整取户（未支取本金）其他应付款应交利息税,3.整存整取储蓄存款利息计算（1）整存整取储蓄存款在原定存期内的利息，一律按存入日（开户日）挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。金融企业的会计分录为：借：定期储蓄存款整存
30、整取户利息支出定期储蓄利息支出户贷：库存现金借：库存现金贷：其他应付款应交利息税,（2）整存整取储蓄存款未到期，如储户全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息。（3）整存整取储蓄存款逾期支取，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。,（三）零存整取定期储蓄存款1.存入零存整取储蓄存款（1）开户。由储户填具“零存整取定期储蓄存款凭条”，连同现金一并交经办人员。经办人员审查存款凭条和点收现金无误后，登记
31、“开销户登记簿”，编列账号，开立零存整取分户账与存折。（2）续存。在存期内储户续存时，亦应填制“零存整取定期储蓄存款凭条”，与存折、现金一并交经办人员，经办人员将分户账与存折核对并点收现金无误后，登记存折、分户账，手续与开户基本相同。,2支取零存整取储蓄存款（1）到期支取。（2）过期支取。（3）提前支取。3零存整取储蓄存款的利息计算（四）整存零取定期储蓄存款账务处理时，借记“库存现金”科目，贷记“定期储蓄存款”科目“整存零取”明细账户。（五）存本取息定期储蓄存款账务处理时，借记“库存现金”科目，贷记“定期储蓄存款”科目“存本取息”明细账户。,(六)定活两便储蓄存款在储蓄管理条例实施后存入的定活
32、两便储蓄存款，存期不满3个月的，按实际天数计付活期利息；存期3个月以上（含3个月）不满半年的，按支取日整存整取3个月存款利息打六折计算；存期满半年不满1年的，按支取日整存整取6个月存款利率打六折计算；存期在1年以上，无论存期多长，整个存期一律按支取日整存整取1年存款利率打六折计算。,（七）通存通兑储蓄业务储户填写存款凭证来所办理续存业务时，经办人员审核凭证、清点现金无误后，进行账务处理。会计分录为：借：库存现金贷：其他应付款（或通存通兑往来）通存通兑清算 专户储户填写取款凭证来所办理取款业务时，经办人员审核凭证要素、验对密码无误后，进行账务处理。会计分录为：借：其他应收款（或通存通兑往来）通存
33、通兑清算专户贷：库存现金,四、储蓄所结账（一）储蓄所结账1.编制汇总传票储蓄所每日营业终了应根据各种储蓄存款的存取款凭条，以及利息清单分别科目进行合计，编制汇总传票，并将存取款凭条及利息清单作汇总传票附件，报送管辖行，凭以记载明细账和总账。2.编制营业汇总日报表营业汇总日报表是综合反映储蓄所当天业务活动情况的报表，是轧平当日账务的工具。,3账务核对核对的主要内容有：（1）核对库存现金。（2）核对各种储蓄存款余额。（3）账户数量以及空白重要凭证数量，也应与实存数核对。（二）管辖行并账的处理管辖行对各储蓄所送来的储蓄凭证及营业汇总日报表应进行全面审核，审核无误后，对各种储蓄存款应分别储蓄种类，按所
34、设立分户账进行登记，并根据各储蓄所送来的汇总传票按科目编制汇总科目日结单，据以登记总账。然后，将分户账余额合计同总账余额进行核对，核对相符后并入全辖账内，编制全辖日计表。,第四章支付结算业务,第一节支付结算概述一、支付结算的概念结算是各单位、个人间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也被称为货币结算。货币结算按照结算手段的不同，可以分为现金结算、票据转让和转账结算三种。票据转让和转账结算统称支付结算。二、银行结算的性质和任务（一）银行结算的性质银行结算是实现社会经济活动中的货币给付、资金清算的重要手段，是社会经济活动中各项资金清算的中介。,（二）银行结算的任
35、务银行办理结算业务所承担的任务主要是根据经济往来，合理组织和准确、及时办理结算，按照有关法律、行政法规和结算办法的规定管理支付结算，保障结算活动的正常进行。三、银行结算的原则（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的账，由谁支配（三）银行不垫款,四、结算纪律（一）单位和个人应当遵守的结算纪律办理支付结算的单位和个人必须重合同、守信用，严格执行以下结算纪律：（1）不准违反规定开立和使用账户。（2）不准签发没有资金保证的票据套取银行信用，如空头支票、远期支票和空头汇票等。（3）不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金。（4）不准无理拒付，任意占用他人资金。,（二）
36、银行应当遵守的结算纪律银行要履行“清算中介”的职责，严格遵守各项结算纪律：（1）不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金。（2）不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项。（3）不准无理拒付，不扣、少扣滞纳金，影响社会资金的正常周转。（4）不准违章签发、承兑、贴现票据，套取资金。（5）不准签发空头银行本票、银行汇票和办理空头汇款。（6）不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通。（7）不准违反规定开立和使用账户。（8）不准拒绝受理、代理他行正常结算业务。（9）不准放弃对企业违反结算纪律的制裁。（10）不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。,五、支付结算工具支付结算工具是记载结算业务
37、内容，实现资金在收付款人账户之间转移的载体。我国目前采用的支付结算工具主要是用于国内结算的支付结算工具，由支付结算方式和票据构成。结算方式是指由单位或个人填写结算凭证，直接提交银行委托收款或付款的结算手段。它主要包括汇兑、托收承付和委托收款。票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等。,六、票据的概念、特征与基本规定（一）票据的概念与特征票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。（二）票据的基本规定1.票据基础票据签发、取得和转让的基础是必须具有真实的交易关系和债权、债务关系。2.票据记名出票时出票人必须记载收款人名称，背书时
38、必须记载背书人、被背书人名称，被背书人即现实收款人。,3.票据行为票据行为包括出票、背书、承兑、保证等。4.票据权利票据权利包括付款请求权和追索权。付款请求权是持票人向主债务人或其他债务人请求支付票据金额的权利。追索权是持票人行使付款请求权得不到实现时，可以向出票人、背书人或其他债务人行使的第二次权利。5.票据背书转让流通转让是票据的一个重要特点。流通转让的票据必须要经过背书。,6.票据保证票据保证即票据债务人以外的人为担保票据债务的履行，在票据上或者粘单上所做的表示愿意与被保证人负相同责任的票据行为。7.提示付款票据的收款人或持票人必须按票据法规定的期限提示付款。商业汇票的持票人超过规定期限
39、提示付款的，丧失对其前手的追索权。,8.票据签章单位在票据上的签章，应为该单位的财务专用章或者公章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章。9.票据抗辩票据抗辩是票据债务人基于某些合法的事由，对票据债权人拒绝履行义务的行为。10.票据的丧失与挂失票据丧失是指票据的权利人因被盗、遗失、毁损等原因而失去了对汇票的占有。票据权利并不因票据丧失而消灭。票据丧失后可以采取相应的补救措施。,第二节支 票一、支票的概念、种类及基本规定（一）支票的概念与种类1.支票的概念支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票必须具备出票人、收
40、款人和付款人三个关系人。2.支票的种类支票分为现金支票、转账支票和普通支票。,二、转账支票的核算（一）持票人与出票人在同一行处开户持票人向银行提交支票时，应填制一式三联进账单，并在支票上作委托背书，进账单与支票一并提交银行。其会计分录为：借：单位活期存款出票人户贷：单位活期存款持票人户,（二）持票人与出票人不在同一行处开户1.支票提交持票人开户银行 基本处理程序图：,（1）持票人开户银行。其会计分录为：借：清算资金往来（或待清算票据款项、存放中央银行款项）贷：单位活期存款持票人户（2）出票人开户银行。其会计分录为：借：单位活期存款出票人户贷：清算资金往来（或待清算票据款项、存放中央银行款项）,
41、2.支票提交出票人开户银行基本处理程序进账单和转账支票办理转账图：,第三节银行本票一、银行本票的概念及基本规定（一）银行本票的概念银行本票是由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给持票人的票据。,（二）银行本票的基本规定（1）单位和个人凡在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。（2）银行本票可以用于转账，也可以用于支取现金。（3）银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过2个月。（4）银行本票的出票人，限于在人民银行开立清算账户、参加票据交换、内部管理健全并经当地人民银行批准办理银行本票业务的金融机构。（5）银行本票必须载明的内容有：表明“银行本票”的字样，无条
42、件支付的承诺，确定的金额，收款人名称，出票日期，出票人签章等。,二、转账银行本票的核算（一）出票行签发银行本票单位或个人使用银行本票时，应填写一式三联银行本票申请书，第一联存根由申请人留存，第二、三联提交银行。,其会计分录为：借：单位活期存款（或库存现金）申请人户贷：本票（二）代理付款行办理银行本票付款其会计分录为：借：清算资金往来（或待清算票据款项、存放中央银行款项）贷：单位活期存款持票人户（三）出票行结清本票其会计分录为：借：本票贷：清算资金往来（或待清算票据款项、存放中央银行款项）,三、出票行兑付现金本票其会计分录为：借：本票贷：库存现金四、本票退款本票如因超过付款提示期限或其他原因需要
43、退款，应由申请人填制三联进账单与本票一并提交出票行办理。出票行审查无误后，凭以办理退款手续。,第四节银行汇票一、银行汇票的概念及基本规定（一）银行汇票的概念银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。,（二）银行汇票的基本规定（1）单位和个人的各种经济活动款项的结算，均可以使用银行汇票。（2）银行汇票上包含的内容有：表明“银行汇票”的字样，签发金额，付款人名称，收款人名称，出票日期，出票人签章。（3）银行汇票的出票和付款，全国业务范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构。（4）银行汇票的提示付款期限为1个月。（5）持票人向银行提示
44、付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行均不予受理。（6）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。,二、银行汇票的核算银行汇票的处理过程分为签发、兑付和结清三个阶段,（一）出票行签发银行汇票出票行转账付款的会计分录为：借：单位活期存款申请人户贷：汇出汇款现金交付的会计分录为：借：库存现金贷：汇出汇款（二）代理付款行支付汇票款1.持票人在银行开有账户其会计分录为：借：联行往账贷：单位活期存款持票人户,2.持票人未在银行开立账户如果持票人未在银行开立账户，可以选择任何一家银行提示付款。代理付款行审查
45、无误后，先转入“应解汇款”科目，以持票人姓名开立临时存款户并注明汇票号码，然后再一次或分次支取。其会计分录为：借：联行往账贷：应解汇款持票人户转入“应解汇款”科目后，其会计分录为：借：应解汇款原持票人户贷：科目如需支取现金，其会计分录为：借：应解汇款 原持票人户贷：库存现金,（三）出票行结清银行汇票出票行接到代理付款行寄来联行借方报单以及解讫通知时，经与汇票卡片核对无误后，分别情况进行处理。汇票全额付款时，其会计分录为：借：汇出汇款贷：联行来账汇票有多余款的，其会计分录为：借：汇出汇款贷：联行来账单位活期存款申请人户,（四）汇票退汇1.申请人退款的处理汇票的退款应向出票行申请办理。2.持票人超
46、过付款期限不获付款的处理持票人超过付款期限不获付款的，在票据权利时效内请求付款时，应当向出票行说明原因，并提交汇票和解讫通知。（1）汇票应全额付款的，即持票人应获得全部汇票款的，其会计分录为：借：汇出汇款贷：应解汇款持票人户,同时销记“汇出汇款”账，计分录为：借：应解汇款持票人户贷：联行往账（或汇出汇款）（2）汇票有多余款的，即持票人不能全额获得汇票款的，其会计分录为：借：汇出汇款贷：应解汇款持票人户科目申请人户,第五节商业汇票一、商业汇票的概念、种类及基本规定（一）商业汇票的概念与种类1.商业汇票的概念商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2
47、商业汇票的种类按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,（二）商业汇票的基本规定（1）凡是在银行开立账户的法人以及其他组织之间，根据购销合同进行商品交易和清偿债权、债务，均可以使用商业汇票。（2）签发商业汇票必须有真实的交易关系或债权债务关系。（3）商业承兑汇票的出票人必须是在银行开立存款账户的法人及其他组织。（4）商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用，也可以在汇票出票后，先使用再向付款人提示承兑。（5）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。（6）商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日内。,二、商业承兑汇票的核算商业承兑汇票基本处理程序图：,（一）持票人开户行受理
48、委托代收汇票款持票人在提示付款期内填写托收凭证，在“托收凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及其号码，汇票附后作为收款凭据，一并送交开户银行。银行审查无误后，在托收凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。第一联托收凭证退交持票人，第二联托收凭证专夹保管，并登记发出托收结算凭证登记簿。（二）付款人开户银行代收款，具体内容教材第77页。（三）持票人开户行收到划回款项或退回凭证,（1）持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联托收凭证时。其会计分录为：借：联行来账 贷：单位活期存款持票人户（2）持票人开户行如接到付款人开户行寄来的未付款项通知书或拒付理由书、汇票和托收款凭证，应与留存的第二联托收凭证
49、核对；第二联托收凭证、一联未付款项通知书或拒付理由书留存；第四联托收凭证（拒付的还应当包括托收凭证第五联）、未付票款通知书或拒付理由书第四联及汇票退交持票人，由持票人与付款人自行交涉解决。,三、银行承兑汇票的核算（一）承兑银行办理汇票承兑银行承兑汇票在签发后，由出票人向汇票上记明的承兑银行申请承兑。承兑银行的信贷部门按照信贷办法的有关规定和审批程序，对企业的资信情况、购销合同、汇票的使用对象和汇票记载的内容进行认真审查。（二）汇票到期时承兑银行收款1.承兑申请人有足够资金支付汇票款其会计分录为：借：单位活期存款承兑申请人户贷：应解汇款承兑申请人户,2.承兑申请人存款账户不足支付其会计分录为：借
50、：单位活期存款承兑申请人户逾期贷款（或承兑汇票垫款）承兑申请人逾期贷款（垫款）户贷：应解汇款承兑申请人户3.承兑申请人无款支付承兑申请人存款账户无款支付的，填制两联特种转账借方传票和一联特种转账贷方传票，转入承兑申请人的逾期贷款账户，每天按5计收利息。,（三）持票人开户行受理托收汇票款持票人对将要到期的银行承兑汇票，要匡算至付款人（即承兑银行）的邮程，提前委托开户银行收款，并填制托收凭证，在“托收凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”字样与汇票号码，连同汇票一并送交开户行。（四）承兑银行支付汇票款项承兑银行收到持票人开户行寄来的托收凭证及汇票，应抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本认真核对、审查，无
