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1、第十章 个人所得税,Individual tax,目录,（一）纳税人（二）征税项目、税率和计税方法（三）免税和减税（四）纳税方式、纳税地点和纳税期限,但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门和台湾的同胞。,临时离境：在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日入境、离境的当日：1天？半天？,居留天数,工作天数,来源于中国境内的所得：,1、由于任职、受雇和履约等在中国境内提供劳务取得的所得2、将财产出租给承租人在中国境内使用取得的所得3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产和在中国境内转让其他财产取得的所得4、许可各种特许权在中国境内使用
2、取得的所得5、从中国境内的企业、其他经济组织和个人取得的利息、股息、红利所得。,在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题,免税,免税,非居民,非居民,居民,居民,注意：在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人 有其他规定,例题1：某外籍专家2009年9月11日来华某公司进行技术指导，中方支付月薪折合人民币30000元。在中国工作期间境外的母公司每月支付薪金1万美元（1美元6.25元人民币）。该专家一直工作到2009年11月22日离境，其11月份应纳个人所得税税额为（）元。答案：11月份应纳个人所得税（30000100006.254800）451537530000（3000010000
3、6.25）21.5305599.30（元）。,（二）征税项目、税率和计税方法,1.工资薪金所得,2.个体工商户的生产、经营所得,3.对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得,4.劳务报酬所得,5.稿酬所得,6.特许权使用费所得,7.利息、股息、红利所得,8.财产租赁所得,9.财产转让所得,10.偶然所得,11.其他所得,同学们，猜猜看1！,1、个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形,工资薪金所得？,劳务报酬所得？,同学们，猜猜看2！,2、以免费旅游的方式向非雇员营销人员提供的奖励,工资薪金所得？,劳务报酬所得？,雇员营销人员？,同学们，猜猜看3！,3、记者、编辑等专业人员在本单位的
4、报刊上发表作品取得的所得,工资薪金所得？,稿酬所得？,同学们，猜猜看4！,4、作者将其文字作品的手稿原件、复印件拍卖取得的所得,特许权使用费所得？,财产转让所得？,拍卖其他财产？,同学们，猜猜看5！,5、从2010年1月1日起个人转让限售股取得的所得,财产转让所得，征税？,财产转让所得，不征税？,5、转让其他上市公司股票取得的所得？,同学们，猜猜看6！,6、个人购买福利彩票、体育彩票一次中将收入超过1万元的；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的,偶然所得？,其他所得？,同学们，一起学习一下吧！,1、专利权、商标权、著作权、非专利技术等,2、作者将其文字作品的手稿原件、复印件拍卖取得的所得
5、,3、个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入,4、从2010年1月1日起个人转让限售股取得的所得,2、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权，个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分。,1、拍卖其他财产取得的所得。,5、出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免,同学们，一起学习一下吧！,1、个人购买福利彩票、体育彩票一次中将收入超过1万元的,2、个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的,3、个人因突出贡献从省以下的市、县人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入,4、企业向个人支付不竞争款项,4、本单位在年终总结、各种庆典、业务往来和其他活动中为外单位人员发放现
6、金、实物和有价证券的，个人取得的此类所得,3、个人取得解除商品房买卖合同违约金,2、个人为单位和他人提供担保获得的报酬,1、个人无偿受赠房屋（税法规定不征税的除外）,5、个人参加企业举办的有奖销售活动取得的赠品所得,税率,工资、薪金所得,不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得,个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得,拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得,储蓄存款利息：20%；：5%；：暂免,个人出租房屋暂减按10税率,劳务报酬所得加成征收,稿酬所得：14%,计税方法,纳税年度收入总额2000元12,全年收入总额成本、费用以及损失,月工薪收入2000元（4800元）,九级超额累进,
7、五级超额累进,按月,按年分月缴,按年分次缴,应纳税所得额适用税率速算扣除数,每次收入不足4000元的：应纳税所得额每次收入额800元；,每次收入4000元以上的：应纳税所得额每次收入额（120）,20、30、40,14、,20、,按次,应纳税所得额适用税率速算扣除数（0、2000、7000）,应纳税所得额14,应纳税所得额20,应纳税所得额20(10%),按次（月）,20或10,每月收入不足4000元的：应纳税所得额每月收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元；,每月收入4000元以上的：应纳税所得额每月收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）,应纳税所得额
8、20,按次,20,收入总额-财产原值-合理费用,收入总额,收入总额,来自上市公司的股息红利减按50计算应纳税所得额,收入总额,（三）需要注意的6个问题,（1）奖金、劳动分红、补贴、其他所得,（10）企业对个人进行实物分配,（9）年金,（8）股票期权收入,（7）内部退养人员工薪,（6）解除劳动关系取得一次性的补偿收入,（5）年终一次性奖金、购买住房差价,（4）附加减除费用（2800元）的适用范围,（2）不征收个人所得税：,（3）免税：,免费旅游、房屋差价,1、工资薪金所得：不征税、免税等,（1）独生子女补贴,（3）差旅费津贴、误餐补助,（4）公务员工资的一部分,（2）托儿补助费,（1）四险一金,
9、（3）军人转业费、复员费,（2）福利费、抚恤金、救济金,（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员,（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人,（3）远洋运输船员（4）港澳台同胞、华侨,1、工资薪金所得：全年一次性奖金,A12 找税率和速算扣除数,A税率-速算扣除数,B内退月份当月工资-2000 找税率和速算扣除数,（B当月工资-2000）税率-速算扣除数,C工作年限数（最多12）找税率和速算扣除数,C工作年限数（最多12）-2000税率-速算扣除数工作年限数（最多12）,D规定月数 找税率和速算扣除数,(D 规定月数)税率-速算扣除数规
10、定月数,上年职工平均工资3倍以内的部分免税，余额表示为C,1、工资薪金所得：内退,【例题2】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税。正确答案应纳税所得额=60000/40+2200-20001700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额（60000+2200-2000）10%-255995元。,计税公式（2011年开始）：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月
11、份数,（6000012）200015%12512=3900（60000-2000）15%-125=8575,1、工资薪金所得：解除劳动合同,【例题3】某企业雇员王某2009年2月与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取经济补偿金87500元，领取2月工资3500元。假定当地上年度职工年平均工资为10000元，王某应缴纳的个人所得税为（）元。答案解析：超过上年平均工资三倍以上的部分8750010000357500（元）；折合月工资收入5750096388.89（元）。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税（6388.892000）1512594800.00（元）；领取工资
12、收入应缴纳的个人所得税（35002000）1025125（元）；合计应缴纳的个人所得税48001254925（元）。,1、工资薪金所得：股票期权,【例题4】孙先生所在的A公司2009年实行雇员股票期权计划。2009年4月18日，A公司授予孙先生股票期权60000股，授予价2元/股；该期权无公开市场价格，并约定2009年11月18日起可以行权，行权前不得转让。2009年11月18日孙先生以授予价购买股票60000股，当日该股票的公开市场价格5元/股。计算孙先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税（）元。答案解析:孙先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税60000（52）7月25%1375735375（
13、元）。,1、工资薪金所得：股票期权收入,不征税,工资、薪金所得,工资、薪金所得,财产转让所得-目前免税,利息、股息、红利所得,1、工资薪金所得：企业年金,不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除,视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用,按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份,1、工资薪金所得：企业对个人进行实物分配：,工资、薪金所得,个体工商户生产经营所得,利息、股息、红利所得,2、捐赠扣除,农村义务教育,红十字事业,公益性未成年人校外活动场所,福利性、非营利性的老年服务机构等,通过中国境内非营利的社会团体、国家机关资助非关联的科研机构、
14、高等学校研究开发新产品、新技术和新工艺的,不包括偶然所得、其他所得,【例题5】2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元【答案】B【解析】根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）,3、境外已纳
15、税款扣除,区分不同国家、地区和不同应税项目，分别计算,同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，即为该国家或者地区的扣除限额,4、个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得,应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）适用税率速算扣除数,（一）查账征税：（二）核定征收：,（1）合伙协议约定的分配比例（不得约定将全部利润分配给部分合伙人）（2）合伙人协商决定的分配比例（3）合伙人实缴出资比例（4）合伙人数量平均计算,合伙人中既有自然人，又有法人和其他组织的，分别纳个人所得税和企业所得税,对外投资分回的利息、股息、红利，单独缴税,（一）查账征税：2个及以上需要汇算清缴
16、,不得在税前扣除，但可以扣除24000基本费用,可以税前扣除,不得在税前扣除,可以扣除一定比例,工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除,当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除,发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5,不得在税前扣除,应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率,（二）核定征收：,例题6：张某在市区投资办了A、B两家个人独资企业，按照当地税务机关的要求，张某选择在A企业扣除投资人费用。2009年，其A、B两家企业经营情况如下：A企业为装饰装修企业，年终决算前账面销售收入1000000元，利
17、润-70000元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张某每月工资6200元、支付女儿奥数学费6000元、娱乐招待费10000元、计提存货跌价准备8000元。年终决算时发现漏计收入50000元进行了账务调整。B企业为咨询服务企业，因核算不健全，税务机关对其采用核定征税的方法，确定其成本费用支出额为150000元，要求其按20%的应税所得率计算纳税。要求：计算A、B两企业应预缴纳税额及年终汇算清缴的所得税。,【答案及解析】（1）投资经营A企业应预缴税额计算如下：调整收入补缴营业税=500003%=1500（元）补缴城建税和教育费附加=1500（7%+3%）=150（元）张某工资不得税前扣除，
18、只能扣除生计费，则计税调增应税所得金额为620012-200012=50400（元）支付女儿奥数学费6000元属于生活费用，不能税前扣除招待费超支调增应税所得（1000000+50000）51000060%调增应税所得金额为10000-（1000000+50000）5=10000-5250=4750（元）存货跌价准备不得税前扣除应纳税所得额=-70000+50000-1500-150+50400+6000+4750+8000=47500（元）；投资经营A企业应预缴个人所得税=4750030%-4250=10000（元）。,（2）投资经营B企业应预缴税额的计算如下：应纳税所得额=150000（1
19、-20%）20%=37500（元）投资经营B企业应预缴个人所得税=3750030%-4250=7000（元）。（3）年终汇算清缴的个人所得税的计算如下：汇总应纳税所得额=47500+37500=85000（元）汇总应纳税额=8500035%-6750=23000（元）A企业应纳税额=2300047500/85000=12852.94（元）A企业应补税=12852.94-10000=2852.94（元）B企业应纳税额=2300037500/85000=10147.06（元）B企业应补税=10147.06-7000=3147.06（元）。,5、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,例题7：李某从2
20、008年起承包一市区国有招待所（承包未改变经营性质），平时不领取工资，规定从企业净利润中上交承包费20000元，经营成果归李某所有。2009年该企业利润总额100000元，所得税率25%，但是企业在年终汇算时发现，企业漏计餐饮收入10000元，招待费超支3000元，没有其他纳税调整项目，则2009年企业应缴纳多少企业所得税？李某应缴纳多少个人所得税？【答案及解析】调整账目收入：10000元；调整账目营业税、城建税、教育费附加：100005%（1+7%+3%）=550元调整申报表招待费：3000元（不调整账目，只调整申报表）（1）计算企业所得税应纳税所得额=100000+10000-550+30
21、00=112450（元）应缴纳企业所得税=11245025%=28112.5（元）（2）计算个人所得税税后净利润=100000+10000-550-28112.5=81337.5（元）【注意】只有账面记录的数字才直接对税后利润有影响。应纳税所得额=81337.5-20000-200012=61337.5-24000=37337.5（元）应纳个人所得税=37337.530%-4250=6951.25（元）。,6、纳税人取得不含税收入，单位、个人为纳税人负担个人所得税税款的,工资、薪金所得，对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得,应纳税所得额=（不含税所得-规定扣除项目-速算扣除数）
22、（1-税率）,不含税所得不超过3360元的：应纳税所得额=（不含税所得-800）0.8不含税所得超过3360元的：应纳税所得额=（不含税所得-速算扣除数）0.81-税率0.8,（四）免税和减税,（1）省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金,（2）国债和国家发行的金融债券利息,（1）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得,（3）保险赔款,（4）离退休工资,（五）纳税方式、纳税地点和纳税期限,1、纳税方式2、纳税地点3、纳税期限,（1）年所得12万元以上的（2006年1月1日起）（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的（3）从中国境外取得所得的（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的（5）国务院规定的其他情形,
