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1、1,审计案例专项培训 监察审计中心经营审计部 二00八年四月十日,2,培训目录一、上市公司案例-红光的挫败分析二、公司注册失败案例-鉴证过程的风险三、利用发票舞弊-非法套现案例四、内部审计突破之路-GE的审计启发,3,一、上市公司失败案例分析 四川红光实业上市始末对 四川蓝光实业的警示,4,公司注册验资鉴证业务案例分析500PK350万,5,虚假发票报销的查证方法贪污、职务侵占等经济犯罪案件中，犯罪嫌疑人的手段虽然多种多样，但多数采取假发票虚列支出用途报销，把公款或单位资金占为己有。这种犯罪方法带有很强技巧性、隐蔽性，特别是犯罪嫌疑人本身多数是单位财产物资的管理者，对经济业务及会计帐务处理非常
2、熟悉，实施手段老练和狡猾。严重危害了国家、集体等经济组织的利益，侵犯了公共财物和本单位财物所有权、侵犯了国家机关、国有企业事业单位的正常活动以及职务的廉洁性，党和政府也充分认识到开具虚假发票、公款报销行为的严重危害性。中纪委、监察部于今年年初，发出紧急通知，坚决制止开具虚假发票公款报销的行为。如何在审计过程中，迅速、及时地发现经济案件，准确有力地惩治腐败，笔者结合审计工作实践，从以下几方面略谈对假发票的识别方法，仅供商榷。1、时间对照法。即判断多张发票日期与票号的合理性。如某单位总务利用女出纳员休产假兼任出纳工作之便，于2000年5月15日报销会务费1.1万元，票号为012，而该单位同年3月2
3、8日报销餐费1.1万元，票号为同一本发票的025号，两张发票报销金额相同，日期颠倒，票号相反，显失合理，经调查取证系总务向宾馆荒称发票丢失要求补开，“会务费”1.1万元为重复报销被总务占为己有。,6,2、经济业务内容分析法。即判断经济业务发生的具体内容的真实性。如1999年11月份某局新购置一辆轿车，价值人民币30多万元，在同年12月底，却报销一笔大额车辆维修费2万元，经深入到车辆维修厂及对驾驶员做大量思想工作，讲明利害关系，维修厂证实该局新车辆，近段时间没有损坏维修的事实，并得到该局驾驶员证实，该2万元被该局领导李某用于春节拜年送礼、即对李某进行审查，查明李某除部分用于向主管部门领导送礼外，
4、尚有1.12万元占为己有。3、金额分析法。即判断经济事项与发票数量、单价、金额的合理性。如某单位开两天交流会，租用氢气球5个，而发票却成了“租用氢气球5个2500元，运费150元”。2500元足以购买5个氢气球。经查证：实际租金为1000元，多报销1500元为经办人侵吞。4、发票使用法。即判断经济事项与发票使用的合理性。如某单位一下属机构，建设综合市场并有部分店面出租，一次性预收经营者10年租金，单独设帐，下属单位主管领导与经办人同建筑商互相勾结，采用收款收据多开建筑工程结算款13万元，被下属单位主管和经办人私分挥霍掉。5、使用时效法。即判断出票日期与发票使用时效的合理性。如某单位财物经办人张
5、某用多张（99）版白底税务定额发票，金额人民币8300元，这种发票早已在2000年1月税务机关公告终止使用，按规定应上缴销毁，而张某在2002年间仍使用已作废的税票报销，从中贪污公款人民币8300元。6、连号重查法。即甄别连号报销发票的真实性。如某单位在2000年7、8月份分别报销某餐馆7月15日餐费2800元发票（票号017），而8月份又报销同一餐馆，同一本发票餐费4300元（票号018），经深入调查取证，为该单位出差人员游山玩水而开具假发票报销。,7,7、付款判断法。即重点检查大额支出现金发票的真实性。如某单位经领导决定，开具假发票“车辆维修费”3万元，从单位经费中列支，付款时不使用转帐，
6、而直接用现金支票支付，经查证，用于发放过节费集体私分。8、经办人关系法。即核对持票人身份与票据物品的关系一致性。如某些财会用品发票非财务人员经手，大额办公用品非办公室人员经手，大额修车费非司机经手等，这种发票大多存在违规或违法支出。9、笔迹鉴别法。即甄别发票字迹的一致性。看发票的台照、日期、品名、数量、大小写金额的字迹、笔体、笔划粗细、复写纸压痕是否一致，有无药迹褪色、橡皮擦、小刀刮的痕迹。小结：查证发票的真实性，不能单一地使用一种方法，要将几种方法串联起来严加考察。任何弄虚作假都不可能天衣无缝，必然会留下蜘蛛马迹。审计人员只有掌握好查证假发票的技巧和方法，才能不断提高审计质量与效率，以适应新
7、形势下惩治腐败的要求。,8,Ge的领军人物,9,韦尔奇管理智慧,1.集中精力，绝对不妥协的向官僚主义开战。2.竭力尊重有能力的人，而让没有能力的人滚蛋。3.对高级人才只要认为值得，付出绝不吝啬。4.始终使用最顶尖的业务人才，不惜代价挖到手。5.在用人方面，头脑里没有任何桎梏，完全打破等级、门户、辈分之见。6.只参与行业内最有前景的领域，剥离没有创新空间的部门。7.任何行业，只把眼光盯住龙头老大。8.不涉足业绩经常为外边环境的变化所左右的、自己无法控制的周期性行业。9.只面向现实的经营前景，从不按照自己的期望、预测的所谓远景考虑问题。10.灌输公益价值观和融入社区的意识，争取实施全球化战略中的地
8、利和人和。11.建立起对于充分的准备工作和对大量图表进行现实分析的极端癖好。12.让优秀的人才在公司的主战场和第一线感受他们自己的价值。13.机会来临全力争取。14.换人不含糊，用人不皱眉。15.在职业生涯中间发现和形成人才储备，随时调用。16.剔除没有激情的人。17.制定跳起来才可能够得到的目标。18.先于变化采取行动。19.将员工的学习与晋升直接挂钩。20.将自己的文化包括自信灌输给公司的每个人。21.建立公司内部学校。22.讨论和研究可以连续几个小时的进行，但是一定要争吵，以贴近真实答案。23.枪毙一切形式主义的官样文章。24.随时准备全面分析对手可能采取的行动。25.通过数字化使公司更
9、加灵活。26.让每个人、每个头脑都参加到公司事务中来。27.将公司的内部和外边文化区别，并且要求自己和其他所以人在贯彻内部文化方面始终言行一致。28.管理越少，公司越好。29.与员工沟通，消除管理中的警察角色，不要一味企图抓住下属的小辫子。30.在公司内部，点子、刺激、能量必须源源不断并且以光速传播。31.官僚主义往往与形式主义为伴。32.寻找有团队激励能力的人。33.与控制欲强的、保守的、暴虐的管理者断绝关系。34.不要花太大的精力试图改变不符合公司文化和要求的人，直接解雇他们，然后重新寻找。35.小心关照公司的最佳人员，给他们回报、提携、奖金和权力。36.不要以命令组织公司的运行。37.与
10、部属中最聪明的人和睦相处、密切配合。38.态度决定一切。39.将最巨大的支持和资源授予最优秀的人才。40.公司的业务战略结合体中间每个部门都数一数二，那么在竞争中的定价权就会很大，公司结合体的风险就可以分散。41.生产率不是裁员或者合并就可以提高的，必须自我加压。42.旧组织建立在控制之上，新组织必须添加自由的成分。43.不同事业部之间无界限的交换意见应该是很正常的事情。44.从监视者、检查者、乱出注意者和审批者，转变为提供方便者、建议者、业务操作的合作者。45.通过“价值指南备忘卡”强调公司统一的价值观。46.一致，简化，重复，坚持，就是这么简单。47.好主意来自四面八方，点子的沟通应该随时
11、随地。48.让员工发现和看见自己的工作的意义及其实现机制。49.惩罚一到两次失败，然后就是解雇；庆祝每一次进步，虽然也许离开总目标仍然很远。50.鼓励甚至逼迫每个人提出自己的独到见解。,10,GE公司审计模式,GE通用电气公司公司介绍GE的历史可以追溯到1878年托马斯A.爱迪生创建的爱迪生电气照明公司。1892年,爱迪生 通用电气公司和汤姆森休斯顿电气公司合并，创立通用电气公司。GE是道琼斯工业指数自1896年设立以来唯一一家仍在工业指数榜上的公司。GE在世界各地100多个国家开展业务，其中包括在26个国家运作的270家生产厂。GE全球的员工有34万人，其中14.3万人在美国工作。GE的境外
12、收入逐年上升，1999年美国以外的收入 占总收入的41，达439亿美元。杰克韦尔奇自1981年以来一直担任董事长兼首席执行官。通用电气在中国 通用电气在中国有悠久的历史，通用电气（中国）有限公司是GE在中国开展项目的投资者，并为GE在中国的合资企业和分支机构提供服务，包括货币管理、市场营销、采购和售后服务等。通用电气（中国）有限公司在行政上代表GE公司的利益，负责向GE公司的各行业提供辅助服务和建议；支持管理人员培训计划，积极为中国客户及合作伙伴培养管理人才；除此以外通用电气（中国）有限公司还负责为GE公司在迅速发展的国际市场上开拓销路和开发商业资源，以期最大限度地利用各种激动人心的商业机会。
13、迄今为止，GE所有的业务集团都已在中国开展业务。GE在中国建立了二十家办事处和近三十家合资或独资企业，总投资超过15亿美元。公司荣誉 世界最受推崇的公司 财富杂志 世界上最受尊敬的公司 金融时报 美国最大财富创造者 财富杂志 第一位 福布斯杂志世界超级100家公司 第一位 商业周刊最大1000家 第五位 财富杂志500家公司。如单独排名，GE有九个业务集团可名列财富杂志最大500家公司 公司价值观GE 领导人 永远保持坚定的诚信：以极大的热情全力以赴地推动客户成功视“六个西格玛”质量为生命确保客户永远是其第一受益者并用质量去推动增长 坚持完美，决不容忍官僚作风 无边界工作方式行事，永远寻找并应
14、用最好的想法而无需在意其来源 重视全球智力资本及其提供者建立多元化队伍去充分利用它 视变革为可以带来增长的机会，例如“电子商务”确立一个明确、简单和以客户为核心的目标并不断更新和完善它的实施建一个“挑战极限”、振奋、不拘礼节和信任的环境嘉奖进步颂扬成果展示永远保持对客户有感染力的热情GE领导才能所要求的四个方面(4-Es)，具有迎接并应对变化速度的个人活力有能力创造一个氛围以激励他人面对艰境勇于作出果断决定的锋芒及始终如一执行的能力 业务部门飞机发动机集团 动力系统集团 工业系统集团 医疗设备系统集团 塑料集团 运输系统集团 金融服务集团 全国广播公司 资讯服务集团 照明工程集团 家用电器集团
15、,11,监察审计中心,美国通用电气公司（GE）的内部审计介绍一、GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。（一）GE内部审计目标与内容 GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总公司的规定；其次是总公司一级的
16、审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。（二）GE内部审计的特色 GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。公司的财务部提供了一个基本的会计结构，各个企业围绕此结构运行。此结构有助于坚持共同的会计标准和原则，审计主要监督的就是各下属企业是否认真遵守了这些标准和原则。处理审计工作的另一个重要问题是双重报告原则。每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步
17、于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经营效果、公司内部资源的开发利用、产品质量和服务等各个方面有无可以改进之处。他们对于风险大、一般利益也大的方面尤其注意。因为人们习惯于在风险面前明哲保身，往往出现低效率、浪费、不求进取等种种弊端。而这些领域又恰好是审计人员应当关注的重点。（三）GE内部审计的人员结构 GE内部审计人员绝大多数是工作过几年的年轻人，其中大约80%的人是有财会方面的学历；15%的人有相关产业知识背景和管理等方面的经验；5%的人是搞信息处理的。公司每年从几百个报名者中精心挑选几十名进入审计署，同时从审计署中输送同样数
18、量的人去充实GE各业务集团的管理干部队伍。包括副总裁在内的各级管理干部中有相当数量的人有审计工作经历，整个GE中级以上财会管理人员中有6070%是由公司审计署输送的。每年离开审计署的人员中约有40%可以直接提升为中级以上管理人员。,12,监察审计中心,（四）GE内部审计工作过程 在审计工作开始之前，审计小组要做的工作是了解和研究情况，倾听其他有经验成员的各种想法和建议，他们形象地把这种调查研究称之为对自己大脑的一次知识和概念的“轰炸”，在此之后才确定本次审计的目标。在审计中，审计小组对整个审计工作负有全权，召开调查会、进行个别谈话、收集情况和资料等活动都由他们自主安排。在这之后是分析情况、理清
19、头绪，衡量各种问题间的相互影响。为了实现审计目标，他们可以做他们认为需要做的任何工作，目的只有一个：找出问题的解决方案。即便找到了解决办法，事情也远未结束。实施方案的具体建议一般由审计小组提出，而且他们总是要把新方案变成一种日常工作，具体落实后才肯手，以便在他们离开后能够坚持下去。在这一过程中，审计小组要与被审计部门的领导和业务人员打无数次交道。总的来说，GE公司内部审计已远远不是我们一般人所认为的审计概念了（一般人可能认为审计往往带有事后性质，而且也只是财务性质的），它成了GE对下属企业进行强有力控制的最有效工具，也是GE对其下属企业所有权的具体体现和保证。,13,监察审计中心,二、GE内部
20、审计特点分析 1、具有独立性和权威性。公司内部审计部门直接向GE总公司的“第三把手”报告，增加了内部审计机构意见的分量和权威性，内部审计人员自己也觉得“说话的声音格外响”，审计工作也往往因此更能得到被审计部门领导的积极配合。2、内部审计人员的选用严格、组成结构合理。GE 选用内部审计人员时，并不过多考虑审计人员原先所学的专业，而注重人的素质和才能。他们要求每个新人能给审计部门带来他人所没有的或无法做到的新贡献、新思想。进入审计署的人员有着各种各样的学历背景，而且见解往往与众不同。不同的经历和见解有助于问题的发现和解决。有幸入选的审计人员大多能保持这一机构传统的献身精神。他们工作专注，有极高的自
21、觉性、积极性和创造性，而不知疲倦。3、在审计工作安排上独具匠心。平均每三个月，审计人员便接受一项新使命，每次都是不同的审计对象，不同的组成人员，不同类型的业务问题。审计人员互相吸收营养，往往在对比中就能发现问题。在设计解决方案时，自然又会将其他审计对象的好经验融入方案，无形中提高了内部审计的效率和效果，促进了内部审计价值的实现。GE的这些做法表面上看起来很奇怪，但内部审计的内容被他们创造性地加以发挥并由此获益。GE的经验告诉我们，企业再大也是可以控制的，关键是要找到一个既符合现代企业管理精神，又切实可行的办法，强化内部审计职能，提升内部审计价值就是不错的一个选择。三、对我国企业内部审计的思考
22、借鉴GE内部审计的经验，笔者认为应当从以下几个方面来加强内部审计的职能，促进内部审计价值实现：,14,监察审计中心,1、加强独立性。领导者要在组织上赋予内部审计机构和人员独立性或相对独立性，更要创造条件引进独立的审计委员会制度，为内部审计发挥管理和控制风险职能打好组织基础。内部审计机构和人员要吸收国际先进的内部审计理论，注重提高专业素质，探索风险管理审计，强化管理和控制风险的职能。2、严格实行审计回避制度。内部审计人员不直接参加企业经营管理活动，与被审计单位有亲属关系或经济利益关系的，要主动地回避。3、有预防性。现代企业要生存、要发展，要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须建立严密的、完善的控
23、制系统，严格的、科学的管理制度和有效的、畅通的运行机制。只有这样，才能保证经营目标的实现。内部审计着重研究和评价内部控制系统严密性、完善性，管理规章制度科学性、完整性，方法措施适应性、有效性。通过检查分析可以及时发现经营管理中的薄弱环节和存在的漏洞，及早提醒经营管理者采取措施加以改进，起到标本兼治，防患于未然的作用。4、注重效益性。内部审计要以促进管理提高效益为重点，一方面开展投资项目可行性评估、经营风险预测审计和生产技术工艺审计，为促进经济效益的提高发挥作用；另一方面开展成本费用和内控制度审计，为堵塞漏洞、降低成本、减少损失贡献力量。,15,监察审计中心,5、定位于“服务”。内部审计由过去查
24、错防弊到现在主要从事评价内部控制系统；由检查营私舞弊风险到评估投资风险、经营风险；由过去的“警察”形象转变为“顾问”，重点是为被审计单位或部门服务。其目的是协助管理者顺利完成生产经营任务，实现经营目标。6、不断更新观念，研究新方法、采用新技术。内审工作在企业经营环境和生存发展条件不断变化的情况下，也要在不断变化中发展。在观念上，把审计对象看作是服务对象；在方法上，比较广泛应用复杂风险评估技术，提高审计效率效果；在环节上，主要精力放在计划和决策阶段，及早确认风险；在目标上，更注重寻求避免或减少风险的方法和途径；在技术上，熟练掌握和使用现代化工具，如计算机审计；在素质上，既要求具有高等教育专业水平和具有一定企业经营管理的实际工作经验，又要求取得审计专业任职资格。7、内审工作应不断地由事后审计向事前审计、预防性审计发展，注重趋势和风险分析。,
