公司管理层财务会计培训.ppt

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1、*公司管理层财务会计培训 主讲人-Jansen,二零一零年度北京东燕郊,培训内容及步骤：第一讲 会计基本报表及理论、财务报表结构与关系及财务分析（两日课）第二讲 会计学基本知识（五日课）第三讲 管理会计（三日课）第四讲 其他（根据需要及培训进度进行安排）,会计基本报表及理论、报表关系与财务报表分析,会计学,统计数据说明了什么？对我们又有什么启示？,从上述统计可以看到，被否原因均与内部管理、财务会计工作等密切相关。这些构成了我们的一部分风险。普遍意义上，人们都会认为财务部门上报给管理层的报表数据准确的反应了实际情况，其实不然；即便是财务部门的报表编制者也不能准确的了解公司的每一件事；因为他们不能

2、了解公司每个人每天做什么，所以也不不会知道如何准确的分配成本。有人说会计和财务也是艺术，是一门用有限的数据尽可能精确的描述企业经营业绩好坏的艺术。,会计工作是基础；会计与财务不是现实，而仅仅是现实的反映。反映的精准度完全依赖于会计和财务人员作出合理假设和进行合理估计的能力（即“职业判断”）。这项工作并不容易；财务会计人员工作的依据是一定的规范；经常财务会计人员（下面简称财会人员）需要对很多项目如何分类进行艰难的判断；而经常又不得不量化一些不太容易量化的事务；中国的财会人员还要经常面对经营绩效、政府监管、税收稽查、经常变化的政策等等压力不得不花大量的时间关注企业之外的变化，并组织同事们一起应对变

3、化作出反应，在财务报告中反映出来；等等；而之所以“需要对项目如何分类进行艰难的判断”，是因为：1、“需要”找出理由改账目；2、或者是因为自身能力不足。由此产生会计和财务的另一种工作结果：在财务报告数字中形成偏差。这里“偏差”并不是说有了品行、能力方面的问题。一般意义上我们称第一种行为叫粉饰；第二种叫职业能力不足。（偏差我们又可称为“财务异常”）,知识拓展,粉饰报表的手段可谓五花八门。但是总结一下无非几种：一、利用收入确认的职业判断空间粉饰报表。其中实际手法包括9种：1、寅吃卯粮，透支未来收入；2.以丰补歉，储备当期收入；3.鱼目混珠，伪装收入性质；4.张冠李戴，弯曲分部收入；5.借鸡生蛋，夸大

4、收入规模；6.瞒天过海，虚构经营收入；7.里应外合，相互抬高收入；8.六亲不认，隐瞒关联收入；9.随心所欲，篡改收入分配。二、利用虚资产高估利润。包括：待摊费用、长期待摊费用、待处理财产损益、资产潜亏，如潜在的坏账损失、潜在的存货跌价损失、潜在的长期资产（如长期股权投资、固定资产、在建工程和无形资产）的价值减损。用虚资产作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失。三、混淆资本性支出与收益性支出。典型的有：期间费用资本化、资产费用化等。四、利用股权炮制利润。如：利用债务重组置换股权制造暴利、虚假投资收益或投资项目合作分成。五、利用存货及应收账款调节利润。如：高估存货高估应收账

5、款以提高利润。六、垃圾桶和聚宝盆。如：利用其他应收款应付款隐瞒亏损或藏匿利润；关联股东占用了上市公司的资金；变相的资金拆借；隐性投资；费用挂账；或有损失（将贷款担保发生的损失挂账）等。,七、其他。如：资产重组为名掩饰会计造假；用关联交易不当利益输送；滥用“减值准备”；随意追溯调整，逃避监管；借助补贴收入，编造经营业绩；利用收购兼并，进行数字游戏等等。,基于复式记账的平衡机制与记账规则的超强解释力，加之人类固有的限制，绝大多数粉饰都会在会计记录和会计报表上留下蛛丝马迹。审慎的投资者会在其中找到这些异常并发现问题所在。这些异常通常显现出：1、管理层面的异常。诸如会计异常；内控缺陷；分析性或解释性异

6、常；消费力异常；行为异常；暗示与投诉；2、关系层面的异常。与中介机构、政府、税务、银行、高管人员变动等等；3、组织结构异常。机构设置缺陷；地域分布过于广泛等等；4、财务结果与经营异常。,（1）报表项目余额和金额变动幅度异常；（2）收入和费用比例失调；（3）报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易；（4）会计期末发生“形式重于实质”的重大交易且对当期经营业绩产生重大影响；（5）经营业绩与财务分析师的预测极为接近；（6）在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不敷出；（7）企业高度依赖于再融资（包括股票和债务融资）才得以持续经营；（8）对外报告的资产、负债、收入和费用主要建立在主

7、观的估计和判断基础之上，且企业的财务状况和经营业绩很可能随着估计和判断基础的变化而严重恶化；（9）企业对外报告的盈利能力以高于竞争对手的速度迅猛增长；（10）企业的主要成本费用率低于其竞争对手；（11）财务报表附注解释不清晰或晦涩难懂；（12）财务报表被注册会计师出具“不干净”意见的审计报告；（13）企业多年通过非经营性收益得以保持盈利记录；（14）企业经营业绩与其所处的行业地位不相称；（15）企业经营成功与否高度倚重的产品或服务面临着市场竞争、技术进步、消费偏好或替代品的严峻挑战；（16）企业财务杠杆畸高，处于违反债务契约的边缘；（17）企业对外报告的经营业绩与内部预算或计划总是保持高度一致

8、；（18）企业因经营业绩不佳导致其股票交易持续低迷,财务结果与经营异常的一般表现：,延伸阅读与学习：根据需要,先看看深交所中国上市公司财务异常研究2002年的研究报告,两大基本假设：,2002年将财务异常界定为三类，通过 1、勾稽分析、2、历史分析、3、同业分析，构成了识别财务异常的三个维度。,随着证券市场的逐步完善，监管力度逐渐加强，线性发展假设与行业的同步发展假设都与实务存在较大的冲突，以此建立起来的财务异常预警模型必然导致预警准确性极低。因此近年来证监会与交易所各项措施并举，对各上市公司加强了查处力度，严厉打击操纵股票的投机行为。,对于上市公司而言，虚增资产、虚增利润、隐瞒负债等等这些手

9、段也逐渐变化更新，更加隐秘；因此，现在证交所对于上市公司的财务异常预警监测系统已经逐步加强，不再拘泥于以往的视角。,对此，我们应当如何应对？,我们的管理层是否已经了解了财务报表的意义？我们的公司治理是否已经达到相当的水平？我们的公司大多数管理人员是否知晓一般的财务知识？我们的财务管理人员是否已经熟谙了财务、会计数据间的关系，并掌握了分析的各种手段？我们的财务人员是否做好了应尽的工作？,1、1 财务报表1、2 报表要素1、3 会计等式1、4 会计核算基本前提1、5 会计基础1、6 会计一般原则,会计学第一讲会计基本报表、会计要素、会计等式,1、1 基本报表,会计学第二讲 会计基本报表、基本理论,

10、会计基本报表：,资产负债表,现金流量表,利润表,所有者权益变动表,会计附注,会计附注：是财务报表不可或缺的组成部分，是对“四表”等报表中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在报表中列示项目、重大事件的说明等等。,附注披露的内容：1.企业的基本情况 2.财务报表的编制基础 3.遵循企业会计准则的声明 4.重要会计政策和会计估计 5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6.报表重要项目的说明 7.或有事项 8.资产负债表日后事项 9.关联方关系及其交易 10、其他事项说明,参阅文档：,财务与会计知识点扩展学习表,新会计准则下财务报表样式,资产负债表-就像一张“照片”，针对某个时点，企业在某

11、个时点“看上去怎样”。如：在某个既定时点上的水库的蓄水量是固定存量。利润表-现金流量表-就像一幅“河流”覆盖了某一特定时期。如：穿过水库的流水量是一个流量。,哪些法律规范对企业财务会计人员、工作及编制会计报表具有约束？,会计法（1999年10月31日修订）和企业财务会计报告条例（2000年6月21日颁布）两个法律文件及2006年新会计准则中相关准则（基本准则、财务报告列报准则等）会计法的一个突出特点是针对我国会计工作中存在的做假账、编假表，会计信息严重失真，违法违纪行为屡禁不止的现象，明确了单位负责人对本单位会计工作的真实性负责，界定了单位负责人是单位会计行为的责任主体。企业会计准则、企业财务

12、会计报告条例则对企业财务会计报告的质量、种类、编制内容、编制方法、对外提供和法律责任作出了具体规定。06年准则对执行准则的企业要求四表一注等要求。,2006年新的企业财务通则颁布1996年颁布了会计基础工作规范1998年8月发布的会计档案管理办法2005年10月27日证券法修订2006年1月1日公司法修订其他相关法律法规,其原因在于：,会计报表全面反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量，通过对其进行分析，可以及时发现资金管理中存在的问题，以及存在的风险，形成企业的财务预警系统，改变事后算账、管理被动的局面。同时，也可以发现企业在会计基础工作中存在的问题，从会计的基础管理工作抓起，规范企业的会

13、计行为，提高企业的财务管理水平，为企业提高经营绩效提供更切实可行的管理方案及服务。,从自身提高的需要看,是防范经营风险的需要。会计报表可以说是企业经营管理状况的浓缩，通过会计报表的各项数据资料，可以分析企业的资产质量、分布状况、资金来源结构和资本保全情况，进而分析企业的偿债能力、盈利能力、营运能力，及时发现其背后隐藏的经营风险和经营管理中的薄弱环节，做到有针对性地进行管理，防范经营风险。同时，还可以通过对会计报表中计划完成情况、与前期比较的发展趋势、与国内外同行业同类企业的差距的分析，正确地进行企业定位，进行科学的预测和决策，提高自身经营管理水平。,报表框架,2006年新会计准则颁布执行，为执

14、行新准则的企业在编制财务报告的可操作性方面提供了详实的依据；国务院于2000年6月21日发布了企业财务会计报告条例，并于2001年1月1日实施。这个条例具体地规定了企业财务会计报告的构成、编制方法，是税务、财政、统计等部门约束企业编制财务会计报告的行为规范。企业的经营管理者应首先了解规范的财务会计报告体系，只有这样，在日常管理中才能够规范企业的会计行为，提高企业的财务管理水平。,1、2 报表要素（会计要素）,会计学第一讲 会计基本报表、基本理论,什么是会计要素?,会计要素就是 对会计对象的具体分类:,（一）资 产,资产-是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经

15、济利益。,“资产应该预期能给企业带来经济利益”,强调未来的经济利流入是对资产定义的一大改进。是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。陈旧、毁损的实物资产、无望收回的债权等，不 能作为资产核算和陈报。对资产计提减值准备，也是强调这一属性。强调这一属性，是会计制度改革的重大突破之一。有利于挤干资产“水分”，促使会计信息真实、完整。,资产,流动资产,非流动资产,1.流动资产在1年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产。,释义：1 一次性参加生产活动。2 其价值一次全部转移、并从收入中得到补偿。3 是偿还短期债务的源泉。4 可以是实物的，也可以是无形的。,企业流动资产与流动负债存在密切联系，通常表

16、达为：CACL营运资本(Working Capital),表示企业当前可实际动用的资金净额,若营运资本不足,企业资金必然紧张。,2.非流动资产指不符合流动资产定义的资产,或是超过一年或者超过一个营业周期才变现、耗用的资产。,释义：1 多次参加企业的生产经营活动。2 其价值是通过折旧、摊销的形式进入 各期的费用。3 可以是实物的，也可以是无形的。,3.流动负债指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。,4.长期负债偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付

17、款等。,5.所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。它包括两个来源:一是原始投入;二是经营积累。,6.收入指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,7.费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,8.利润指企业在一定会计期间的经营成果。,收入的确认条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3收入的金额能够可靠

18、地计量；4相关的经济利益很可能流入企业；5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,资产负债所有者权益收入费用利润,反映财务状况的会计要素(资产负债表要素),反映财务成果的会计要素(利润表要素),五粮液资产负债表,四川长虹 利润表 2008.12.,贵州茅台 利润表 2008.12,（二）负债 负债-是企业所承担的能以货币计量、需 以资产或劳务偿付 的债务。,“债权人权益”,(三)所有者权益,释义:净资产=资产-负债（剩余权益）由原始投入和利润积累构成 发生亏损，会导致所有者权益减少 实现利润，会导致所有者权益增加 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益 所有者凭借所有者权益能够参与利

19、润的分配,所有者在企业资产中享有的经济利益,即企业投资人对企业净资产的要求权。,所有者权益,所有者权益增加和减少的动因,股东投资,收 入,股东分红,费 用,抽走投资,捐 赠,所有者权益,投入资本,留存收益,股本或 实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,所有者权益分类:,业主权益,直接计入所有者权益的利得和损失,五粮液资产负债表,四川新希望资产负债表,（1）实收资本（或股本）：投资者按企业章程、或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积:由投资人或其他人投入,所有 权属于业主,但不构成实收资本的那部分资本或者资产。（3）盈余公积：因为收益形成的内部积累。（4）未分配利润：收入减去

20、费用、利得减去损失后的净额。,所有者权益的内容：,举例说明“所有者权益”的内容：,某公司2008年注册资本70万元，实际收到投资80万，另借入资金30万元。,资产 110万,负债 30万 实收资本 70万 资本公积 10万,净资产=资产-负债=110-30=80万,净资产80万元：,实收资本 70万资本公积 10万留存利润 0,由于经营状况较好，年末，资产总额达到130万元。债务没有增减。,资产 130万元,负债 30万元实收资本 70万元资本公积 10万利润 20万元,净资产=130 30=100万元,其构成：原始投资 70万 资本公积 10万 新增积累 20万元,进一步分析净资产：,20万

21、元的利润按财务制度的规定，应分配：交纳25%的所得税，5万元；按税后利润的10%提取盈余公积，为1.5万元；按一定比例向投资者分配，5万元；剩余的为未分配利润，为8.5万元。,净资产90万元：,实收资本 70万元 资本公积 10万盈余公积 1.5万元未分配利润 8.5万元,资产总额为：130 5 5=120万元净资产=120 30=90万元,(四)收 入,收入-是企业在销售商品、提供劳务及让渡资 产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总 流入。,1 按权责发生制确认收入的归属期。2 必然会引起资产增加或债务减少。3 会使所有者权益增加。4 收入增加不一定有资金的流入。,收入,产品或商品销售收入

22、,劳务收入,他人使用本企业的资产形成的收入,*收入,我国“收入”要素定义为狭义的经常性收入。,费用-是企业为销售产品、提供劳务等日常经 营活动所发生的经济利益的流出。,(五)费用,以权责发生制来确定费用的归属期。费用会引起资产减少或负债的增加 费用的发生不一定会导致资金的流出 发生的费用会导致所有者权益减少。,费用的会计表述：,(六)利 润,利润-企业在一定期间实现的经营成果。,“盈利”、“损益”利润的形成表现为净资产的增加（所有者权益增加）,1、3 会计等式,会计学第一讲 会计基本报表、基本理论,会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，是企业财务状况和经营成果的表达式，也是企业会计对象

23、的表达式。会计等式包括：反映财务状况的会计等式：资产=负债+所有者权益反映经营成果的会计等式：收入-费用=利润,资产负债所有者权益收入费用利润,会计等式：,（一）反映财务状况的会计等式,企业的权益包括债权人权益（负债）和所有者权益。这样，资产和权益表现为企业一定时日拥有资源（资金）的两个不同的侧面。它们只是反映资金的不同角度。资产表明资源（资金）存在和分布的具体形态，权益则表明资源（或资金）取得和形成的不同渠道。例如，一个人投资100万元到企业，则会引起两个不同的侧面的变化：资产：银行存款+100万元所有者权益：实收资本+100万元,还有：出差北京，借款1万元。则会：增加：其他应收款-10 0

24、00 减少：现金 10 000回来报销，若花8 000元。需要交回2000。增加：管理费用-差旅费 8 000增加：现金 2 000 减少：其他应收款-10 000,资产和权益既然反映的是同一事物，那么，从数量关系看，一定量的资产必有与其等量的权益；一定量的权益，也必有与其等量的资产。因而在特定时点上，企业的资产总额总是等于权益（负债和所有者权益）总额，这种平衡关系称为会计等式：资产负债所有者权益,其原因在于：,债权人按照负债总额对会计主体的资产拥有索取权。因为债权人没有索取权的任何资产都由权益投资者享有索取权，并且索取权的总额（负债+所有者权益）不会超过被索取的数量。所以资产总额 是等于负债

25、和所有者权益的总额。这种平衡关系称为会计等式：,资产负债所有者权益,这一等式列示了企业在某一特定日期，属于会计主体的各项资产、向企业提出各种要求权的负债及所有者权益状况。企业所拥有的全部资产，都是债权人和所有者提供的，两者恒等。,资产=负债+所有者权益,净资产=权益,它是编制资产负债表的基础,理解会计等式必须牢记的是：,任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如，现金、银行存款，材料、固定资产等）都必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的或者是经营过程中赚取的。换言之，企业所有资产都必须有相应的来源。这样“资产负债所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系都不会被

26、破坏。,五粮液资产负债表,茅台资产负债表,长虹资产负债表,经济业务的发生是否影响 会计方程式恒等？例题：,企业经济业务不外乎4种：,结论：会计方程式是恒等的任何一笔业务的发生一定会引起资产、负债、所有者权益的至少两个项目发生增减变动。变动的数额相等。有时是一增一减，有时同增同减。任何业务的发生都不会影响会计方程式,资产=负债+所有者权益,（二）反映经营成果的会计等式,会计的目标与企业目标一致：从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然会发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算和确定一定时期到底获得了多少收入，花费了多少费用，进而确定当期实现的利润总额。收入、费用

27、、利润三者的关系，形成另一会计等式：收入费用利润这一会计等式，是核算经营业绩，编制利润表的基础。,会计方程式 会计恒等式 会计平衡公式,利润=收入 费用,记住哦!,资产=负债+所有者权益+（收入 费用）,会计方程式 会计恒等式 会计平衡公式,资产=负债+所有者权益,记住哦!,利润是所有者权益“留存收益”的一部分,所以：,1、4 会计核算基本前提（会计基本假设）,会计学第一讲 会计基本报表、基本理论,会计基本前提,指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定,1 会计主体假设 2 持续经营假设 3 会计分期假设 4 货币计量假设,四大会计假设:,（一）会计主体假设,会计主体 有独立资金、进行独立经营

28、活动、实行独立核 算的单位都可以成为一个会计主体。,“会计实体”、“独立实体”,主体假设“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为 对象，记录和反映企业本身的生产经营活动”,（1）为什么是一种假设？（2）为什么要这种假设？,将企业的经济业务与其他企业区分开来 将企业的经济活动与投资人区分开来 界定会计核算的空间范围,作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范。,（二）持续经营假设,持续经营假设“会计核算应当以企业持续、正常的 生产经营活动为前提。”,（1）为什么这种规定是一种假设？（2）为什么要这种假设？（3）出现了例外怎么办?,如果不是持续经营假设，递延资产等资产就不存在。,（三）会计

29、分期假设,会计分期假设“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。”,(1)怎样分期?,（2）为什么是一种假设？（3）为什么要这种假设？,返回,（四）货币计量假设,货币计量假设“会计核算以货币为计量单位，同时假定 币值不变。”,（1）我国的记账本位币是人民币。（2）为什么是一种假设？（币值不变）（3）为什么要这种假设？（统一计量，便于对比）（4）此假设有明显的缺陷：,传统会计不能揭示非货币化的信息；如通货膨胀下，会受到物价变动的冲击等等。,会计假设-是对会计活动的空间、时间计量单位等不确定条件进行的人为的约定,1 会计主体假设 2 持续经营假设 3 会计分期假设 4 货币计量假设,

30、1、5 会计基础,会计学第一讲 会计基本报表、基本理论,会计基础,权责发生制,-建立在会计基本假设基础之上,对会计的确认、计量、报告规范的原则,凡当期收入、费用无论是否收付，都作为当期收入和费用处理；凡不属当期收入、费用，即使已经收付，也不作为当期的收入费用处理。,权责发生制“应收应付制”，以应收应付 为标准,来确定收入与费用的 归属期的一种记账方法。税收征缴采用“应付制”,释义：,即以取得收款的权利和付款的责任为 记账依据。,凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其 款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出。,凡是本期实际发生，但不属于 本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也

31、不能作为本期的收入或支出。,问题的提出：,8月.销售产品5万元，收现金3万元；其余2万元，对方承诺在9月支付给我公司。,8月.预收货款7万元，10月交货,1月.支付全年的房屋租金120万,9月.应付职工工资50万。,收付实现制,权责发生制,按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期,以应收应付 为标准,来确定 收入与费用的 归属期.,（现金制）,（应收应付制）,着眼点：收入和费用的确认,某公司2008年1月预付全年的厂房租赁费12万元。,按权责发生制：1月份帐务：银行存款-12万元 待摊费用+12万元 制造费用+1万元 待摊费用-1万元,例:,按收付实现制：1月份的帐务：银行存款-12万元 制

32、造费用+12万元,A厂6月销售产品10万元，当月收款 6万元。,银行存款+6万应收帐款+4万营业收入+10万,例：,银行存款+6万营业收入+6万,权责发生制和收付实现制的区别列示,权责发生制,收付实现制,业 务,一.收入,1.对外提供劳务10万元，已收款60%,2.收到客户上月欠款2万元,3.预收货款3万元,合 计,二.费用,1.支付当月水电费1万元,2.预付全年保险费12万元,3.应付未付的本月工资2万元,4.支付上月所欠利息1万元,合 计,三.利润,100000,60000,20000,30000,10000 10000,10000 120000,20000,10000,100000 11

33、0000,40000 140000,60000-30000,学习“权责发生制”应当思考？权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有 利于准确地反映经营成果和财务状况；权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并 不是一回事；企业的利润可能对应哪些资产？收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的 现金流量情况。,会计一般原则,会计信息质 量方面的原则(8条),会计要素及其确认与计量原则(5条计量属性;),1 可靠性原则 5 实质重于形式原则2 相关性原则 6 重要性原则可理解性原则 7 谨慎性原则可比性原则 8 及时性原则,真实可靠、内容完整，符合重要性和成本效益原则，中立、无偏,会计信息要与使用人的决

34、策相关,会计信息应当清晰明了，便于理解和使用,不同时期、不同企业的会计信息要具有可比性。,应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,及时确认、计量和报告，不得提前或者延后,不应高估资产或收益、低估负债或费用,应当反映所有重要交易或事项,1.可靠性原则 应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合要求的各会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,应当依据实际发生的交易或事项，不得根据虚构的、没有发生或尚未发生交易或事项进行确认、计量和报告；在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息完整性，充分披露信息，包括报表、附注等内容；不能随意遗漏或减

35、少应披露的信息；财务报告中的会计信息应当客观中立的，无偏的。,(一)会计信息质 量方面的原则之一,2.相关性原则 会计信息应当与投资者等的决策需要相关，有助于对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。,会计信息的有用性-是否有价值；能评价过去，证实或修正过去的有关预测；并具有预测价值；以可靠性为基础，在可靠性的前提下尽可能做到相关性。,(一)会计信息质 量方面的原则之二,3 可理解性原则,应假定使用者具有一定的有关企业经营和会计方面的知识。,应当使使用者能够了解会计信息的内涵,（一）会计信息质量要求原则之三,如果交易本身较为复杂，应当在财务报告中予以充分披露,会计信息应当清晰明了，便于投资者

36、等理解使用。,4 可比性原则 可比性要求各类企业执行的会计政策应当统一，本企业在各期会计政策、估计亦应当统一。,同一企业不同时期可比 不同企业相同会计期间可比 会计政策会计估计变更应予以说明,（一）会计信息质量要求原则之四,5 实质重于形式,要求：企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按法律形式作为会计核算的依据。,该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计 核算信息与客观经济事实相符。,（一）会计信息质量要求原则之五,6 重要性原则,是否与会计信息使用人的决策相关。不能仅仅看“金额”。,如何判断重要与否？,应选择较为详细的方法处理,可采用简单的方法加以处理,单独反映,合并反

37、映,（一）会计信息质量要求原则之六,7 谨慎性原则在存在不确定因素的情况下，应该保持必要的谨慎。,使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。,（一）会计信息质量要求原则之七,8 及时性原则,及时收集会计信息,时效性使会计信息具有价值,及时处理会计信息,对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告。,（一）会计信息质量要求原则之八,及时传递会计信息,会计一般原则,会计信息质 量方面的原则(6条),会计要素及其确认与计量原则(5条计量属性;),1 历史成本 4 现值2 重置成本 5 公允价值3 可变现净值,何时采用历史成本？何时采用其他成本？,(二)会计要素计量属性及其应用原则,计量属性指计

38、量某一要素的特性；会计要素的计量属性反映的是会计要素金额的确定基础（会计要素的计价基础）,1、历史成本；3、可变现净值；5、公允价值；2、重置成本；4、现值。,各计量属性之间的关系：历史成本反映过去的价值，其他成本通常反映现时成本或现时价值，并与历史成本相对应；资产、负债的许多历史成本就是根据交易时的公允价值确定的。,基本准则规定：会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用其他方式计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,适度谨慎地引入“公允价值”这一计量属性的原因是什么？公允价值应用的三个级次：,(二)会计要素计量属性及其应用原则,资产或负债存在活跃市场的，其报价应当用于

39、确定其公允价值；不存在活跃市场的参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用价格或参照实质相同或相似的其他资产、负债的市场价格确定公允价值；不存在活跃市场且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。,思考题：1、资产、负债、所有者权益的内涵(定义及确认条件)是什么？2、收入、费用、利润的内涵是什么？3、资产=负债+所有者权益的含义是什么？4、为什么要有会计假设？有哪些会计假设？5、收入费用的确认原则是什么？6、利润的确认原则是什么？7、会计要素的计量属性是什么？以什么为会计基础？8、谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则的含义？9、会计准则规定财务报告包括哪些组成部分？,