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1、第一章 总论,第一节 财务会计及其特点第二节 会计的基本假设和会计确认、计量的基础第三节 财务会计确认、计量的基本原则第四节 会计确认与计量第五节 财务报告要素,目 录,财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。,第一节 财务会计及其特点,定 义,一、财务会计的特征财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：,1.计量和传送信息,主要目标,2.财务报告,工作核心,3.传统会计模式,基本方法,4.公认会计原则,指导,1.财务会计以计量和传送信息为主要目标从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着
2、重历史信息。从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。,2.财务会计以财务报告为工作核心财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。管理会计并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业
3、绩报告也不对外公开发表。,3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：（1）会计反映依据复式簿记系统。（2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。（3）会计计量遵循历史成本原则。,复式簿记系统,核心,账户和复式记账,形式,凭证和账簿组织,步骤,序时记录,分类记录,试算平衡,调整分录,对账结账,复习,4.财务会计以公认会计原则为指导公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。管理会计不必严格遵守公认的会计原则。,
4、公认会计原则,特殊行业会计制度,具体会计准则,基本会计准则,组成,补充,二、财务报告的目标财务报告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。财务报告目标主要解决：向谁提供会计信息？提供什么样的会计信息？,受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。,受托责任观,向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性
5、,决策有用观,向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息,满足财务报告使用者的信息需要,有助于财务报告使用者作出经济决策,发展,我国的财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,受托责任观,决策有用观,双重目标,我国目标,财政部：企业会计准则基本准则（2006）,根据财务报告的目标，财务会计的作用1.帮助投资者和债权人作出合理的决策2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息,主要服务目标,进行评价、预测，
6、进而做出相应经济决策,三、财务会计信息的使用者总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。,向企业外部的使用者提供的会计信息，绝大部分是属于“强制性的”或是“必需的”,对外财务报告的主要面向团体,企业的内部员工也要使用会计信息。会计信息内部使用者包括：董事长首席执行官（CEO）首席财务官（CFO）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的战略
7、和任务。,四、财务会计信息的质量特征所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。1.可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。,可靠性,真实性,如实表达，不加修饰,可核性,信息经得住复核和验证,中立性,不偏不倚，不带主观成分,2.相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测,预测价值,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,反馈价值,同时并存,相互影响,3.可理解性可理解性是指
8、会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。,可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。,4.可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,统一的会计准则和会计制度,会计指标口径一致，相互可比,统一性,慎重选用会计方法或原则,一旦选用，不得任意变动,连贯性,比较同一企业，不同时期,比较不同企业,所有权、使用权、处置权等,资产、负债、所有者权益等,5.实质重于形式实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项
9、的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。,经济实质,法律形式,二者统一,二者分离,6.重要性重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。,
10、7.谨慎性谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。,会计确认确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上,会计计量不得高估资产和利润的数额,会计报告提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失,谨 慎 性,处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。,8.及时性所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：,及时收集,在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭
11、证,及时处理,按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告,及时传递,按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,五、社会环境对会计的影响所谓会计环境，是指会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等客观环境。会计只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会经济环境服务，才能得以存在和发展。,社会环境,政治,经济,法律,文化,（一）政治环境政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导。一个国家的政治制度不但对经济和法律具有制约作用，而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。在某种意义上，会计行为反映了一定的国家意志。我国政
12、府宏观调控的力量较强，会计在管理体制上必然实行“统一领导，分级管理”。,（二）经济环境经济环境包括物质资料的生产及相应的交换、分配和消费等各种经济活动及相应的经济制度和经济管理体制，如市场经济和计划经济。一般情况下，若政府在经济管理中的力量大，则政府对会计的直接管理程度就强；反之，则弱。美国政府对会计管理较弱，主要由民间会计团体来完成；我国与法国和日本比较接近，是由政府管理全国的会计工作。,（三）法律环境法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法制的方针等。国际上通常存在两大法律体系，即大陆法系与英美法系。我国属于大陆法系，全国实行统一的企业会计制度，由政府进行会计立法。,（四）文化环境文
13、化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的价值观和人生观等。社会文化环境对会计的影响是不直接的、多维的。我国长期以来，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”是中国传统的文化习惯，习惯于“照章办事”。在这种环境中，不适合采用公认会计原则和职业判断方式，而在现阶段，统一会计制度形式比较适合我国国情。,一、会计的基本假设会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想。,第二节 会计的基
14、本假设和会计确认、计量的基础,基本假设,（一）会计主体会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。企业会计准则基本准则明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”,意义会计主体假设明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题,会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。,会计主体非法人,会计主体法人,会计主体法人,会计主体非法人,非会计主体法人,独资与合伙企业,拥有,业主,财产,负债,拥有,资产,拥有,拥有,（二）持续经营持
15、续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。企业会计准则基本准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,意义明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项,（三）会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。,意义明确了会计核算的基本程序，明确了何时记
16、账、算账和报账问题,（四）货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。,意义明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合,二、权责发生制权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财
17、务状况及经营成果。,第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业会计准则（2006）,本节只对财务会计确认、计量的基本原则做以说明。财务会计确认、计量的基本原则主要包括：,第三节 财务会计确认、计量的基本原则,财务会计确认、计量的基本原则,一、权责发生制权责发生制原则既是一种会计基础，也是财务会计确认、计量的基本原则。权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财
18、务状况及经营成果。,二、配比原则配比原则要求：“企业在进行会计确认、计量时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”,三、历史成本原则历史成本原则要求：“企业的各项财产在取得时应该按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。”历史成本原则强调按照实际的成本（历史成本）对资产进行计量。资产的账面价值一经确定，不得随意调整。对于因技术进步、市场供求变化、财产老化等原因造成的财产减值，应当提取相应的减值准备。坚持历史成本原则并不
19、排除在会计确认、计量的过程中有限制地使用公允价值，但这并不改变财务会计应以历史成本作为资产的基本计价模式。,四、划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则要求：“企业的会计确认、计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中，如公司发生的各项管理费用。资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后几期的收益有关系，应当
20、在以后逐步分配计入各期的费用，如购建固定资产和无形资产的支出。,财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有联系。,第四节 会计确认与计量,初 始 确 认,再 确 认,初 始 计 量,再 计 量,中止确认（毁损资产）,一、会计确认会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣后发生变动或清除的确认。会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记录问题，
21、第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。,（一）初始确认与再确认初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。初始问题解决两个问题：通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，还需要进一步整理加工。,从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个特点：第一，它的数据来自于日常记录；第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述；第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化
22、的加工过程；第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。,（二）会计确认的标准美国FASB于1984年在第5号财务会计概念公告企业财务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。,（三）会计确认的基础时点概念资产和负债是否即期确认？只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标准，就可以进行确认期间概念收入和费用是否在发生的当期确认？现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。,二、会计计量会计计量与会计确
23、认是密不可分的。所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。（一）计量单位计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。,（二）计量属性 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,（三）各种计量属性之间的关系在各种会计计量属性中，
24、历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值。重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值，但其必须同时满足上面的三个条件。,财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素
25、。,第五节 财务报告要素,一、反映财务状况的要素财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。,.资产“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”资产的三个特征：（）资产是由过去的交易、事项所形成的。（）资产是企业拥有或控制的。（）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。,.负债“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”负债具有如下基本
26、特点：（）负债是企业的现时义务。（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。,.所有者权益“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。,二、反映经营成果的要素经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。,1.
27、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。,2.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。费用必须按照一定的期间与收入相配比。费用也有广义和狭义之分。广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。会计上通常所指的费用是狭义费用。,3.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。,
