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1、第四章 消费税的筹划,第一节 纳税人的筹划,一、法律规定1.消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。2.金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节改为零售环节征收后，其纳税人是在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人，以及委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰、钻石及钻石饰品的受托人。3.委托加工应税消费品的，以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税消费品收回后，由委托方在委托方所在地缴纳消费税。,二、筹划
2、方法及案例（一）避免成为消费税的纳税人（二）通过合并，递延税款,避免成为消费税的纳税人 案例,【案例41】上海某手表厂，2009年2月份新设计了一款高级手表，准备定价11000元（不含税）。该月就有商家来订购2000只。厂长看了会计账目后，发现收益并没有想象中的那么好。找来会计询问原因。会计把收益的计算演示如下：应纳消费税110002000204400000（元）城市维护建设税及教育费附加（110002000174400000）（73）814000（元）实际收益110002000440000081400016786000（元）即销售2000只手表，就要承担税负5214000元，相当于1只手表要
3、承担税负2607元，占了售价的23.7，太高了。（忽略了增值税）,厂长要会计想办法降低税负，增加实际收益。会计提议只要将手表的售价降到10000元以下就可以达到目的。会计假设每只手表的售价为9999元，再将计算演示如下：城市维护建设税及教育费附加9900200017（73）339966（元）实际收益9900200033996619460034（元）降价后，实际收益增加19460034167860002674034（元）在成本、费用、损失相同的情况下，计征企业所得税后并不会影响销售方案的可行性。,通过合并，递延税款 案例,【案例42】某地区有甲、乙两家大型酒厂，它们都是独立核算的法人企业。甲厂主
4、要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，适用20的消费税率。乙厂以甲厂生产的粮食白酒为原料，生产鹿茸药酒，适用10的消费税率。甲厂每年要向乙厂提供价值2亿元，计5000万公斤的粮食白酒。经营过程中，乙厂由于缺乏资金，无法经营下去，准备破产。此时乙厂共欠甲厂3000万元货款。经评估，乙厂的资产恰好也为3000万元。甲厂领导人经过研究，决定对企业B进行收购,其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，乙厂的资产和负债均为3000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，
5、不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，甲厂向乙厂提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元205000万20.59000万元；增值税20000万元173400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了（3）乙厂生产的鹿茸药酒符合现代人的养生理念，市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为2
6、0，而药酒的消费税税率为10，如果甲厂转为生产鹿茸药酒，则税负将会大大减轻。,假定合并后，甲厂鹿茸药酒的销售额也为2亿元，销售数量为5000万千克。则合并后甲厂应纳消费税20 000102000（万元）而在合并前甲厂销售的粮食白酒的销售额为2亿元，销售数量为5000万千克。合并前甲厂应纳消费税2000020500020.59000（万元）合并后节约消费税900020007000（万元）,第二节 税率的筹划,一、法律规定（一）烟的复合税率（二）酒的复合税率：对粮食白酒和薯类白酒按出厂价征20的比例税率，再对每斤白酒按0.5元征定额税率。（三）“从高”适用税率（四）减征：对生产销售达到规定低污染排
7、放标准的小汽车减征30的消费税。,二、筹划方法及案例（一）兼营不同消费税率或成套销售的筹划1.要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失；2.在消费品销售过程中的组合问题，（1）看有无必要组成成套消费品销售；（2)先销售再包装还是先包装再销售的选择.（二）合理定价，降低税率的筹划,兼营不同消费税率或成套销售的筹划 案例,【案例43】某酒厂既生产税率为20的粮食白酒，又生产税率为10的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。2010年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价30元瓶，每瓶重量为1斤；销售8000瓶药酒，单价50元瓶，每瓶重量为1斤；销售700套套装酒，单价
8、120元套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，每瓶重量均为半斤。如何做好该酒厂的税收筹划？,方案一：三类酒单独核算，则 白酒应纳消费税税额301200020120000.578000（元）药酒应纳消费税税额5080001040000（元）套装酒应纳消费税税额1207002070060.50.517850（元）合计应纳消费税额780004000018900136900（元）方案二：如果三类酒未单独核算，应采用税率从高的原则，则 应纳消费税税额（3012000508000120700）20（12000800070060.5）0.516880011050179850（元）通过比较发现，企业将三类酒单独核算比不
9、单独核算节税17985013690042950（元）,当然，该企业如果不将两类酒组成套装酒销售，即只销售两类酒：粮食白酒和药酒，且所有的酒都分开核算，则应纳消费税税额（3012000151203）20（1200012030.5）0.5（508000251203）1073080609040900120070（元）与三类酒单独核算相比节税13690012007016830（元）由此可见，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，这样可以降低企业的消费税税收负担。,合理定价，降低税率的筹划 案例,【案例44】某啤酒厂生产某品牌啤酒，该啤酒未包装前的出厂
10、价为2530元/吨（不含增值税），现该厂准备为批量销售啤酒提供包装物服务，有两种选择：一是包装物随同产品出售，售价450元；二是包装物出借，收取包装物租金30元，押金450元。已知每吨啤酒包装物成本400元，每吨啤酒成本1500元，假定未来押金不退。请问：该啤酒厂应选择哪种方案比较好？,方案一：包装物随同产品出售。由于出厂价25304502980（元）3000元，故消费税的单位税额为220元/吨 每吨啤酒获利29801500 400220860（元）方案二：包装物出借，收取租金和押金。由于出厂价2530304503010（元）3000元，故消费税的单位税额为250元/吨 每吨啤酒获利25303
11、04501500 400250860（元）上述两个方案计算出的获利情况是一致的。但由于方案一的出厂价低于方案二，所纳的消费税也比方案二少，如果综合考虑城市维护建设税和教育费附加，方案一将比方案二获利大。而且由于押金不退，方案二的售价高，竞争能力下降。因此，应选方案一。,第三节 计税依据的筹划,一、法律规定 消费税的计税方法包括从量定额、从价定率和复合计税三种方式。计税依据包括应税消费品的销售额和销售数量。（一）生产销售应税消费品的计税销售额的确定（二）自产自用应税消费品计税销售额的确定（三）委托加工应税消费品计税销售额的确定（四）进口应税消费品计税销售额的确定（五）采用从量定额办法征税的应税消
12、费品，计税依据为消费品的重量、容积或数量（六）计税依据的特殊规定,自产自用应税消费品 征消费税的规定,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，于移送使用时纳税。,自产自用应税消费品计税销售额的确定,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税比例税率）,委托加工应税消费品计税销售额的确定,委托加工的
13、应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税比例税率）其中，“材料成本”是指委托方提供的加工材料的实际成本；“加工费”是指受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。,进口应税消费品计税销售额的确定,进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格
14、=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）,二、筹划方法及案例（一）先销售后包装的筹划（二）设置独立核算部门的筹划（三）以应税消费品抵债、入股的筹划-应先销售再抵债或入股（四）选择合理的加工方式的筹划-一般选择直接加工成品比较好（五）白酒企业应尽量少采用外购、委托加工已税酒或酒精生产酒,先销售后包装的筹划 案例,【案例45】某金店销售各种金银首饰、珠宝玉石，当月将铂金镶嵌钻石戒指一枚（不含税，下同）2800元，铂金项链一条价值1600元、纯黄金项链一条价值250
15、0元、玉手镯一对价值5000元以及镀金金锁一个价值500元装在一个精美的包装盒（价值100元）内出售，售价13000元。假定当月售出10套，均卖给无经营金银制品业务许可证和金银首饰购货（加工）管理证明单的消费者。当月这笔业务应纳的消费税是多少？如何筹划，可降低消费税？,该金店在零售环节应缴纳消费税的有：戒指、项链及随同首饰出售的包装盒。玉手镯、镀金金锁不在零售环节缴纳消费税。但由于组成成套礼盒销售，则应按整套产品的全部售价以5计征消费税。因此，应纳消费税130001056500（元）如果采取先销售，再在柜台为顾客设置礼盒，将顾客购买的不同种类的首饰临时组合成礼品盒，金店依然分别核算各种首饰的销
16、售额，这时需缴纳的消费税是：应纳消费税（280016002500100）1053500（元）可节税650035003000（元）,设置独立核算部门的筹划 案例,【案例46】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1500元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1700元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的比例税率为20，定额税率为每
17、斤0.5元。试比较筹划前后的应纳的消费税。分析：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：17001000201210000.5346 000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：15001000201210000.5306 000（元）节约消费税额：346000306 00040 000（元）,某卷烟厂每月销售卷烟100箱，有下列两套方案：方案1：卷烟厂直接对外销售，每标准箱（50 000支）6 000元（不含增值税）。方案2：卷烟厂将销售部门独立，设立销售公司。卷烟厂以每箱5 000元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售公司，该销售公司再以每箱6 000元（不含增值税）的价格
18、对外销售。计算比较这两套纳税方案。,以应税消费品抵债、入股的筹划案例,【案例47】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有四种价格，以5000元的单价销售50辆，以5500元的单价销售10辆，以6000元的单价销售5辆，以4000元的单价销售给关联企业10辆（摩托车的单位成本为3950元，税务机关认为该价格明显不合理）。当月以20辆同型号的摩托车用于抵偿甲企业的债务，双方协商价为每辆5500元。上述价格均不含税。摩托车的消费税税率为10。请分别按直接抵债和先售再抵来计算应纳的消费税。,分析：（1）如果直接抵债，则企业加权平均单价（50005055001060005）（50105）51
19、53.85（元）企业应纳消费税（50005055001060005105153.85206000）1050653.85（元）（2）如果先售后抵债，即企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再抵偿债务，则应纳消费税（50005055001060005105153.85205153.85）1048961.55（元）节税50653.8548961.551692.3（元）,选择合理的加工方式的筹划 案例,【案例48】某市A.B两卷烟厂都是一般纳税人，两个企业有长期合作关系。2010年5月，A卷烟厂在进行生产安排时，有以下三种选择方案：方案一：外购原材料自行生产卷烟销售。方案二：委托B厂加工厂
20、成品卷烟，收回后直接销售。方案三：委托B厂加工厂半成品烟丝，收回后连续生产卷烟，最后将卷烟对外销售。请问：A卷烟厂应该选择哪个方案比较好（从利润最大的角度，不考虑增值税）？,方案一：外购原材料自行生产卷烟销售。A卷烟厂购入价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元，共计200标准箱。甲类卷烟的消费税税率为56%，固定税额为每标准箱150元。企业所得税税率为25%。A卷烟厂应缴消费税70056+2000.015395（万元）A卷烟厂应缴城建税及教育费附加=395（7%+3%）=39.5（万元）利润总额70010017539539.5 9.5（万元）,
21、方案二：委托B厂加工成品卷烟，收回后直接销售。A卷烟厂委托B卷烟厂将价值100万元的烟叶加工成甲类卷烟，协议规定加工费175万元；加工完毕运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元，共计200标准箱。B厂无甲类卷烟的售价。甲类卷烟的消费税税率为56%，固定税额为每标准箱150元。企业所得税税率为25%。(1)A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税、城建税及教育费附加：B厂代收代缴的消费税=（100175+2000.015）（156）56353.82（万元）B厂代收代缴的城建税及教育费附加=353.82（7%+3%）=35.382（万元）(2)由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在
22、销售时，不必再缴消费税。A厂利润总额=700100175353.8235.38235.798（万元）,方案三：委托B厂加工厂半成品烟丝，收回后连续生产卷烟，最后将卷烟对外销售。A卷烟厂委托B卷烟厂将价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费7 5万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、费用合计100万元。A厂将该批卷烟对外售价定为700万元（不含税），共计200标准箱。B厂无同类烟丝的售价。已知烟丝的消费税率为30%，甲类卷烟的消费税税率为56%，固定税额为每标准箱150元。企业所得税税率为25%。A厂收回烟丝时应纳消费税=（100+75）（130）30=75（万元）A厂销
23、售卷烟时应纳消费税=70056%+2000.01575=320（万元）A厂应纳城建税及教育费附加=（320+75）（7%+3%）=39.5（万元）利润总额=700100751007532039.5=9.5（万元）,由此可见，在各相关因素相同的情况下，委托他人加工成成品时的方式税负最轻，利润最高。这是由于委托方，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品（成品）的计税价格部分，实际上并未纳税的缘故。,白酒企业通过兼并生产原材料的企业来避免外购，减少消费税的案例,【案例49】某瓶装酒生产企业A，过去一直从另一白酒生产企业B购进粮食类白酒生产瓶装酒。年购进白酒1000吨，白酒的价格为3元斤。如果瓶装酒
24、厂兼并白酒生产厂，年超额负担为100万元。如果A仍需外购白酒生产瓶装酒，A兼并B是否有利？,如果不合并，B企业销售白酒给A企业时，A为消费税的实际承担者且不能在后一环节抵扣，A企业每年负担消费税为：100010002320十1000100020.5220（万元）如果A兼并B，B与A就是同一企业，B生产白酒再由A生产瓶装酒，属于连续生产应税消费品，前一自产过程可免征消费税。虽然年增加了超额负担100万元，但还是可获得税收利益220100120（万元）。所以，A选择兼并B企业的经营方式更有利。,白酒企业原材料的取得在自制、外购、委托加工收回方式中的选择 案例,【案例410】某酒厂需要一批酒精作原料
25、生产一批白酒，现有两个方案：方案一，委托外单位加工。支付原材料10万元，加工费3万元，假设受托方无同类酒精销售价，酒精消费税税率为5；方案二，自行加工。自行加工的成本为2万元。该酒厂应作何选择？,方案一：委托外单位加工。根据税法规定：用外购或委托加工收回的酒精为原料生产酒，不得扣除已纳消费税。受托方代扣代缴的消费税（10000030000）（15）56842.11（元）委托方收回的酒精成本100000300006842.11136842.11（元）方案二：自行加工。根据税法规定：用自产的酒精为原料继续加工成酒时，自用的酒精不需要缴纳消费税。委托方自行加工的酒精成本100000200001200
26、00（元）通过比较，该酒厂应选择方案二，即自行加工。,案例,某汽车集团，其汽车制造公司正常小汽车的出厂价为150000元/辆，适用税率为8。而向集团的汽车销售公司供货时价格定为120000元/辆，当月制造小汽车500辆。,若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消费税额为：1500005008600000元若销售给集团的汽车销售公司再由汽车销售公司对外销售，应纳消费税额为：1200005008480000元由此减少应纳消费税额：120000元（思考：增值税是否受到影响？）,案例,某小汽车生产企业，当月对外销售同类型号的小汽车共有三种价格，以20万元的单价销售150辆，以22万元单价销售200辆，以2
27、4万元单价销售50辆。当月以5辆同型号的小汽车与一汽车配件企业换取其生产的汽车玻璃，双方商定按当月的加权平均销售价格确定小汽车的价格。小汽车税率为8。,筹划前：应纳消费税：2400005896000元筹划方案：先将5辆同型号的小汽车以加权平均价格销售给汽车配件企业，再购买原材料应纳消费税为：（20000015022000020024000050）/（15020050）5886000元可以节约消费税10000元,某酒厂接到一笔粮食白酒订单，合同议定销售价格（不含增值税）1000万元，如何组织生产该批白酒，共有三种方案可供选择：（1）委托加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。该酒厂可以价值250万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工费支出150万元，加工后的酒精运回本厂后，再由本厂加工成白酒，需要支付人工及其他费用100万元。（2）委托A厂直接加工成白酒收回后直接销售。该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费220万元。产品运回后仍以1000万元的价值出售。（3）由该厂自己完成该白酒的生产过程。由本厂生产，需支付人工及其他费用220万元。根据以上材料，请作出筹划方案。（酒精消费税税率5，粮食白酒消费税税率20，0.5元/500克）,
