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1、2023/5/31,1,第四章 营业税法本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解营业税的基本概念，掌握营业税税目和税率的具体规定，以及在“混合销售业务”和“兼营不同税目应税行为”中，与增值税征税范围的区别。重点掌握营业税中不同行业计税依据的规定及相应的计税方法。本章教学重点内容：第二节、第三节、第四节、第五节。本章教学难点内容：无 本章教学课时：3课时。,2023/5/31,2,内容,第一节、营业税基本原理第二节、纳税义务人和扣缴义务人第三节、税目和税率第四节、计税依据第五节、应纳税额的计算第六节、几种特殊经营行为的税务处理第七节、税收优惠第八节、征收管理,2023/5/31,3,1、营业税法
2、的概念：营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。2、营业税的概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。,第一节 营业税基本原理 一、营业税法的概念：,2023/5/31,4,二、营业税发展,一、简介起源早，欧洲许可金制度。法国1791年改许可金制为营业税，按营业额的大小征收。1950年将营业税和所得税合成工商业税；1973年并入工商统一税中，1984年第二步利改税分离出来；我国1993年颁布了营业税暂行条例,2023/5/31,5,（一）“境内”的含义1、提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。2、所转让
3、的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。3、所转让或出租土地使用权的土地在境内。4、所销售或出租的不动产在境内。,2023/5/31,6,（二）“应税行为”的含义,应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）规定的其他情形。单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物
4、业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。,2023/5/31,7,3、营业税的作用,营业税的作用有：1）.组织财政收入的作用2）.体现国家政策,促进行业协调发展3）.促进企业改善经营管理.4、营业税的特点1）一般以营业额全额为计税依据；也有按差额的2）按行业设计税目税率；3）计算简便，便于征管。,2023/5/31,8,（一）一般规定 凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。（二）特殊规定 1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出
5、租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人纳税人。2.建筑安装业务实行分包或转包的,分包或转包人为纳税人。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,2023/5/31,9,二、扣缴义务人（一）委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（二）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。（四）单位或个人进行演出的，由他人售票或演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人。（五）分保险业务的，以初保人为扣缴义务人
6、。（六）个人转让无形资产的，以受让人为扣缴义务人。（七）其他扣缴义务人。,2023/5/31,10,例题1：下列关于纳税义务人的特殊规定的陈述，不正确的是（）。A.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 B.地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 C.金融保险业纳税人包含从事金融保险业务的个人 D.企业承包给他人经营的，以承租人为纳税人,答案：D解析：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人纳税人。,2023/5/31,11,第三节 税目和税率,一、征收范围（九个
7、税目）（1）在境内提供应税劳务 所谓“应税劳务”：是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围的劳务。但不应包括增值税的“加工修理修配”劳务。境内保险机构为出口货物提供的保险，不征营业税。（2）在境内转让无形资产 所转让的无形资产在境内使用（3）在境内销售不动产 有偿销售不动产所有权的行为 不动产坐落地在我国境内,2023/5/31,12,第二节 税目和税率,一、税目 现行营业税按照行业共设置了九个税目。具体为：（一）交通运输业 3%（二）建筑业（3%）（三）金融保险业（5%）（四）邮电通信业（3%）（五）文化体育业（3%）（六）娱乐业（5%20%）（
8、七）服务业（5%）（八）转让无形资产（5%）（九）销售不动产（5%）,2023/5/31,13,二、税率（一）交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业，税率为3%；（二）服务业、销售不动产、转让无形资产,税率为5%；（三）金融保险业现在的税率为5%；（四）娱乐业的税率一般为20%。从04年7月起，对保龄球和台球减按5%计税。新：自2009年1月1日起，娱乐业适用5%20%的税率，由省级人民政府确定”。,2023/5/31,14,一、一般规定 营业税的计税依据即营业额。为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用具体包括：价外费用包括向对方收取的手
9、续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费不属于价外费用：1、由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2、收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据；3、所收款项全额上缴财政。,第四节 计税依据（P170）,2023/5/31,15,二、具体规定（一）交通运输业,新增1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企
10、业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。3.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。4.中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。,2023/5/31,16,例1：某汽车运输公司2007年2月取得客运收入40000元，另外向旅客收取保险费、交通建设基金10000元。营业额=全部价款+价外费用=40000+10000=50000(元)应纳营
11、业税额=500003%=1500（元）,2023/5/31,17,2运输企业将旅客或货物运输出境的营业额：（P117）例2：我国某远洋运输公司运送一批集装箱到T国某内陆城市，运到该国港口后，改由该国某运输公司用火车运输一段路到最终目的地。其全程运输费为0.5元/吨、公里，共计货物1500吨，全部里程为4500公里。其中我国的该远洋运输公司支付给境外运输公司的运输费14万美元，当日人民币与美元的比价为1:8.3。远洋运输公司的营业额=全程联运收入-付给对方联运单位的运费（0.515004500-1400008.3=2213000（元）应纳营业税额=221.33%=6.639（万元）,2023/5
12、/31,18,3联营运输业务的营业额：（P117）例3：某运输公司在2010年5月份取得客运收入50000元,其中含1%的保险费用;取得货运收入58000元,其中付给其他联营运输公司运费18000元。求该运输公司应纳营业税额。应纳营业税额=(5+5.8-1.8)3%=2.7（万元）,无船承运业务应该按“服务业代理业”税目征收营业税。,2023/5/31,19,4、运输业与服务业交叉问题,例4:远洋运输企业2010年3月发生以下经营业务（1）为A公司出口货物提供运输业务，取得运输收入456000元、装卸费4000元、货物保鲜费8000元；（2）将5号远洋运输船舶以“期租”方式出租给A公司，租期为
13、1年，3月份收取租金250000元；（3）将8号远洋运输船舶以“光租”方式出租给B公司，租期为3个月，3月份收取租金60000元。该远洋运输企业3月份应纳营业税税额（）元。A、23340 B、24540 C、29540D、29700 对远洋运输企业从事光租业务（出租船只，不配备人员，也不承担费用）和航空运输企业从事干租业务（出租飞机，不配备人员，也不承担费用）取得的收入，按“服务业”征税。期租，程租，湿租，按交通运输业征税3%；光租、干租按服务业征税5%(456000+4000+8000)3%+2500003%+600005%24540,2023/5/31,20,例5:下列各项中，符合营业税计
14、税依据规定的是（）。A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据 B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据 C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据 D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据,2023/5/31,21,答案：A解析：选项A，程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。选项B，纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。选项C，期租
15、业务均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。选项D，运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。“运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。”,2023/5/31,22,（二）建筑业（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。P1（2）纳税人从事建筑业劳务，其营业额均应包括工程所用原材料、设备和动力价款在内。但不包括建设方提供的设备的价值。从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作为安装工程产值的
16、，其营业额应包括设备的价款在内。（3）自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额；自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。P170,2023/5/31,23,4.纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。,建筑业营业税 销售不动产营业税自建自用 不交 不交自建销售 交 交自建赠送(视同销售)交 交自建投资 共担风险 不交 不交 不担风险 不交 交(交租赁业营业税)自建出租 不交 交(交租赁业营业税),收取固定的租金,2023/
17、5/31,24,1一般情况的营业额：为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。例1：某建筑公司2007年6月向建设单位办理的工程结算单如下：直接材料费200000元，直接人工费200000元，施工管理费60000元，计划利润20000元，税金20000元，临时设施费100000元。营业额=200000+200000+60000+20000+20000+100000=600000元,2023/5/31,25,2建筑业将部分工程分包或转包的营业额：例2：甲公司总承包一项高速公路工程，工程价款8000万元。甲公司将其中的两处加油站工程分包给乙公司，工程价款为700万元。甲公司营业额
18、=8000-700=7300(万元)甲公司应纳营业税额=73003%=219(万元)例3:A建筑公司承包一项工程,工程总造价6000万元,A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司.工程竣工后,建设单位支付给A公司材料差价款600万元,提前竣工奖150万元。A公司又将其中的材料差价额200万元和提前竣工奖50万元支付给B建筑公司。A建筑公司营业额=6000-1500+600-200+150-50=5000 A建筑公司应纳营业税额=50003%=150(万元)A建筑公司代扣代缴营业税额=（1500+200+50)3%=52.5,2023/5/31,26,36甲建筑公司承包一项工程，工程总造价
19、为15000万元。甲建筑公司将其中价值5000 万元的工程转包给乙公司。由于该工程提前竣工，建设单位支付给甲建筑公司提前竣工奖600万元。甲建筑公司将提前竣工奖200万元支付给乙公司。另甲建筑公司当期还取得其他工程结算收入700万元，取得建筑施工机械出租收入20万元。要求：(1)计算甲公司建筑业务应纳营业税。(2)计算甲公司租赁业务应纳营业税。(3)计算甲公司应代扣代缴的营业税。,2023/5/31,27,3从事建筑、修缮、装饰工程作业的营业额：（P170）从事安装工程作业的营业额：（P170）例4：某公司负责为某电厂安装发电机组一套，机组设备由电厂自备，安装公司只收取安装费收入600000元
20、。同时，安装公司还为某机械厂安装设备一套，取得收入1000000元（其中设备款800000元，安装费收入200000元）。安装工程的营业额=600000+1000000=1600000(元)应纳营业税额=16000003%=48000(元),2023/5/31,28,1、某具备建筑业施工资质的企业与客户签订建筑工程合同，合同中规定，在提供建筑劳务的同时，向客户销售自产的水泥构件，水泥构件价格为100万元，建筑劳务收入为80万元。下列表述中正确的是（）。A.取得的收入全部征收增值税 B.取得的收入全部征收营业税 C.应纳营业税为5.4万元 D.应纳营业税为2.4万元,2023/5/31,29,答
21、案：D解析：建筑企业提供建筑劳务的同时销售自产货物，同时符合下列条件的，对销售的自产货物征收增值税，对建筑业劳务征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。本题的业务同时符合以上两个条件，故水泥构件征增值税，建筑劳务征营业税。应纳营业税=803%=2.4（万元）。,2023/5/31,30,4自建行为和单位将不动产无偿赠与他人的营业额：（P131）自建自用的不纳税；但是，如果纳税人将自建房屋对外销售的：（P131）交两次营业税：建筑、销售不动产。例:某商贸公司2010年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍
22、楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3%，成本利润率为5%，销售不动产营业税率为5%）请计算该商贸公司应纳营业税。,2023/5/31,31,解:(1)自行建造行为交营业税组成计税价格=100(1+5%）（1-3%）=108.2(万元)按建筑业交营业税=108.23%=3.2(万元)(2)销售楼房应缴营业税=1505%=7.5(万元)(3)应纳营业税总额=3.2+7.5=10.7(万元),2023/5/31,32,练习：,1、某中外合资房地产开发公司2007年（1）在A国承包一项建筑工程，取得工程价款收入560万元；（2）在境内承包一项建筑工程，取得工程价款收
23、入340万元；（3）在境内自建统一规格和标准的商品房若干栋，工程总成本3880万元；（4）销售其自建商品房的60，取得销售收入3600万元；另将其中的15作为公司的办公楼、15抵顶建筑材料价款；该合资公司所属的物业公司收取物业费178万元，其中，代业主支付的水、电、燃气费共计98万元。分项计算上述业务应纳营业税税额（建筑成本利润率为10）A、290.2 B、318.4C、273.4 D、338.2,2023/5/31,33,（三）金融(按季征)保险业(按月),1一般贷款业务的营业额：为贷款利息收入（包括：各种加息和罚息等）。例1：某银行2010年1季度取得人民币贷款利息800000元，取得差额
24、贷款利息收入400000美元，取得结算业务手续费人民币90000元，取得结算罚息、加息收入人民币10000元（假定汇率为：1美元=6.8元人民币）.该银行1季度应纳营业税额。贷款业务的营业额=80+406.8+9+1=362(万元)应纳营业税额=3625%=18.1(万元),2023/5/31,34,2*外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。外汇转贷业务以贷款利息收入全额为营业额。但教材没有体现变化，考试应予以回避。如果涉及，应以教材为标准。例2：中国银行某支行，本期实现人民币利息收入180万元，转贷业务贷款利息收入2
25、0万元，支付借款利息支出11万元，手续费收入10万元，金融机构之间往来收入14万元(参考)，美元结算利息收入100万美元（人民币与美元的比价为1:6.5）。转贷业务的营业额为利息收入20万元 营业额=180+20+19+1006.5=958(万元),2023/5/31,35,2融资租赁业务的营业额：（P170）金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数）实际成本=货物购入原价+关税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支
26、付给境外的外汇借款利息支出。（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和商务部批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务）,2023/5/31,36,例3：某商业银行是经中国人民银行批准可以从事融资租赁业务。从2009年1月1日起从事某融资租赁项目，向承租方收取的价款为240万元（其中包括残值5万元），共发生成本160万元。已知租赁期限为2年。计算商业银行2009年第2季度应纳营业税额。融资租赁的营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后，以直线法折算出余额为营业额。融资租赁应纳营业税(240-160)245%0.5（万元）,20
27、23/5/31,37,3金融商品转让业务：P171金融企业(包括银行和非银行金融机构)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额，即营业额=卖出价-买入价。不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。(不包括非金融机构和个人)按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现正负差，在同一个会计年度内可以相抵，汇总交纳营业税税额小于本年 已缴的营业税税额，可以申请办理退税，但不得转入下一个会计年度。例3：某证券公司（非银行金融机构）购入某企业的上市股票10万股，每股买入价为10元。当该股票价格上升到每股11元时，公司将购入的10万股股票全部卖出。金融企
28、业从事股票、债券买卖业务的营业额=(11-10)10=10(万元),2023/5/31,38,例4：某银行在2010年2月购入甲企业债券60张，每张买价100元，3月份再购入同一债券40张，每张买价102元。5月份卖出该企业债券100张，每张卖出价110元。计算5月应纳的营业税额。,4金融经纪业务和其他金融中间业务的营业额(P171)金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。例5：银行为电信部门代收电话费收取150万元，按合同约定银行需向电信部门支付144万元的价款。营业额=15
29、0-144=6万元,2023/5/31,39,【经典例题】某金融机构2009年第三季度业务情况如下：(1)发放贷款取得利息收入3000万元，其中包括用自有资金发放贷款取得的利息1200万元，用储蓄存款发放贷款取得利息收入1800万元;(2)销售黄金取得收入10万元;(3)为电信部门代收电话费200万元，取得手续费2万元;(4)转让某种债券取得收入100万元，该债券的买人价格是80万元。第3季度应纳营业税多少元?解析：应缴纳的营业税合计=(3000+2+100-80)5%=151.1(万元),2023/5/31,40,银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额;销售支票、账单凭证属于营业税的混合
30、销售行为，一并征收营业税；结算罚息，加息并入营业额征税；出纳长款免纳营业税。7月1日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元(7月8目已收到)，9月28日以400万元卖出。第3季度应纳营业税多少元?400-330（2）金融业的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税（即4月15日前）,2023/5/31,41,5.保险业务：(1)初保业务营业额：全部保费收入。(2)储金业务营业额：储金的利息(即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。)(3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许
31、从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。(4)保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。(5)境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。,2023/5/31,42,例1：某财产保险公司2009年8月发生下列业务：取得保险费收入100万元，其中：农牧业保险业务保费收入20万元，出口商品提供信用保险所收取的保费收入15万元；支付给境内分保人保费30万元；对投保人员发放无赔偿奖励10万元。财产保险公司的营业额=(100-20)+30-10=100万元应纳营业税=1005%=5(万元),2023/5
32、/31,43,（2）开展储金业务的营业额：（P171）例：2009年9月，某保险公司储金初期余额为5650万元，期末余额为6350万元，2009年9月人民银行发布的一年期存款利率为2.25%。储金业务的营业额=(5650+6350)22.25%12=11.25万元,2023/5/31,44,6.外币折合成人民币。金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。,2023/5/31,45,练习:某保险公司2010年4月份取得以下收入财产保险保费收入180万元；机动车保险保费收入80万元，已扣除
33、支付给投保人的无赔款优待4万元；取得农作物保险保费收入11万元；请计算该保险公司本月应纳税额。储金业务收入20万元,月初储金余额5000万元,月末储金余额7000万元,当期人民银行公布的一年期存款利率2.25%)要求:逐项计算该公司本月应纳的营业税.,2023/5/31,46,注意：保险业将以境内的标的物的保险业务分保给境外保险公司，初保业务以全部保费收入减去付给境外分保人的保费后的余额为营业额。,例：A保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入960万元后，又付保费320万元请境外的B保险公司提供分保险，A保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为48万元。解：A保险公司应纳营业税=（960-32
34、0）5%=32(万元)A保险公司代扣代缴营业税=320 5%=16(万元)A保险公司应缴营业税合计=3216=48(万元),2023/5/31,47,（四）邮电通信业 营业额有两种情况：一种为：取得收入的全额为营业额，如：传递函件或包件、邮汇等业务的营业额；另一种为：实际取得的收入额，也即是差额或收益额为营业额，如：报刊发行等业务的营业额。1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税;提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。2.邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余
35、额为营业额。,2023/5/31,48,【经典例题】某邮局某月直接取得报刊发行收入20万元,邮寄业务收入10万元,信封、信纸销售收入2万元,其他邮政业务收入5万元。按现行营业税规定,其应纳营业税为()万元。解析：应纳营业税额=(20+10+2+5)3%=1.11万元 2电信业务的营业额：是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。例：某电信局2006年9月取得话费收入500000元，电话机安装收入200000元，出售移动电话收入200000元，代办电信工程收入400000元。,2023/5/31,49,（五）文化体育业：（P172）单位或个人进行演出，以全部票价收入
36、或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。例1：某有线电视台8月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入100000元，有线电视初装费收入30000元，“点歌台”栏目点歌费收入10000元，广告播映费收入60000元。营业额=100000+30000+10000+60000=200000 例2：某歌舞团2月份由乙演出公司安排到某市影剧院演出。由某影剧院代办售票，共取得票价收入30万元，其中支付场地租金7万元，支付乙演出公司中介费5万元。计算此项活动中,歌舞团、影剧院、乙演出公司三方应如何交税？交多少？(1)歌舞团营业额按文化体育业税率交税，由影剧院代扣代缴，
37、应纳营业税=(30-5-7)3%=0.54(万元)(2)影剧院按服务业(租赁业)税目交营业税 应纳营业税=75%=0.35(万元)(3)乙演出公司以收到的中介费5万元为营业额交营业税 应纳营业税=55%=0.25(万元),2023/5/31,50,（六）娱乐业：（P172）例一：某歌舞厅在5月份取得门票收入5600元，点歌自唱收入3200元，台位费收入2000元，销售饮料食品收入1800元。,2023/5/31,51,例二：某游乐城在2月份取得营业收入39万元，其中射击馆收入20000元，跑马场收入50000元，“儿童天地”游乐收入80000元，台球馆收入30000元，高尔夫球场收入40000
38、元，保龄球馆收入60000元，电视放像厅收入20000元，商城商品销售收入90000元。,2023/5/31,52,例：某饭店共设两层餐厅和10个包间，包间均备有卡拉OK设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间的娱乐及餐费100万元，包间费10万元；附设小卖部取得收入共计2万元；出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，以上收入均分别核算。请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为10%）。分析如下：,2023/5/31,53,分析:根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活
39、动提供的劳务按“娱乐业”税目计征营业税，而不能按“饮食业”税目征税。（1）应纳“饮食业”（属服务业）营业税=1505%=7.5(万元)(2)应纳“娱乐业”营业税=（100+10）10%=11（万元）（3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。应纳税额=20000（1+3%）3%=(元)(4)出租柜台收取租金应纳营业税=10005%=50(元)(5)本月饭店应纳营业税共计10元应纳增值税为元。,2023/5/31,54,（七）服务业：（P172）,1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。2.电脑福利彩票投注
40、点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。,2023/5/31,55,1代理业：1、某广告公司2009年2月向客户收取广告费500万元，其中支付给电视台广告发布费85万元，发生广告制作费25万元，发生广告设计费34万元；举办培训班取得培训收入60万元，其中包括资料费12万元；公司所属复印社取得营业收入58.37万元，购买复印纸支出30万元。该广告公司2月份应纳营业税税额（）万元。A.26.65 B.25.47C.26.05D.30.90 2、某物业管理公司2009年3月共取得
41、收入50万元，其中包括业主支付的物业管理费25万元，代业主支付的水电费6万元，燃气费5万元，收取的住房专项维修基金6万元，停车费8万元。则该物业管理公司当月应缴纳营业税()万元。,2023/5/31,56,1、答案：B解析：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额；举办培训班取得的收入全额以及价外费用为营业额；复印社取得的收入，不得减除任何费用。该广告公司2月份应纳营业税税额=（500-85）5%+603%+58.375%=20.75+1.8+2.9=25.47（万元）2、答案：B解析：代业主支付的水电费、燃气费可从收入总
42、额中扣除，住房专项维修基金不征收营业税，具体计算过程如下=(50-6-5-6)5=1.6万元。,2023/5/31,57,2饮食业及旅店业：3、某宾馆2009年9月取得下列收入：住宿收入12万元，餐饮收入10万元（包括销售4吨自制啤酒取得的不含税收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元，该宾馆当月应缴纳的增值税、消费税和营业税共计（）万元。（省级政府规定娱乐业营业税税率为8%）A.2.64 B.2.96 C.5.10 D.5.92,2023/5/31,58,答案：B解析：宾馆属于属于营业税纳税人，提供餐饮服务的同时销售自制的啤酒，不征收增值税，而是征收营业税。自2009年1月
43、1日起，娱乐业适用5%20%的税率，由省级人民政府确定。该宾馆当月应纳营业税=125%+105%+（14+8）8%=2.86（万元），应纳消费税42501000元0.1（万元），则当月应缴纳的流转税合计为2.86+0.12.96（万元）。,2023/5/31,59,4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定
44、营业额。,2023/5/31,60,7.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。5%例：某旅行社10月份向旅游者收取手续费300万元，同时支付给境外旅游社的接团费用100万元。在境内的旅游途中，替旅游者支付宾馆住宿费20万元，餐饮费15万元，购车票10万元，购游览景点的门票等5万元。营业额=300-100-20-15-10-5=150万元,35.某旅行社2009年7月发生如下经济业务：(1)组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元。(2)为散客代购火车票、机票，取得票款收入50万元，手续费收入1万元。(3)
45、为游客提供打字、复印、洗相片服务收入2万元。要求：根据上述资料，计算该旅行社当月应纳营业税税额。,2023/5/31,62,8.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。9.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。10.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。11.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。服务业计税5%.12.各教育机构合
46、作开展考试业务以全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额.按服务业计税5%.,2023/5/31,63,（八）销售不动产或受让土地使用权1.单位销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2.单位销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。(转售业务),2023/5/31,64,【经典例题1】2009年李某将一土地使用权转让，取得转让收入30万元，已知该土地使用权系李某于2006年以20万元的价款购入，则李某转让土地使用权时应缴纳的营业税为（）万元。A.0.
47、3 B.0.5 C.0.9D.1.5 答案：B解析：纳税人转让土地使用权的，以全部收入减去该项土地使用权受让原价后的余额为营业额。应纳营业税（3020）5%0.5万元。,2023/5/31,65,【经典例题2】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本5000万元，将其60%售给另一单位，其余自用，总售价8000万元，本月预收6000万元。(当地营业税成本利润率为10%)【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税=组价3%=500060%(1+10%)(1-3%)3%=102.062(万元)按销售不动产营业税=售价(预收款)5%=600
48、05%=300(万元),2023/5/31,66,1、纳税人以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为（），投资后转让股权的收入（）。A.不征收营业税 全额征收营业税 B.征收营业税 不征收营业税 C.征收营业税 减半征收营业税 D.不征收营业税 也不征收营业税答案：D解析：纳税人以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为不征收营业税，投资后转让股权的收入也不征收营业税。,2023/5/31,67,（九）价格明显偏低计税依据的核定方法。由主管税务机关按照下列顺序核定计税营业额：（P173）1.按纳税人最近时期同类应税行为平均价格核
49、定；2.按其他纳税人最近时期同类应税行为平均价格核定 3按组成计税价格核定。组成计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）公式中的“成本利润率”，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。,2023/5/31,68,（十）营业额的其他规定1.单位和个人提供营业税应收税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理均不得从营业额中减除
50、。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。,2023/5/31,69,4.单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。5.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。,2023/5/31,70,8.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机
