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1、个人客户转让限售股份所得税减免优惠操作专题培训,年月,2,目录,3,政策背景、要点及政策优惠,一、国家实施政策背景,关于股票转让所得个税征收背景,4,一、国家实施政策背景,我国从1994年起即开始对股票转让所得暂免征收个人所得税。财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知（财税字199861号）规定，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。,政策背景、要点及政策优惠,5,一、国家实施政策背景,问题来了！,政策背景、要点及政策优惠,6,一、国家实施政策背景,随着证券市场的发展，上述政策在执行过程中产生了新的问题。因为，我国证券市场
2、建立于上世纪90年代初期。初期的上市公司除了公开发行上市流通的股票外，还有大量的法人股、国有股及部分个人股属于非流通股，这些非流通股是不能上二级市场交易的。随着证券市场不断发展，2005年国家推行股权分置改革，非流通股股东在向流通股股东支付一定对价后获得了有限制的上市流通权利，形成了“大小非”股票。,政策背景、要点及政策优惠,7,一、国家实施政策背景,2006年国家重启新股发行，根据公司法及交易所上市规则的规定，对于首次公开发行股份并上市的公司，于公开发行前股东所持股份都有一定的限售期规定，由于股权分置改革新老划断后不再有非流通股和流通股的划分，这部分股份在限售期满后解除流通权利限制。,政策背
3、景、要点及政策优惠,8,一、国家实施政策背景,目前我国证券市场上存在两类限售股，一类是股权分置改革形成的限售股（俗称“大小非”）；另一类是2006年重启IPO后，上市公司公开发行前股东所持有限售期的股份；此外，这些限售股历年的送转股也构成了限售股。那么，对于个人转让限售股票所得是否都可以暂免征收个人所得税呢？,政策背景、要点及政策优惠,9,一、国家实施政策背景,为什么要征收个人所得税？,政策背景、要点及政策优惠,10,一、国家实施政策背景,2006年以来，限售股陆续解禁，因限售股股东取得限售股时成本较低、数量巨大，一些持有限售股的个人股东将解禁后的股份在二级市场上减持获得高额利润，但却由于国家
4、曾明确对转让上市公司股票所得暂免征收个人所得税，使得这些限售股股东与个人投资者从二级市场购买上市公司股票转让所得一样享受个人所得税免税待遇，不仅引起了社会各界和媒体的广泛关注，也加剧了收入分配不公的矛盾，社会上对限售股转让所得征税的呼声较为强烈。,政策背景、要点及政策优惠,11,一、国家实施政策背景,为完善我国证券市场个人所得税政策，调节收入分配，从2009年6月开始，国家税务总局会同有关部门对个人限售股征税问题进行了认真研究和反复论证，税务总局会同财政部、国务院法制办和证监会于12月18日联合向国务院上报了关于限售股转让所得征收个人所得税的请示，经国务院批准，决定自2010年1月1日起，对个
5、人转让限售股所得征收个人所得税，同时继续执行个人在沪、深两个交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得免征个人所得税的规定。,政策背景、要点及政策优惠,12,一、国家实施政策背景,2010年11月10日，三部委下发关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知财税201070号，对实施个人转让限售股所得征收个人所得税过程中遇到的问题作了详细规定。,政策背景、要点及政策优惠,13,二、政策要点,1、限售股的范围 1）上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股；2）2006年股权分置改革新老划
6、断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股；3）财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。,政策背景、要点及政策优惠,14,二、政策要点,补充通知详细列明通知中未有的范围1）个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股；2）个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股；3）个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股；4）上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份；5）上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份。,政策背景、要点及政策优惠,15,二、政策
7、要点,补充通知详细列出征收具体情况1）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；2）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；3）个人用限售股接受要约收购；4）个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；5）个人协议转让限售股；6）个人持有的限售股被司法扣划；,政策背景、要点及政策优惠,16,二、政策要点,7）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；8）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；9）其他具有转让实质的情形补充通知还对以上方式转让限售股的价格作了规定。,政策背景、要点及政策优惠,17,二、政策要点,2
8、、个人转让限售股应纳税所得额的计算。以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额。3、纳税义务。限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。,政策背景、要点及政策优惠,18,二、政策要点,4、征收方式。限售股转让所得个人所得税，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。证券机构预扣预缴的税款，于次月7日内以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳。主管税务机关在收取纳税保证金时，应向证券机构开具中华人民共和国纳税保证金收据，并纳入专户存储。,政策背景、要点
9、及政策优惠,19,二、政策要点,（一）证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，,政策背景、要点及政策优惠,20,二、政策要点,纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重
10、新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，税务机关不再办理清算事宜，已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。,政策背景、要点及政策优惠,21,二、政策要点,（二）证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算直接扣缴个人所得税额。,政策背景、要点及政策优惠,22,二、政策要点,5、对送转股的成本计算。在证券机构技术和制度准备完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期间发生送、转、缩股的，证券登记结算公司应依据送、转、
11、缩股比例对限售股成本原值进行调整；而对于其他权益分派的情形（如现金分红、配股等），不对限售股的成本原值进行调整。6、如何确定征收顺序。纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。,政策背景、要点及政策优惠,23,二、政策要点,7、证券公司的义务。证券机构等应积极配合税务机关做好各项征收管理工作，并于每月15日前，将上月限售股减持的有关信息传递至主管税务机关。限售股减持信息包括：股东姓名、公民身份号码、开户证券公司名称及地址、限售股股票代码、本期减持股数及减持取得的收入总额。证券机构有义务向纳税人提供加盖印章的
12、限售股交易记录。,政策背景、要点及政策优惠,24,二、政策要点,8、个人账户余额不足导致欠税的问题。个人转让限售股所得需由证券机构预扣预缴税款的，应在客户资金账户留足资金供证券机构扣缴税款，依法履行纳税义务。证券机构应采取积极、有效措施依法履行扣缴税款义务，对纳税人资金账户暂无资金或资金不足的，证券机构应当及时通知个人投资者补足资金，并扣缴税款。个人投资者未补足资金的，证券机构应当及时报告相关主管税务机关，并依法提供纳税人相关资料。,政策背景、要点及政策优惠,25,三、公司优惠政策,各地政府优惠政策实施背景,政策背景、要点及政策优惠,26,三、公司优惠政策,国家税收分配机制的存在。国家对于征收
13、的个人限售股转让个人所得税，按一定比例在国税和地税进行分配。地税部分将作为地方财政收入截留使用。各地地方政府为争取更多的税源，一般会采取税收返还的政策来争取更多投资来本地。,政策背景、要点及政策优惠,27,三、公司优惠政策,公司争取到的政策优惠,政策背景、要点及政策优惠,28,3、公司优惠政策,、公司从客户、公司双赢的角度出发，积极向长沙高新区政府申请，对通过长沙蓉中路营业部个人转让上市公司限售股份的，争取到当地政府给予客户实缴个人所得税额11.2的返还优惠。,政策背景、要点及政策优惠,29,三、公司优惠政策,、11.2的来源。72和28的比例。28部分的50进行税收返还，返还比例为14。由于
14、14部分也是收入性质，按个人所得税法的规定，仍须交纳20的个税，客户实际可得到部分为14（120）11.2。需注意的是：返税基础是实缴税额。,政策背景、要点及政策优惠,30,开户手续的办理,1、客户账户须开在长沙芙蓉中路营业部。2、从未开户的操作流程及注意事项。客户本人持身份证、深沪账户卡原件在客户所在地营业部填写开户申请、签署三方存管协议，留存影像。开户申请资料经柜台人员审核后，由客户所在地营业部交长沙芙蓉中路营业部开立账户、办理三方存管预指定。账户开立后，客户所在地营业部将账号反馈给客户，请客户立即登录网上交易系统，修改交易密码、通讯密码及取款密码。并请客户在银行柜台办理三方存管签约确认手
15、续。,31,开户手续的办理,3、已在其他营业部开过账户的操作流程及注意事项。客户本人持身份证、深沪账户卡原件前往原开户营业部办理转托管、撤销指定交易及资金账户销户手续。深圳股份转托管至长沙芙蓉中路营业部（交易单元号230300）。开户手续与新开户相同。4、客户选择支持在长沙开户、本地银行卡在本地银行签约的银行办理三方存管业务。,32,个人限售股份转让,一、通过二级市场转让限售股份,1、客户可通过网上交易等自助委托系统在二级市场转让限售股份。2、如果客户持有股份占总股本比例超过1，根据监管部门的规定，一个月内累计通过二级市场转让限售股不得超过公司总股本的1%；公司会按总股本的0.95进行限售控制
16、，并且每天计算其可卖额度。这就是为什么客户有冻结股份的原因。另外如果客户持有的是深圳股份，而且是多席位托管的，在客户书面承诺只在我公司减持前，公司会全额冻结客户股份。,33,个人限售股份转让,一、通过二级市场转让限售股份,3、一个月累计转让额度不是按日历月来计算的，是日对日来计算。比如在5月15日计算客户可卖额度为300万股，当天客户卖出转让100万股，从5月15日至6月15日的可卖额度为200万股，100万股可卖额度的恢复不是在5月31日，而是要到6月15日，这一天他的可卖数才会有300万股。,34,个人限售股份转让,二、通过大宗交易平台转让限售股份,1、客户转让的限售股份达到一定数量时，可
17、采用大宗交易方式进行。（单笔A股交易数量在50万股(含)以上，或交易金额在300万元(含)人民币以上）2、通过大宗交易平台转让限售股份的，不受监管部门“有关一个月内累计通过二级市场转让限售股不得超过该公司股份总数1%”规定的约束。,35,个人限售股份转让,二、通过大宗交易平台转让限售股份,3、通过大宗交易平台转让限售股份的，须找到买方，双方协商好成交价格和数量，了解买方所在营业部名称及席位号，双方确定成交约定号，客户填写大宗交易委托单，由客户所在营业部委托密钥集中管理营业部通过大宗交易平台业务系统进行申报，系统自动撮合成交。申报时间每个交易日9:30至11:30、13:00至15:30。成交时
18、间15:00至15:30。,36,个人限售股份转让,二、通过大宗交易平台转让限售股份,2、客户及其一致行动人拥有权益的为深圳市场股份且达到总股本的5%的，请营业部按深交所关于进一步规范“大非”通过大宗交易系统减持股份有关事项的通知的要求,在11：00以前向深交所提交“大非”大宗交易减持报告表。,37,个人限售股份转让,三、限售股份转让的其他注意事项,客户及其一致行动人拥有权益的股份达到公司总股本的5%的，应当在该事实发生之日起3日内编制权益变动报告书，向中国证监会、证券交易所提交书面报告，抄报该上市公司所在地的中国证监会派出机构(以下简称派出机构)，通知该上市公司，并予公告；在上述期限内，不得
19、再行买卖该上市公司的股票。,38,个人限售股份转让,三、限售股份转让的其他注意事项,前述投资者及其一致行动人拥有权益的股份达到一个上市公司已发行股份的5%后，通过证券交易所的证券交易，其拥有权益的股份占该上市公司已发行股份的比例每增加或者减少5%，应当依照前款规定进行报告和公告。在报告期限内和作出报告、公告后2日内，不得再行买卖该上市公司的股票。,39,个税计算缴纳及返还优惠计算,一、转让限售股个人所得税缴纳的步骤,第一步、个人转让限售股当天，证券公司通过清算预扣预缴转让限售股个税。第二步、客户本人根据实际转让收入及成本，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重
20、新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。（时间）,40,二、转让限售股预扣预缴个人所得税的计算,证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。,个税计算缴纳及返还优惠计算,41,二、转让限售股预扣预缴个人所得税的计算,计算公式：限售股转让收入限售股股改复牌日收盘价或新股限售股上市首日收盘价卖出股数应纳税所得额限售股转让收入（转让收入的15%确定限售股原值及合理交易税费）应纳税额=应纳税所得
21、额20%,个税计算缴纳及返还优惠计算,42,二、转让限售股预扣预缴个人所得税的计算,举例：客户甲持有1万股限售股，原始成本1万元，该股票上市首日收盘价为10元，5月15日以价格15元卖出其持有的1万股，客户的是如何进行个税预扣预缴？证券公司预扣预缴额（10元1万股 10元1万股15）2017000（元）,个税计算缴纳及返还优惠计算,43,三、实际应缴转让限售股个人所得税的计算,两种情况：能提供完整、真实的限售股原值凭证不能准确计算限售股原值,个税计算缴纳及返还优惠计算,44,三、实际应缴转让限售股个人所得税的计算,能提供完整、真实的限售股原值凭证的：实际应纳税所得额限售股卖出价格卖出股数（原始
22、凭证显示限售股原值+合理交易税费）实际应纳税额=应纳税所得额20%客户实际应纳税额（15元1万股 1万元）2028000（元）（计算过程暂忽略交易税费）客户应补缴28000-17000=11000元。如客户的原始成本是10万元，其实际应纳税额应为10000元，客户应退7000元。,个税计算缴纳及返还优惠计算,45,三、实际应缴转让限售股个人所得税的计算,不能准确计算限售股原值的：按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。纳税人按照实际
23、转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与预扣预缴税额有差异的，客户向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。,个税计算缴纳及返还优惠计算,46,三、实际应缴转让限售股个人所得税的计算,实际应纳税所得额限售股卖出价格卖出股数（限售股卖出价格卖出股数15）实际应纳税额=应纳税所得额20%卖出价高于首日收盘价的：客户实际应纳税额（15元1万股 15元1万股15）2025500（元）客户应补缴25500-17000=8500元。,个税计算缴纳及返还优惠计算,47,三、实际应缴转让限售股个人所得税的计算,卖出价低于首日收盘价的：如客户的卖
24、出价格为元，其他条件不变。客户实际应纳税额（8元1万股 8元1万股15）2013600（元）客户可退17000-13600=3400元。,个税计算缴纳及返还优惠计算,48,四、转让限售股个人所得税的返还额计算,转让限售股个人所得税返还额缴入国库应纳税额返还比例（.）,个税计算缴纳及返还优惠计算,49,办理个税优惠返还所存在的风险,1、政策变化，导致个税优惠政策中止。2、双方的委托行为系无偿委托，公司并不承担办理税款清算与退税手续等委托事项的后果，委托事项产生的责任由客户自行承担。3、因客户原因致使公司不能及时办理转让所得税的税款清算手续致使客户或公司承担行政处罚责任以及因未及时办理退税手续致使
25、多扣缴税款被收缴国库的，责任由客户承担。4、如因客户所提供资料的合法性、真实性、完整性问题致使客户或公司遭受的损失或承担的责任，由客户承担。营业部应详细向客户说明可能存在的风险，客户在认真阅读协议，充分了解风险并确认能承受风险的，再签署协议及授权委托书。,50,个人所得税优惠返还流程,51,个人所得税优惠返还流程,国家政策、办理相关业务操作规程、表格：1、关于个人转让上市公司限售股征收个人所得税有关问题的通知（财税2009167号）2、关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知财税201070号3、公司下发的关于我公司个人客户转让所持有的上市公司限售股份所得税减免优惠的操作办法4、公司有关大宗交易操作流程及委托买卖凭证5、个人转让限售股预扣预缴及清算退税流程图6、客户办理退税返税授权委托书及代办协议。,2010/11/28,
