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1、审计专题,北京科技大学经济管理学院 刘亚莉Email:,本课程结构,一、审计基础理论探讨二、资本市场审计问题分析三、审计文献选读,一、审计基础理论探讨,审计有哪些类型？哪一类审计最有效？,乡镇医院不差钱,红十字会天价招待费,一、审计基础理论探讨,（一）审计的分类（二）政府审计（三）内部审计（四）注册会计师审计,（一）审计的分类,1、政府审计2、内部审计 3、注册会计师审计,（二）政府审计,1、政府审计的涵义2、各国政府审计体制的比较分析3、我国政府审计的特征4、我国政府审计的主要类型,1、政府审计概念 定义一：指国家审计机关对各级政府、金融机构和事业单位的财政收支活动进行监督和审查的一种审计。
2、其主要项目是对各级政府经费的审查,特别是对预算决算编制的审查,有无铺张浪费、滥用经费以及不按社会集团购买力指标擅自购买控购商品等。,定义二：指国家审计机关独立检查会计帐表、凭证以及相关资料，评价内部控制制度，财政财务活动，监督财政财务收支真实、合法、效益的行为，其实质是对受托经济责任履行情况进行独立的监督。,政府审计的主体：独立的政府审计机关政府审计的客体：财政财务收支政府审计的主要对象：会计帐表、凭证以及相关资料政府审计的目标：保证财政财务收支真实、合法、效益,政府审计的特点（1）独立性（2）强制性（3）系统性（4）广泛性,2、各国政府审计体制比较分析,1）立法型 这种模式在西欧、北美十分普
3、遍，是目前世界审计制度的主流。特点：（1）国家政治体制属于立法、司法、行政三权分立（2）最高审计机关隶属于立法机构，直接对立法机构负责（3）最高审计机关对政府机构具有很强的独立性，审计机关的职责和权限由法律保证，具有很高的权威性,2）司法型 这一审计类型的国家：法国、意大利、葡萄牙、西班牙。特点：（1）最高审计机构属于司法系列或者具有司法性质，即政府审计制度法治化。（2）司法型最高审计机构具有显著的稳定性。（3）所提供的服务具有微观特征。（4）最高审计机构不实行准则管理而实行制度管理，构成大陆派的特点。,3）独立型 这一审计类型的国家：德国、荷兰、丹麦。特点：（1）审计机构不隶属于任何国家机构
4、，独立于行政、立法、司法三权之外，单独形成国家政权的一个分支。（2）具有较强的宏观服务职能。（3）从形式上看是独立于三权之外，实际上它更偏重服务于立法部门。,4）行政型 这一审计类型的国家：北欧的瑞典和瑞士。特点：（1）审计机构隶属于政府领导，或隶属于政府某一部门领导。（2）独立性不如其他几种类型。（3）审计机构与政府的关系密切，一些问题容易得到解决，而且由于在政府领导之下，有助于从微观和宏观两方面提供服务。,3、我国的政府审计体制,1982年宪法第91条规定：国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。不受其它行政机
5、关、社会团体和个人的干涉。关于“审计处理权”,4、政府审计的类型,1）财政审计 本级预算执行审计、下级政府预算执行和决算审计、行政事业审计、社会保障审计2）金融审计3）企业审计4）经济责任审计,关于企业审计,（1）企业审计的对象 一是针对企业财务收支（资产、负债、损益等）的真实、合法、效益审计；二是针对国有企业及国有控股企业领导人员的任期经济责任审计。,审计法实施条例规定：国有资本占企业资本总额的50%以上的企业；国有资本占企业资本总额的比例不足50%，但国有资产投资者实质上拥有控制权的企业。,思考：国家审计和CPA审计在企业审计中的异同审计程序、审计取证方法、审计目标、审计重点、审计权限,相
6、同点：审计程序基本相同审计准备阶段审计实施阶段审计终结阶段,了解被审计单位基本情况；实施分析程序；初步确定重要性水平和分析审计风险；制定审计方案区别：制发审计通知书,内部控制测试与实质性测试,政府审计：进行审计评价CPA审计：出具审计报告,审计方法基本相同基本方法：顺查法和逆查法、详查法和抽查法具体方法：检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核,不同点：审计方式不同 审计目标不同审计总体目标的区别财务收支审计具体目标的区别审计重点不同,政府审计：真实、合法、效益CPA审计：发表审计意见,关于合法性,思考：CPA审计与政府审计关于重要性的判断一致吗？区别在哪里？,CPA审计准则1221号指
7、南对“重要性”的解释 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。1重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4重要性的确定离不开具体环境。5对重要性的评估需要运用职业判断。,国家审计准则对“重要性”的解释 审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性。审计人员判断重要性时，可以综合考虑下列因素：(一)是否属于涉嫌犯
8、罪的问题；(二)是否属于法律法规和政策明令禁止的问题；(三)是否属于故意行为所产生的问题；(四)可能存在的问题涉及的数量或者金额；(五)是否涉及政策、体制或者制度的严重缺陷；(六)是否属于信息系统设计缺陷；(七)立法机关、政府和公众的关注程度；(八)需要考虑的其他因素。审计人员实施审计时，应当根据重要性判断的结果，重点关注被审计单位可能存在的重要问题。,审计权限不同，尤其是审计处理处罚权 审计范围不同 审计所起的作用不同,巴克雷斯案法官裁定公司1960年财务报表中主要错误事项：,准则指南对“重要性”的解释 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报
9、表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。,关于经济责任审计,（1）经济责任审计的法律依据 1986年12月31日审计署制定下发关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知 中共中央办公厅、国务院办公厅1999年制定的县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定,2006年修订后的审计法第25条：“审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支
10、、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。”,（2）经济责任的定义 经济责任，是指国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及其他经济活动应负的责任。,含义：在理论上财政财务收支责任只是经济责任的一部分在实践中经济责任审计的内容早已突破了财政财务收支的范围 全面审计被审计人的经济责任是经济责任审计发展的必然趋势,（3）经济责任审计中经济责任的特征“经济责任”是个人职责而不是法人职责；“经济责任”是被审计人因行使经济职权而应承担的个人职责；财政财务收支责任是最基本的个人经济职责；个人经济职责的多样
11、性；在经济责任审计中的个人经济职责是一种领导职责。,（4）经济责任审计与企业审计的异同审前调查审计通知审计重点审计方法,审计实施3日前向所在单位送达审计通知书，并抄送本人。,增加廉洁自律的审计,案例分析：辽宁省鞍山供电公司审计案件,一、政府审计拉开序幕二、审计方案设计三、发现账外账户四、寻找原始凭证五、巨额贷款资金流向六、水落石出,一、政府审计拉开序幕,2003年3月，审计署指派沈阳特派办对辽宁省电力有限公司进行财务收支审计。确定审计对象：鞍山电业局 兼有大型电业局和小型电业局的特点，作为2003年电力审计的切入点。,二、审计方案设计,多点多面同时进行 在对象上，对电力有限公司和电力财务公司同
12、时进行审计；在方法上，计算机辅助审计与手工审计有机结合,分析性复核,经对该企业的其他经营指标进行分析性复核，发现年年都完成的不错，整体规模、效益在辽宁省系统内位居第三位，表面看来该公司一片繁荣。财务管理井井有条,可疑之处,1、与其他供电企业相比，开设的账户明显太少；2、供电线损指标年年都恰好或略低于省公司下达的指标 省里下达鞍山供电公司2000年线损考核指标为5.27%,该公司上报完成5.26%;2001年两项指标为 5.7%和5.67%，连续两年实际完成线损率基本与考核指标持平。,三、发现账外账户,对中国电力财务有限公司东北分公司业务七部(以下简称财务公司)进行审计时发现，鞍山供电公司开设有
13、账外账户20余个；在中国农业银行鞍山支行等其他金融机构亦开设有数目不少的账外账户,两笔神秘款项,一笔支付农业银行鞍山支行的借款利息 借：其他应收款顺发公司 贷：银行存款“顺发”公司累计替鞍山供电公司支付利息263万元,顺发和泰隆替供电公司还贷款？,1999年9月30日，辽宁泰隆集团股份有限公司转入鞍山供电公司500万元，然后鞍山供电公司将这笔钱还给了农业银行鞍山支行,泰隆集团,鞍山供电公司,农行鞍山支行,500万,500万,4000万元巨额贷款惊现,1998年12月，鞍山供电公司向农业银行鞍山支行借入一笔贷款，金额为4 000万元。但是，却没有发现任何有关账簿记载。,四、寻找原始凭证,贷款凭证
14、显示贷款方为鞍山供电公司 询问有关情况并索要借款合同，但是遭到拒绝 供电公司最终提供了从银行复印4 000万元贷款的合同,不完善的贷款合同,1998年12月31日，鞍山供电公司与农业银行鞍山支行签订了保证担保借款合同 贷款金额：4 000万元 贷款期限：三个月 担保人：中国电力财务有限公司东北分公司业务七部 财务公司不具备独立开展担保业务的资格,借款合同法律要件不全,三个责任方的法定代表人或代理人，都没有按合同规定在借款合同上签字 合同上只加盖了三个单位的公章以及借款人供电公司和担保人财务公司两个单位的法人代表的名章 借款合同所附的短期借款申请书中的借款人全称、地址均与营业执照中所列内容不同,
15、询证取证,询问该公司的经理、副总会计师、财务部主任等人，都十分忌讳，言词闪烁 公司经理宣称合同上的签章不是他本人的名章 副总会计师赵阳矢口否认在借款合同上手工填写4 000万金额,兵分两路,另一路审计人员赶到农业银行鞍山支行调取银行贷款档案发现，这笔借款合同中笔体不一，笔迹墨水的颜色也存在显著的差异，审计人员推断这可能不是一次书写的，存在改动嫌疑。,五、巨额贷款资金流向,农业银行鞍山支行对这笔贷款表现出的漠不关心 自贷款发放出去以后，农行鞍山支行一直未向鞍山供电公司实质性地主张过债权，就连贷款利息也未主张过 当年经办此笔贷款的银行行长王某已经升职，“目前无人负责追讨此笔贷款”。,神秘的还款企业
16、,通过追查银行转账凭证发现，鞍山供电公司于1998年12月从农行取得4 000万元贷款后，立即将此笔款项转入了其在鞍山支行开设的一个账外账户，不久又将这笔贷款转移到了其在财务公司开设的另一个账外账户。,银企联盟 曲线借款,这笔资金在财务公司隐匿了2个月后，4 000万元被财务公司转入一家叫顺发实业有限公司的民营企业。顺发公司和泰隆集团什么“身份”？,鞍山顺发实业有限公司,原名：鞍山市电业钢窗厂性质：鞍山供电公司下属一家“三产”企业，后转包给了个人经营，李殿禄毛遂自荐，企业随即改名为顺发实业有限公司1993年：停业2000年之后从未年检过 实际控制方：泰隆集团,辽宁泰隆集团股份有限公司,1997
17、年10月组建董事长：李殿禄鞍山市一家规模较大的股份制民营企业集团,1999年初，泰隆集团资金周转困难，找到当时的农业银行鞍山支行行长王某，王某告诉他鞍山供电公司目前有4 000万元资金存放在财务公司。随后，王某下指令将资金通过财务公司划转到泰隆集团旗下的顺发公司。但是，这笔资金最终并没有落入泰隆集团手中。,泰隆集团出面借款,正龙集团拿走资金,几个月后，李殿禄又根据王某的指令，还农业银行利息500万元后，将剩余的3 500万元转入了正龙集团。正龙集团：一家由三个自然人组成的民营企业 资金投入：聚富宫大酒店,正龙集团向泰隆集团归还3 500万元贷款本金及利息，但至今未归还一分钱本金及利息。正龙集团
18、2003年末资产负债率已高达84%，经营严重亏损，已不具备债能力。3 500万元贷款本金利息累计800万元。,巨额贷款盖成了豪华饭店,贷款资金流程图,由于财务公司负责人金玉科调查中猝死，正龙集团董事长在逃，此案已无法进展下去。鞍山农业银行已将该笔贷款列为呆帐。,巨额贷款消失的幕后,辽宁泰隆集团与鞍山供电公司、农业银行鞍山支行及财务公司存在不同寻常的密切往来关系 农业银行鞍山支行提供的泰隆集团从成立至今贷款情况的统计表显示，截止2003年末，泰隆集团欠农业银行鞍山支行贷款本息合计达1.9亿元,并且贷款逾期已达3年之久,不能还款的三A级信用企业,从1999年的1亿元到2002年升至为2亿元，并且该
19、集团一直被银行评为三A级信用企业。而同时附在贷款档案中的泰隆集团财务报表分明显示，从2000年开始，该集团出现亏损，经营业绩逐年下滑，银行的授信情况严重失实。,银行采取借新还旧的方式掩盖不良贷款 多数贷款档案中贷款还款时间有被手工涂改的痕迹，还款时间被改为下一笔借款的借款时间之前。,资产重复抵押贷款,泰隆集团将并不存在的实物住宅以评估价4 000万元办理了贷款抵押，有些抵押的资产已经不复存在，并且有采取将资产重复抵押办理贷款的行为。虽然几年来农业银行鞍山支行换了几任行长，但泰隆集团贷款却是一路绿灯，屡试不爽。,鞍山供电公司提供担保,对于泰隆集团的保证担保贷款，审计人员在贷款档案中发现担保人竟然
20、是鞍山供电公司，担保金额高达7 800万元 陈忠一擅自为泰隆集团贷款提供的担保，个人从中收受高额贿赂，共计32万元,资金用途,泰隆集团在农业银行鞍山支行开设的基本银行存款账户及借款账户的资金用途进行追查，有高达9 000万元的资金在农业银行鞍山支行眼皮底下被以现金形式提走，一天内最高提现达到300多万元，部分资金投入房地产开发，部分用来归还鞍山供电公司及财务公司借款等。,从1995年至2003年末财务公司违反规定为非集团成员单位的泰隆集团及其关联公司共计发放贷款达2.9亿元，截止2003年末，泰隆集团贷款余额3 800万元难以收回。,从2000年末开始，泰隆集团将资金大量投入到房地产开发的项目
21、，资金无法周转，财务状况不断恶化。2002年6月，顺发公司因经营不善被工商局吊销营业执照 2003年1季度末，泰隆集团资产负债率已高达95%,通过对农业银行鞍山支行的了解，除银行经盘点确认泰隆集团抵押的资产中尚有1亿元产权明晰的资产外，仍有近1.2亿元的国有资产面临重大损失。,电业局与鞍山电业钢窗厂有大量资金往来。1998年2月至2000年12月31日，电业局借给电业钢窗厂资金累计37050万元，至2002年12月31日，累计有8000万元未归还，其中6000万元是电业局从银行贷款，然后转给电业钢窗厂，由钢窗厂偿还利息。,对于8000万元，陈忠一及副总会计师赵阳称，集体开会讨论的，是与市电业钢
22、窗厂联合投资经营房地产，拿出2000年该公司会议记录，上面记载陈某就8000万元投资征求大家意见，但墨迹明显较新。此外还有联合经营协议为证。但领导班子其他成员称并不知此事。,辽宁泰隆集团向银行短期借款进行经营活动，然后在月末通过钢窗厂向电业局借款还银行短期借款，月初再次从银行借款归还电业局，从而达到“用国有的鸡，生个人的蛋”的目的。,在审计的不断追查压力下，泰隆集团仅返还了1000万元，剩余7000万元因房地产项目受挫，难以归还。,鞍山电业局局长陈忠一等挪用巨额公款,自1996年至2002年末，鞍山供电公司利用增加线损等手段调节收入，将大量电费收入、贴费、地方电建基金等资金转存账外，自1996
23、年始至2002年末，开设账外账户20多个，金额高达3.37亿元。,六、水落石出,法院审理查明，鞍山供电公司总经理陈忠一、副总会计师赵阳和辽宁泰隆集团李殿禄共同挪用公款2.837亿元，陈从中收受贿赂32.47万元。农业银行鞍山市某支行原行长王某利用职务之便，与电力企业相关单位人员内外勾结，联手骗取贷款4 000万元给其担任职务的辽宁泰隆集团，造成国有资产损失1 100万元。,判决结果,陈忠一挪用公款、受贿罪，有期徒刑18年；赵阳、李殿禄分别判处有期徒刑14年；银行行长王某违法向关系人发放贷款罪，处有期徒刑6年，并处罚金10万元；鞍山农行15名责任人员被留用查看、撤职、记过等行政处分。,案件启示,
24、（三）内部审计,资料：安永国际第八次欺诈调查结果表明，对30个国家400个CEO(执行总裁)调查发现，超过半数的被调查公司在过去两年里，曾遭受一次严重的欺诈，而且最严重欺诈案是内部人通过薪水册所为，公司对财产盗用的关注程度也远远超过其它类型的欺诈。,（1）内部审计产生的历史沿革11世纪，西欧的寺院在寺院总务长下设有审计人员，负责对财务收支和会计账目进行检查13世纪初，意大利的行会组织制订行会会员共同信守的规则和制度，它要求并负责对发生的经济纠纷进行仲裁。在英国，行会每年召开1一4次大会，议事内容是选举产生理事和审计人员。,1、国际内部审计师协会,18世纪，工业革命和股份制公司出现。1844年，
25、英国公司法要求董事以外的第三者(监事)，审查公司的记录，对资产负债表和账务处理的准确性和合理性作出报告。1865年后，英国特许会计师来到美国，进行英国式审计。,美国最先进行了制定内部审计准则的尝试（1）1941年春，在公用事业部门有两个组织：爱迪生电力研究所和美国电气化联合会，首先建立了内部审计分委会 北美公司内部审计负责人约翰B.瑟斯顿（JohnBthurstion）作题为内部审计管理之必需的演讲,维克托Z布林克（VictorZBrink）出版了内部审计的性质、作用和程序方法1941年9月23日由24名会员成立了内部审计创立委员会,（1）1941年12月，内部审计师协会成立 制定内部审计职责
26、说明（2）1978年6月，内部审计师协会制定了内部审计实务标准,19世纪后半叶至20世纪初，跨国公司出现。公司面临三个问题：（1）难以对分公司和分支机构进行直接管理；（2）外部审计不能对企业的经营管理和财务状况作出经常性的深刻的检查；（3）支付的外部审计费用较高。,1941年，国际内部审计师协会(The Institute of Internal Auditors，IIA)成立 其前身是美国内部审计协会 1987年中国内部审计协会加入该组织。目前已经发展到世界120多个国家的大约60000名会员。,国际内部审计师协会的座右铭：经验分享，共同前进 加强内部审计全球化建设,（2）内部审计的概念 1
27、999年6月IIA理事会：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”,2002年8月份，美国证交会的两项新规定：第一，任何一家要上市的公司必须设立内部审计部门，内部审计业务可以通过对外承包来进行运作，但内部审计职能必须存在。第二，赋予审计委员会新的职能，审计委员会应更积极地参与内部审计活动。,美国内部审计机构的设置大公司一般都设有内部审计机构。上市公司必须设立内部审计委员会，由不参加经营的外部董事组成任何一个企业必须有内部审计部门，并配备有独立于该公司的审
28、计人员。,2、国际注册内部审计师（CIA）资格考试 1974年起，在全球指定地点同时举行CIA资格考试。考试科目：第一部分：内部审计在治理、风险和控制中的作用第二部分：实施内部审计业务第三部分：经营分析和信息技术第四部分：经营管理技术,（1）1987年成立中国内部审计学会（2）1987年12月加入国际内部审计师协会（3）1994年审计法将内部审计以法律形式予以规定，明确了其法律地位（4）2003年正式发布了内部审计基本准则、内部审计职业道德规范以及10个具体准则,3、我国的内部审计,中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作本准则所称内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控
29、制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。,国家审计署在2003年第四号令“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进和加强经济管理和实现经济目标。”,4、内部审计的范围,国务院国有资产监督管理委员会令第8号中央企业内部审计管理暂行办法第十三条根据国家有关规定，结合出资人财务监督和企业管理工作的需要，企业内部审计机构应当履行以下主要职责：（一）制定企业内部审计工作制度，编制企业年度内部审计工作计划；（二）按企业内部分工组织或参与组织企业年度财务决算的审计工作，并对企业年度财务决算的审计质量进行监督；
30、（三）对国家法律法规规定不适宜或者未规定须由社会中介机构进行年度财务决算审计的有关内容组织进行内部审计；（四）对本企业及其子企业的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效以及其他有关的经济活动进行审计监督；,（五）组织对企业主要业务部门负责人和子企业的负责人进行任期或定期经济责任审计；（六）组织对发生重大财务异常情况的子企业进行专项经济责任审计工作；（七）对本企业及其子企业的基建工程和重大技术改造、大修等的立项、概（预）算、决算和竣工交付使用进行审计监督；（八）对本企业及其子企业的物资（劳务）采购、产品销售、工程招标、对外投资及风险控制等经济活动和重要的经济合同等进行审计监督；（九）对
31、本企业及其子企业内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行检查、评价和意见反馈，对企业有关业务的经营风险进行评估和意见反馈；（十）对本企业及其子企业的经营绩效及有关经济活动进行监督与评价；（十一）对本企业年度工资总额来源、使用和结算情况进行检查,内部审计与公司治理 一个健全的公司治理结构治理体系包括：董事会 管理层 内部审计师 外部审计师 问题：如何从内部审计角度对公司治理水平进行评价？,思考 1、内部审计有助于提高公司治理水平吗？2、内部审计、公司治理与外部审计的关系？“替代”还是“互补”？substitution or complementary?参考文献：David Hay,Evidenc
32、e on the Impact of Internal Control and Corporate Governance on Audit Fees，International Journal of Auditing，12：9-24（2008）,5、内部审计报告,国务院国有资产监督管理委员会令第8号中央企业内部审计管理暂行办法第二十三条企业内部审计人员在出具审计报告前应当与被审计单位交换审计意见。被审计单位有异议的，应当自接到审计报告之日起10个工作日内提出书面意见；逾期不提出的，视为无异议。第二十四条被审计单位若对审计报告有异议且无法协调时，设立审计委员会的企业，应当将审计报告与被审计单位意
33、见一并报审计委员会协调处理；尚未设立审计委员会的企业，应当将审计报告与被审计单位意见一并报企业主要负责人协调处理。第三十条企业内部审计机构应当对违反国家法律法规和企业内部管理制度的行为及时报告，并提出处理意见；对发现的企业内部控制管理漏洞，及时提出改进建议。,内部审计报告一般由以下几部分组成：1标题。一般由被审单位名称、主要问题、文种三项组成。如关于对公司200年度经济效益的审计报告。2主送单位。一般为本部门、本单位领导。3导言。一般写三项内容：(1)审计的依据、时间、内容、范围、目的等；(2)被审单位的基本情况；(3)审计结果。即审计发现的主要问题及认定依据。4正文。写发现的主要问题、评价、
34、处理意见和建议等。5附件。6落款。写明审计单位名称和审计人员姓名、审计组长或审计主管人员要签名盖章，并写明报告日期。,课堂小组讨论 安源股份是一家能源类上市公司，主要以煤炭生产、洗选加工为主，主要煤种有主焦煤、气肥煤、1/3 焦煤、无烟煤、瘦煤等，煤炭产品有冶炼精煤、动力精煤、洗混煤、混煤、块煤等。现年产煤炭900 万吨。非煤产品和业务主要有客车制造、浮法玻璃生产、玻璃深加工等。公司实际控制人为江西省煤炭集团公司，隶属江西省国有资产监督管理委员会。公司2007年、2008年财务报表附后。其他资料如下：（一）2007年以来生产原材料价格上涨。公司主要产品销售收入及成本明细如下（单位：元）。公司2
35、007年玻璃产品毛利率为16.5%。客车产品毛利率为2.56%，煤炭产品的毛利率为38.52%。,（二）公司煤矿系高瓦斯矿井，开采深度大，受矿压大、地温高以及地质条件复杂。2008年初发生一起安全事件。某矿井安全检查员发现一段工作面有塌方隐患，曾就此问题向其所在部门的领导进行反映，但由于当时公司领导忙于处于雪灾问题，并未给予答复。后矿井发生小规模塌方，所幸并无人员伤亡。为加强安全管理，进行了煤矿综采工作面搬迁和巷修工作。,（三）2008年初公司所在地遭受了五十年一遇的冰冻雪灾，公司浮法玻璃生产线受损较大，浮法玻璃一线熔窑停产提前实施冷修。此外，根据萍乡市人民政府2008年下发的萍府字20087
36、0号文关于关停安源实业股份有限公司萍乡浮法玻璃厂二线的通知，公司浮法玻璃二线已于2008年12月31日停产，将开展搬迁工作。（四）2008年7月1日起客车按国家环保部门要求全面执行国三排放标准、国家对汽车行业管理职能划分的调整。公司决定开发柴油-电能混合动力城市客车项目，已正式列入2008年度江西省新产业重大项目，并给予了该项目扶持补助金。此外，根据市政府规划，客车厂开始启动“退城进郊”厂房拆迁工作。,（五）2008年公司开始执行劳动合同法，职工薪酬（工资、社会保险部分）增加。2008年公司获得政府补贴169万元。汶川地震发生后，公司向灾区捐款100 万元。要求：1、结合文字资料和财务报表分析公司亏损原因。2、根据我国最近制定的相关内部控制原则，说明安源股份的内部控制系统有哪些地方不符合相关内控原则的要求。并从内部控制等方面提出改善公司经营状况的相关建议。3、假如你是江西省煤炭集团公司向安源股份公司派出的审计师，上述财务报表经内部审计人员审计无误，请写出一篇简短的内部审计报告（1500字左右）。,本专题重点,1、政府审计的涵义、特点2、不同政府审计体制的特点3、政府审计的类型及主要内容4、政府审计与CPA审计的异同5、从内部审计角度对公司治理进行评价,
